殷方圓　趙宏偉

摘要：宗教寺廟由于其宗教的特殊性，其財(cái)務(wù)管理問(wèn)題一直被外界忽視。本文通過(guò)對(duì)天津市宗教寺廟的調(diào)查訪談，發(fā)現(xiàn)宗教寺廟近些年的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)管理狀況有所好轉(zhuǎn)，但仍存在一些問(wèn)題。對(duì)此，筆者提出了改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：寺廟 財(cái)務(wù)管理 問(wèn)題 對(duì)策

近年來(lái)，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深化和經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，民間非營(yíng)利組織也得到了飛速發(fā)展，并逐漸在政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。在蓬勃發(fā)展的同時(shí)，財(cái)務(wù)管理問(wèn)題也日益凸顯，已經(jīng)成為制約民間非營(yíng)利組織的重要因素。宗教寺廟作為民間非營(yíng)利組織的一部分，由于其具有宗教特殊性，其財(cái)務(wù)管理問(wèn)題一直沒(méi)有受到外界的關(guān)注。為了深入了解宗教寺廟的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，筆者采用問(wèn)卷調(diào)查和電話(huà)訪談相結(jié)合的方式對(duì)天津市宗教寺廟進(jìn)行了調(diào)研，共發(fā)放問(wèn)卷33份，收回有效問(wèn)卷24份，問(wèn)卷有效率達(dá)到72.73%。

一、宗教寺廟財(cái)務(wù)管理的特殊性和發(fā)展現(xiàn)狀

（一）宗教寺廟財(cái)務(wù)管理的特殊性

1.宗教寺廟收入來(lái)源多元化。宗教寺廟的收入主要來(lái)源于兩個(gè)方面：一是政府撥款和施主捐贈(zèng)收入；二是自創(chuàng)收入，包括經(jīng)營(yíng)性收入和服務(wù)性收入，如旅游門(mén)票收入、法物流通收入、法事收入和素齋收入等。根據(jù)收入來(lái)源的不同，納稅義務(wù)也有所不同。

2.宗教寺廟不受社會(huì)公眾部門(mén)監(jiān)督，也沒(méi)有強(qiáng)制性義務(wù)向社會(huì)公開(kāi)其財(cái)務(wù)狀況?；谶@一原因，導(dǎo)致很多寺廟管理者的財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，缺乏財(cái)務(wù)管理的動(dòng)機(jī)，使寺廟在財(cái)務(wù)管理方面存在諸多問(wèn)題。

3.宗教寺廟的所有權(quán)形式特殊。寺廟資產(chǎn)的投資者并不是資產(chǎn)的所有人，寺廟資產(chǎn)的權(quán)益歸寺廟所有，寺廟資產(chǎn)的投資者并不期望收回資產(chǎn)或通過(guò)該資產(chǎn)取得經(jīng)濟(jì)上的收益，因此寺廟通常不進(jìn)行損益的計(jì)算和凈收入的分配。

4.宗教寺廟沒(méi)有業(yè)績(jī)考核制度，沒(méi)有利潤(rùn)指標(biāo)。宗教寺廟是不以營(yíng)利為目的的公益性組織，取得的經(jīng)營(yíng)性收入和服務(wù)性收入主要是滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)自養(yǎng)的需要，而非追求利益的最大化。寺廟財(cái)務(wù)管理中沒(méi)有利潤(rùn)這一指標(biāo)，使其難以對(duì)各部門(mén)的職責(zé)履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，也無(wú)法對(duì)其進(jìn)行績(jī)效考核。

（二）宗教寺廟財(cái)務(wù)管理的發(fā)展現(xiàn)狀

根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，宗教寺廟應(yīng)當(dāng)按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。到目前為止，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)在我國(guó)實(shí)施了近10年。從本次調(diào)研的結(jié)果來(lái)看，各宗教寺廟對(duì)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行情況較10年之前有了較大的進(jìn)步，財(cái)務(wù)管理水平也有很大的提升。

1.大部分宗教寺廟設(shè)有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)部門(mén)，沒(méi)有設(shè)立財(cái)務(wù)部門(mén)的寺廟均采用代理記賬的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。從調(diào)研的結(jié)果來(lái)看，有80%的宗教寺廟設(shè)有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)部門(mén)，崗位設(shè)置和職權(quán)劃分也符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求。

