江玉國 范莉莉

(西南交通大學經(jīng)濟管理學院，四川成都610031)

伴隨人類生存環(huán)境的惡化和國際社會對氣候變化問題的高度重視，低碳經(jīng)濟被各國所重視?！堵?lián)合國氣候變化框架公約》、《定都議定書》的簽署，為市場機制解決環(huán)境問題提供了法律框架。近些年，全球碳排放交易額呈爆炸性增長，2004年3.77億歐元，2008年達到910億歐元，2012年全球碳排放交易額達1400多億歐元［1］。隨著國際碳交易市場的發(fā)展和企業(yè)對碳資產(chǎn)的重視，碳資產(chǎn)必將成為企業(yè)提升競爭力的重要資源。作為一個負責任的大國，2009年11月，中國政府向國際社會鄭重承諾，到2020年單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2005年下降40% －45%，并將此納入“十二五”及其后的國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的規(guī)劃。目前，全球已進入節(jié)能減排的關(guān)鍵時期，各國都在想辦法獲取持續(xù)發(fā)展的途徑以及在國際談判中的籌碼?！昂缶┒肌睍r代，我國在國際上承擔責任的分攤份額的比重加大，加之西方國家提出的碳稅、碳貨幣、碳標簽等勢必對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生巨大的壓力。如何管好自己的碳資產(chǎn)，成為企業(yè)決策者系統(tǒng)研究和積極應(yīng)對的重要課題［2］48－51。

一、明確碳資產(chǎn)的概念及類別

(一)碳資產(chǎn)相關(guān)概念的識別

目前，碳資產(chǎn)的概念還沒有統(tǒng)一的界定。對于一個企業(yè)來說，什么是碳資產(chǎn)，怎樣盤查，如何開發(fā)，都是擺在面前的新問題。碳資產(chǎn)的識別應(yīng)該從其特性出發(fā)，通常有特征識別法、排除識別法、流程圖識別法等。企業(yè)只有充分對碳無形資產(chǎn)識別并加大對其培育的力度，才能未雨綢繆，提高企業(yè)的低碳競爭力，在以后激烈的市場競爭中獲勝。經(jīng)過對大量的文獻研究，結(jié)合碳資產(chǎn)的特有屬性，我們提出了碳資產(chǎn)的相關(guān)概念。碳資產(chǎn)就是指在地球生態(tài)平衡得以維持的范圍內(nèi)，通過對溫室氣體排放的可容納量的人為劃分與分配，進而被企業(yè)所擁有和利用的一種可以儲存、流通或轉(zhuǎn)化的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。伴隨企業(yè)對溫室氣體的排放以及相關(guān)的交易的形成，這種資源同時被消耗。碳有形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有并可以利用、對實施節(jié)能減排有貢獻價值且有實物形態(tài)的資產(chǎn)，其物質(zhì)屬性所帶來的低碳價值，可以被精確地計算和評價。

廣義的碳無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的價值不容易被確定、沒有實物形態(tài)、與企業(yè)節(jié)能減排活動有關(guān)且可辨認的一切非貨幣性資產(chǎn)，包括企業(yè)傳統(tǒng)的意義上的有低碳貢獻的無形資產(chǎn)和人為劃分的在市場上交易的以配額或者項目為基礎(chǔ)的減排量。從狹義上來看，碳無形資產(chǎn)指的是在全球或者區(qū)域大氣環(huán)境合理容量的范圍內(nèi)，人為劃分溫室氣體的排放額度，將這部分指標分配給不同國家或者區(qū)域，由此導(dǎo)致企業(yè)排量額度的稀缺，這種排放權(quán)利，就成為一種無形的資產(chǎn)。碳無形資產(chǎn)除了擁有其他無形資產(chǎn)的屬性外，還擁有比如全球性、共益性、投資性、可透支性等特性［3］。

