張蕾

摘要：本文以聊城市農(nóng)產(chǎn)品物流交易中心的真實(shí)項(xiàng)目為案例，介紹了該交易中心四大主要職能分區(qū)——行政職能區(qū)、加工職能區(qū)、交易職能區(qū)和教育孵化職能區(qū)的各自功能和作用，闡述了物流行業(yè)所涉及的如倉儲、貨代、運(yùn)輸、配送、搬運(yùn)、交易、加工等主要業(yè)務(wù)會計(jì)處理并進(jìn)行典型業(yè)務(wù)舉例。

關(guān)鍵詞：物流交易中心 業(yè)務(wù) 會計(jì)處理

物流是中國未來發(fā)展的朝陽行業(yè)，現(xiàn)已進(jìn)入了更高、更新層次的發(fā)展階段?！笆濉币?guī)劃期間，物流實(shí)現(xiàn)了規(guī)模擴(kuò)張，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局調(diào)整，市場環(huán)境優(yōu)化，國家也為物流業(yè)的發(fā)展出臺了一系列相關(guān)的配套和輔助政策，更加有利于物流業(yè)迅速發(fā)展壯大。然而，隨著物流業(yè)業(yè)務(wù)量的迅猛增大和“營改增”稅收政策的調(diào)整，勢必不同程度地影響著物流業(yè)的會計(jì)處理。本文運(yùn)用案例的形式，就物流交易中心主要的會計(jì)處理進(jìn)行分析討論。

一、案例及背景

2013年四月中旬召開的聊城市委十二屆四次全體（擴(kuò)大）會議中做出了“東融西借、跨越趕超，建設(shè)冀魯豫三省交界科學(xué)發(fā)展先行區(qū)”的戰(zhàn)略部署。作為該部署的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目之一的是由聊城艾科農(nóng)業(yè)科技發(fā)展有限公司實(shí)施的“聊城市農(nóng)產(chǎn)品物流交易中心”，立足華北、面向全國，是山東省重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，農(nóng)業(yè)部定點(diǎn)農(nóng)產(chǎn)品交易市場，是聊城市委市政府三農(nóng)工作重點(diǎn)工程，也是聊城打造冀魯豫交界地區(qū)商貿(mào)物流中心城市的重要支點(diǎn)。中心占地4 800余畝，計(jì)劃總投資100億元，規(guī)劃建設(shè)有水果、蔬菜、糧油、禽蛋、肉食、水產(chǎn)、副食、干調(diào)、花卉、農(nóng)資農(nóng)機(jī)等十大批發(fā)市場。整個工程分三期完成，一期是果蔬、副食及綜合等交易市場，二期工程包括有機(jī)農(nóng)產(chǎn)品研發(fā)中心、高科技孵化園區(qū)、示范農(nóng)業(yè)等，三期工程包括有機(jī)綠色農(nóng)產(chǎn)品市場，保稅物流區(qū)及會展中心等。從三期規(guī)劃來看，該中心大致可以劃分為四大職能區(qū)：

（一）行政職能區(qū)

該職能區(qū)主要是為了統(tǒng)籌管理整個物流交易中心，其服務(wù)內(nèi)容涵蓋了管理、咨詢、業(yè)務(wù)承攬、服務(wù)、安全等各方面，是中心的中樞機(jī)構(gòu)，統(tǒng)領(lǐng)中心的一切事務(wù)。

（二）加工職能區(qū)

該職能區(qū)主要負(fù)責(zé)該中心的貨物倉儲、保稅和簡單的有機(jī)加工等。

（三）交易職能區(qū)

該職能區(qū)占地面積最大，也是交易中心核心服務(wù)分區(qū)，大額的訂單即將在這里實(shí)現(xiàn)。交易的物品主要是農(nóng)產(chǎn)品，包括蔬菜、水果、糧油、水產(chǎn)、肉類、副食品等。

（四）教育孵化職能區(qū)

