淺議新《事業(yè)單位會計制度》的變化

梁 燕

（江蘇省江都水利工程管理處，江蘇揚州 225200）

為了適應(yīng)財政改革和事業(yè)單位財務(wù)管理改革的需要，進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，促進公益事業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（以下簡稱《會計準(zhǔn)則》）和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，財政部對《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱《會計制度》）進行了修訂，規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。

1 新《會計制度》的適用范圍

現(xiàn)行事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系包括：《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》和若干行業(yè)事業(yè)單位會計制度?！稌嫓?zhǔn)則》在事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)馭作用，《會計制度》和行業(yè)事業(yè)單位會計制度的制定必須遵循《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。一般來講，如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國家統(tǒng)一規(guī)定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度，則該事業(yè)單位會計制度適用特定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度；沒有國家統(tǒng)一規(guī)定的特定行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位，都適用新《會計制度》。

此外，除執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計制度，納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則和參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位外，其他各級各類事業(yè)單位均應(yīng)執(zhí)行新《會計制度》。

目前，財政部只出臺了《醫(yī)院會計制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》兩個行業(yè)事業(yè)單位會計制度，也就是說水利行業(yè)也需要執(zhí)行新的《會計制度》。

2 新《會計制度》的主要變化

新修訂的《會計制度》詳細(xì)規(guī)定了會計科目使用及財務(wù)報表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告。

（1）配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容，實現(xiàn)了會計規(guī)范與其他財政法規(guī)政策的有機銜接，有利于促進各項財政改革政策的貫徹落實。

（2）創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。

（3）明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”。

（4）著力加強了對財政投入資金的會計核算。

（5）進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算。

（6）突出強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理。

（7）全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明。

（8）系統(tǒng)改進了財務(wù)報表體系。

3 新《會計制度》中會計科目的變化

（1）新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析。

對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“ 事業(yè)基金”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”；對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

（2）新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價，原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。轉(zhuǎn)賬時，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，同時將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

（3）新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等。事業(yè)單位應(yīng)在新賬中該科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目，并對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

（4）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”。新制度設(shè)置了“在建工程”科目，該科目為新設(shè)科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在新賬中“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入在建工程成本。

將原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程——基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。

（5）新制度未設(shè)置“撥入?？睢?、“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇俊＾D(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“撥入專款”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方，將原賬中“撥出專款”、“專款支出”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方。

（6）新制度增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程，著力加強了對財政投入資金的會計核算。

4 新修訂的《會計制度》的亮點

固定資產(chǎn)虛提折舊是新《會計制度》的一大創(chuàng)新，所謂“虛提”是指在計提折舊時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，促進事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算提供了會計數(shù)據(jù)支持。

事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊雖不計入成本或支出，但由于計提了折舊，在年度企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)可以進行納稅調(diào)整并在稅前扣除。