在以往的文獻中盡管有對碳資產(chǎn)的分類，但是不明晰，對碳有形資產(chǎn)和碳無形資產(chǎn)沒有給出明確的界定，通常用“碳資產(chǎn)”來代替所有有低碳貢獻的資產(chǎn)。碳有形資產(chǎn)的價值可以精確地算出，但是碳無形資產(chǎn)的概念卻很難被量化和評價，對兩種資產(chǎn)應(yīng)該加以區(qū)分。根據(jù)定義可以看出，碳無形資產(chǎn)就是基于溫室氣體的排放權(quán)，擁有了排放權(quán)就擁有了碳無形資產(chǎn)。不同的企業(yè)所擁有的碳無形資產(chǎn)不同，在企業(yè)發(fā)展的過程中對其管理也有所不同。

(二)碳資產(chǎn)分類探索

按照有形資產(chǎn)獲取方式的不同，可以將碳有形資產(chǎn)主要分為生產(chǎn)性碳有形資產(chǎn)、非生產(chǎn)性碳有形資產(chǎn)。生產(chǎn)性碳有形資產(chǎn)主要包括低碳廠房、低碳設(shè)備、低碳建筑、低碳裝置等生產(chǎn)活動創(chuàng)造的資產(chǎn)。非生產(chǎn)性碳有形資產(chǎn)包括企業(yè)低碳化節(jié)約的土地、低碳戰(zhàn)略節(jié)省的生物資源、地下資產(chǎn)、水資源、無碳原材料等自然提供未經(jīng)生產(chǎn)而取得的資產(chǎn)。

目前，對碳無形資產(chǎn)的分類主要集中在市場交易及政府配額兩方面。根據(jù)企業(yè)對溫室氣體的排放權(quán)利的限制條件，可以將企業(yè)碳無形資產(chǎn)分為碳源類碳無形資產(chǎn)、碳匯類碳無形資產(chǎn)、市場交易的政府配額及項目類碳無形資產(chǎn)。市場交易的政府配額及項目類碳無形資產(chǎn)主要是基于《聯(lián)合國氣候變化框架公約》及《京都議定書》對各國分配排放指標的規(guī)定以及政府對企業(yè)的排放配額，創(chuàng)設(shè)出來的一種虛擬交易，可以分為排放總額限制的配額類碳無形資產(chǎn)(例如EU－ETS交易的資產(chǎn))和項目類碳無形資產(chǎn)(例如CDM項目下的CERs、聯(lián)合履行機制下的ERUs)。碳匯類碳無形資產(chǎn)主要是采用固碳的方法吸收大氣中的CO2，可以根據(jù)吸收的方式的不同將碳無形資產(chǎn)分為生物固碳類碳無形資產(chǎn)(例如森林、草地碳匯等)、物理固碳類碳無形資產(chǎn)(例如碳捕捉及封存等技術(shù)類碳無形資產(chǎn))。

在企業(yè)內(nèi)部，能顯著提高其低碳競爭力的碳資產(chǎn)主要是指碳源類碳資產(chǎn)，即從企業(yè)內(nèi)部管理中達到節(jié)能減排的目的。按照在知識經(jīng)濟條件下無形資產(chǎn)的類別以及結(jié)合碳無形資產(chǎn)的配額屬性，從節(jié)能減排角度，可以將碳源類碳無形資產(chǎn)分為以下五類:體現(xiàn)市場競爭力的碳無形資產(chǎn)、體現(xiàn)智力勞動的碳無形資產(chǎn)、體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)在發(fā)展動力的無形資產(chǎn)、體現(xiàn)人力資源的碳無形資產(chǎn)和政府政策類碳無形資產(chǎn)。

不同行業(yè)不同企業(yè)的碳資產(chǎn)有所不同，其分類也有所不同。企業(yè)的低碳戰(zhàn)略的制定、資產(chǎn)的評估、管理體系的構(gòu)建等都要對所擁有的碳資產(chǎn)進行細化、分類。作為企業(yè)低碳管理制度的制定者或者執(zhí)行部門要根據(jù)企業(yè)的自身情況，將碳資產(chǎn)進行歸類，以便運用不同的方法優(yōu)化管理［4］。