技術(shù)人才是加快農(nóng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，提高農(nóng)民自主創(chuàng)新能力，推動科技創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化的主力軍，聊城農(nóng)產(chǎn)品物流交易中心還要擔(dān)負(fù)起對科技人才培養(yǎng)的重任。該職能區(qū)負(fù)責(zé)該中心招聘人員上崗前的培訓(xùn)和該中心工作人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，該分區(qū)還與高校緊密聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)共同育人，共同開展技術(shù)研發(fā)，共同創(chuàng)建并成立國家提倡的教育孵化基地等，實(shí)現(xiàn)交易中心的可持續(xù)發(fā)展。

預(yù)測至2015年，項(xiàng)目建成后腹地可涵蓋整個華北地區(qū)，對外輻射北京、香港、天津、上海等地，項(xiàng)目規(guī)模超過山東壽光、上海西郊等地，建成后將成為全國規(guī)模最大的農(nóng)產(chǎn)品市場。該中心可為聊城市提供工作崗位5萬余個，為聊城市創(chuàng)收280億元人民幣，拉動相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈條產(chǎn)值500億元人民幣，對促進(jìn)聊城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、案例分析

（一）物流交易中心相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

從案例角度看，該中心不是單一業(yè)務(wù)的物流企業(yè)，而是集交易、加工、服務(wù)于一體的綜合性質(zhì)的物流交易中心，再引入“營改增”稅收因素，該中心相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理尤為困難。

筆者認(rèn)為該中心在建成后可采用業(yè)務(wù)管理會計(jì)信息系統(tǒng)來統(tǒng)一管理，對于該中心所有業(yè)務(wù)只要涉及到資金運(yùn)動都可被監(jiān)測到并及時將貨幣運(yùn)動的信息發(fā)送到中心會計(jì)部門，以便中心會計(jì)人員及時了解業(yè)務(wù)發(fā)生的動態(tài)，完成業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。月末，再由各職能區(qū)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一將本月發(fā)生的賬務(wù)向會計(jì)中心報賬，收支單據(jù)交由會計(jì)人員，以便進(jìn)行對賬與結(jié)賬。

1.行政職能區(qū)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。行政職能區(qū)主要涉及招商，中心業(yè)務(wù)承攬，信息咨詢，交易中心廣告宣傳，行政辦公，安全防護(hù)，中心人員薪酬核定等業(yè)務(wù)。（1）招商即招商引資，邀請有實(shí)力的公司或個人作為中心的股東，投錢投設(shè)備以達(dá)到共同建設(shè)交易中心的目的。其會計(jì)處理應(yīng)按照股東實(shí)際投入資產(chǎn)價值借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“股本”科目。（2）中心業(yè)務(wù)承攬，涉及業(yè)務(wù)員差旅費(fèi)、工資、業(yè)務(wù)量提成等。具體會計(jì)處理可以通過“銷售費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款——差旅費(fèi)”和“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目來核算。（3）信息咨詢費(fèi)用，一般記入“管理費(fèi)用”科目。（4）交易中心廣告宣傳，是通過媒體來宣傳，以便吸引更多的企業(yè)合作伙伴和顧客。該費(fèi)用通過“銷售費(fèi)用”科目核算。（5）行政辦公和安全防護(hù)都是以管理為初衷，在辦公和防護(hù)過程中支出的費(fèi)用應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付職工薪酬”科目。（6）交易中心人員薪酬核定應(yīng)按照人員所屬的職能分區(qū)分別借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“研發(fā)支出”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，在實(shí)際支付工資時借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.加工職能區(qū)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。加工職能區(qū)主要涉及倉儲、貨代、有機(jī)加工等業(yè)務(wù)。（1）貨物倉儲屬于物流行業(yè)的主要業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，具體會計(jì)處理為，按照倉儲取得的收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入——倉儲收入”科目；應(yīng)將交易中心為貨物倉儲發(fā)生的場地維護(hù)費(fèi)、倉儲人員薪金及其他費(fèi)用開支貸記“主營業(yè)務(wù)成本——倉儲成本”科目，對方科目還可以為“應(yīng)付職工薪酬——倉儲人員工資”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。（2）貨代即貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)，也是物流行業(yè)主要承攬的業(yè)務(wù)之一，貨代業(yè)務(wù)中會涉及運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)及車隊(duì)的油卡充值等項(xiàng)目?！盃I改增”后，稅率有所調(diào)整，運(yùn)輸收入按11%計(jì)稅，可用于抵扣；裝卸搬運(yùn)收入按6%計(jì)稅，不可抵扣。例如，貨代人員工資記入“主營業(yè)務(wù)成本——貨代成本”科目，貨代收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入——貨代收入”科目。又如貨代車隊(duì)油卡充值進(jìn)項(xiàng)稅額部分可沖減“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按充值金額借記“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)成本——非關(guān)聯(lián)成本”科目。（3）有機(jī)加工可謂物流業(yè)的一項(xiàng)增值服務(wù)，是物品從生產(chǎn)者到消費(fèi)者流轉(zhuǎn)過程中對物品實(shí)施的簡單加工，如包裝、分割、分揀、貼標(biāo)簽和組裝等簡單的物理形態(tài)改變的作業(yè)。有機(jī)加工雖然與制造業(yè)的生產(chǎn)加工不同，但會計(jì)上都是通過“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶處理。