二、對碳資產(chǎn)進行系統(tǒng)評估

計劃經(jīng)濟時代，會計學界近似地將資產(chǎn)等同為資金，這種觀點有明顯的局限性。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人們生態(tài)意識的不斷提高，這種資產(chǎn)即資金的觀念已經(jīng)明顯過時。在碳約束的制度下產(chǎn)生的碳資產(chǎn)更不能等同于資金，其價值要通過相應(yīng)的評估機構(gòu)進行評估。評估的范圍包括低碳技術(shù)類、文化類、人力資源類等碳無形資產(chǎn)以及低碳設(shè)備、低碳產(chǎn)品等碳有形資產(chǎn)。碳資產(chǎn)不僅具有一般性資產(chǎn)評估的共性，也具有一些評估的特殊性，主要表現(xiàn)在評估對象的界定、方法的選擇、參數(shù)的確定、結(jié)論的使用等方面［5］。所以，企業(yè)要建立和完善與之評估相關(guān)的碳資產(chǎn)管理機制。

我們可以從評估結(jié)果中得出本企業(yè)與其他先進標準所存在的差距，進而找到自己的改進之處，提升企業(yè)的低碳競爭實力。量化企業(yè)碳資產(chǎn)的價值、核清家底，對企業(yè)進行碳資產(chǎn)評估，可以為企業(yè)價值最大化管理提供相應(yīng)的信息，讓董事會、股東會了解生產(chǎn)經(jīng)營活動效果。隨著經(jīng)濟體制改革的深化，以企業(yè)股份制改造、企業(yè)拍賣、收購、轉(zhuǎn)讓、兼并、合并等形式進行的資產(chǎn)重組活動不斷增加，碳資產(chǎn)的評估為這些活動提供了可靠的價值依據(jù)。

三、制定企業(yè)的碳資產(chǎn)管理體系

2013年3月5日，在十二屆全國人大一次會議的《政府工作報告》中提出“大力推進能源資源節(jié)約和循環(huán)利用，重點抓好工業(yè)、交通、建筑、公共機構(gòu)等領(lǐng)域節(jié)能，控制能源消費總量，降低能耗、物耗和二氧化碳排放強度，要堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策，著力推進綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展。”大力發(fā)展低碳經(jīng)濟是我國貫徹科學發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會的必經(jīng)之路。

根據(jù)《京都議定書》的規(guī)定，2012年之前，我國作為發(fā)展中國家暫沒有減排的義務(wù)，這也造成多數(shù)企業(yè)對碳資產(chǎn)的重視力度不夠。但是，我們將不得不直面“后京都”時代的減排壓力。對于一個企業(yè)而言，首先要摸清自己的碳資產(chǎn)，對當前的資產(chǎn)有一個系統(tǒng)的、合理的管理構(gòu)架，這樣才能針對具體問題采取應(yīng)對措施。目前，我國大多數(shù)企業(yè)沒有碳資產(chǎn)的管理體系，但碳資產(chǎn)管理體系的構(gòu)建是大勢所趨，必將成為企業(yè)在未來的低碳競爭中獲取勝利的前提。在即將而來的碳關(guān)稅、碳邊境稅等貿(mào)易壁壘的壓力下，我國企業(yè)應(yīng)當提前做好充分準備，制定好自己的碳資產(chǎn)管理體系［4］。碳資產(chǎn)管理體系的構(gòu)建，不僅可以提升企業(yè)的核心競爭力、尋求企業(yè)利潤增長點、獲取競爭優(yōu)勢，而且對遏制環(huán)境的惡化，順利完成國家“十二五”規(guī)劃的目標有重要的意義。

四、將碳資產(chǎn)納入會計，編制資產(chǎn)負債表

在西方發(fā)達國家，碳會計相關(guān)理論的研究已經(jīng)較為成熟，經(jīng)過對歐盟ETS主要排放國大量的調(diào)查，ACCA與IETA發(fā)布了權(quán)威報告《碳會計》。該報告指出，碳會計業(yè)務(wù)多種多樣，尤其碳排放配額對于公司賬目很重要，實行碳排放的財務(wù)會計規(guī)則將有益于加強EU－ETS的認知力與影響力。我國對于碳資產(chǎn)的會計研究才剛剛開始，目前的研究成果沒有形成理論體系，更難以應(yīng)用到實踐中去。

碳會計是根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)，采用貨幣或者實物為單位計量的形式，要求企業(yè)履行低碳責任。碳會計的提出能科學合理地衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)的經(jīng)營利潤，更加合理地評價一個國家經(jīng)濟的發(fā)展狀況以及企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。在傳統(tǒng)會計構(gòu)架條件下，完善碳會計內(nèi)容，編制碳資產(chǎn)負債表。在“環(huán)境資產(chǎn)”總分類賬戶下設(shè)置“碳資產(chǎn)”二級賬戶，在“環(huán)境負債”總分類賬戶下設(shè)置“碳負債”二級賬戶［6］。根據(jù)負債的來源和種類不同可以進行明細核算，形成針對碳資產(chǎn)管理的“碳資產(chǎn)負債表”。針對以政府配額或者項目形式形成的碳資產(chǎn)等，提出各種細化的明細科目，逐漸推進碳會計的不斷完善。建立針對碳資產(chǎn)的披露制度，除了披露公司低碳規(guī)劃、碳資產(chǎn)的管理方案、碳排放數(shù)據(jù)等信息外，還要披露碳資產(chǎn)的評估結(jié)果。

五、制定企業(yè)低碳戰(zhàn)略

低碳經(jīng)濟是人類社會繼農(nóng)業(yè)文明、工業(yè)文明之后的又一次重大進步。這種新型的經(jīng)濟發(fā)展模式必然要求企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。低碳經(jīng)濟與中國企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的既定目標其實是一致的，低碳經(jīng)濟的需求進一步深化了企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，這與科學發(fā)展觀的步調(diào)一致。如何迎接低碳經(jīng)濟浪潮，考驗著企業(yè)管理者的遠見與智慧，只有未雨綢繆、掌握主動權(quán)、贏得先機，才是正確的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型［4］。認清低碳經(jīng)濟與企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的關(guān)系，對于企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整和規(guī)劃都有著重要的作用。企業(yè)向低碳戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的趨勢不可逆轉(zhuǎn)，低碳經(jīng)濟將成為中國經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的新課題［7］。

企業(yè)的管理者要制定有針對性的碳減排戰(zhàn)略，該戰(zhàn)略涵蓋從技術(shù)開發(fā)到價值鏈的處理全過程中的新產(chǎn)品研制、低碳供應(yīng)鏈管理、低碳營銷、回收與再利用等活動。為提升低碳戰(zhàn)略的實施效率，企業(yè)內(nèi)部要設(shè)立低碳戰(zhàn)略專職的職能部門，同時要明確具體業(yè)務(wù)相關(guān)人員的職責。對企業(yè)各個層次的職員進行相應(yīng)的低碳培訓(xùn)，提高員工對低碳戰(zhàn)略的認識水平，在整個企業(yè)形成一種低碳文化，讓員工成為碳資產(chǎn)的載體和政策的執(zhí)行者。

在碳壁壘日趨影響我國企業(yè)的“后京都”時代，如何管好自己的“碳資產(chǎn)”，求得可持續(xù)發(fā)展，對于企業(yè)的管理者來說是一個深遠的課題?！疤假Y產(chǎn)”也許尚未引起我國企業(yè)的足夠重視，但它的步伐已經(jīng)悄然而至，各企業(yè)對碳資產(chǎn)的爭奪即將展開。

［1］2012年全球碳排放交易額將達1400億歐元［EB/OL］.http://finance.horise.com/news/20120914/01045992.shtml.2012 －09 －04.

［2］陳軍.低碳管理［M］.北京:海洋出版社，2010.

［3］張鵬.碳資產(chǎn)的確認與計量研究［J］.財會研究，2011(5).

［4］王臻珉，聶利彬.戰(zhàn)略視角下企業(yè)碳資產(chǎn)管理［J］.中國人口、資源與環(huán)境，2011(21).

［5］郝新華.中小評估機構(gòu)拓展業(yè)務(wù)應(yīng)在特色上下功夫［J］.財會信報，2012(23).

［6］萬林葳，朱學義.低碳經(jīng)濟背景下我國企業(yè)碳資產(chǎn)管理初探［J］.商業(yè)會計，2010(17).

［7］趙云君.低碳經(jīng)濟時代企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇［J］.經(jīng)濟縱橫，2011(2).