3.交易職能區(qū)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。交易功能區(qū)業(yè)務(wù)與一般企業(yè)的業(yè)務(wù)一致，涉及采購與銷售業(yè)務(wù)，會計(jì)處理與一般企業(yè)也是一致的。（1）采購業(yè)務(wù)?！盃I改增”后，一般納稅人購貨時，可依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行抵扣，其會計(jì)處理為將采購成本借記“存貨”科目。這里需要注意，試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。再根據(jù)應(yīng)實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”或“應(yīng)付賬款”等科目。（2）銷售業(yè)務(wù)。通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，收入確認(rèn)后按照已售存貨價值結(jié)轉(zhuǎn)成本至“主營業(yè)務(wù)成本”科目，并沖減存貨成本。

4.教育孵化職能區(qū)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。該分區(qū)業(yè)務(wù)涉及培訓(xùn)、教育、研發(fā)等，會計(jì)處理時需考慮費(fèi)用的發(fā)生及人員的薪酬，可以設(shè)置“研發(fā)支出——孵化基地”、“其他業(yè)務(wù)收入——培訓(xùn)收入”、“應(yīng)付職工薪酬——基地人員工資”等科目來核算。

（二）物流交易中心相關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的典型舉例

1.該交易中心從農(nóng)產(chǎn)品公司購入一批蔬菜，價款300 000元，取得農(nóng)產(chǎn)品公司開具的增值稅專用發(fā)票，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬。會計(jì)處理為：

借：存貨——蔬菜 300 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000

貸：銀行存款 351 000

注意：該舉例是從農(nóng)產(chǎn)品公司購入的，如果從菜農(nóng)手中直接購入，會計(jì)處理應(yīng)考慮13%的扣除率。

2.該交易中心貨代車隊(duì)油卡充值200 000元。會計(jì)處理為：

借：預(yù)付賬款——油費(fèi) 234 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000

貸：主營業(yè)務(wù)成本 34 000

銀行存款 234 000

三、案例點(diǎn)評

該案例選取的是聊城市農(nóng)產(chǎn)品物流交易中心這一真實(shí)項(xiàng)目，該項(xiàng)目包涵了四個不同職能分區(qū)，涉及了物流行業(yè)方方面面的業(yè)務(wù)，本文通過交易中心主要業(yè)務(wù)會計(jì)處理的分析討論和典型業(yè)務(wù)會計(jì)處理的舉例，詳細(xì)闡述了物流業(yè)會計(jì)的處理方法。同時，案例中涉及“營改增”稅收改革的要點(diǎn)，希望本文的會計(jì)處理能對實(shí)際業(yè)務(wù)具有一定的借鑒意義。Z

參考文獻(xiàn)：

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