2.財(cái)務(wù)人員都擁有從事會(huì)計(jì)工作的資質(zhì)。從調(diào)研結(jié)果來(lái)看，無(wú)論宗教寺廟專(zhuān)設(shè)財(cái)務(wù)部門(mén)還是采用代理記賬，從事會(huì)計(jì)工作的財(cái)務(wù)人員均有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，有的還具有初級(jí)和中級(jí)職稱(chēng)，學(xué)歷均為大專(zhuān)以上，說(shuō)明宗教寺廟中財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)已經(jīng)普遍提升。

3.天津的宗教寺廟都已經(jīng)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告等方面基本符合《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的要求。說(shuō)明目前宗教寺廟的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作已經(jīng)趨于正規(guī)化。

二、宗教寺廟目前財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

盡管自《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》實(shí)施之后，宗教寺廟的財(cái)務(wù)管理工作有了很大改善，但從調(diào)研情況來(lái)看，宗教寺廟財(cái)務(wù)管理還是存在一些問(wèn)題。

（一）財(cái)務(wù)管理制度不完善

在寺廟的財(cái)務(wù)管理上，還沒(méi)有形成一套完善的適合宗教寺廟發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度，使得很多具體的財(cái)務(wù)管理工作沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。宗教寺廟是僧人弘揚(yáng)佛法和修學(xué)的場(chǎng)所，其規(guī)模和人員有限。據(jù)調(diào)查，從事財(cái)務(wù)工作的人員一般在3人以下，導(dǎo)致工作細(xì)分程度有限，財(cái)務(wù)體系單一，寺廟對(duì)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的發(fā)展和完善不夠重視。

（二）寺廟管理者財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，缺乏財(cái)務(wù)管理動(dòng)力

宗教寺廟以弘揚(yáng)佛法為目的，不以營(yíng)利為目標(biāo)，導(dǎo)致寺廟管理者財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄。宗教寺廟的財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏對(duì)財(cái)務(wù)信息的分析和管理，將財(cái)務(wù)管理工作簡(jiǎn)化為簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)收支工作。宗教寺廟組織在性質(zhì)上屬于非營(yíng)利性的公益組織，它沒(méi)有利潤(rùn)指標(biāo)，沒(méi)有業(yè)績(jī)考核制度，不用強(qiáng)制性接受社會(huì)的監(jiān)督，因此缺乏財(cái)務(wù)管理的動(dòng)機(jī)。

（三）寺院管理者缺乏財(cái)務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)技能

從調(diào)查結(jié)果來(lái)看，宗教寺廟資金增值的主要方式是存入銀行。說(shuō)明宗教寺廟的管理者不具備投資方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，不善于進(jìn)行投資管理，導(dǎo)致資金的報(bào)酬率較低。通過(guò)調(diào)查也發(fā)現(xiàn)，宗教寺廟對(duì)收支管理不善，主要表現(xiàn)為：沒(méi)有相關(guān)的籌資計(jì)劃，對(duì)收入的來(lái)源和比例不加以分析。由于沒(méi)有利潤(rùn)指標(biāo)的壓力，所以沒(méi)有成本分析，沒(méi)有相關(guān)的預(yù)算制度。由此可見(jiàn)，寺廟管理者缺乏財(cái)務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)技能，會(huì)導(dǎo)致寺廟的資金使用效率低下，資金管理不善等問(wèn)題。

（四）沒(méi)有建立有效的信息披露制度，財(cái)務(wù)透明度低

據(jù)調(diào)查，只有30%的宗教寺廟有專(zhuān)門(mén)的制度規(guī)定按時(shí)對(duì)外披露其相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，而有60%的宗教寺廟承認(rèn)其從來(lái)沒(méi)有對(duì)外披露信息。這說(shuō)明，目前大部分宗教寺廟還沒(méi)有建立起有效的信息披露制度，財(cái)務(wù)管理信息的透明度較低，這樣會(huì)引起廣大信教群眾對(duì)寺廟財(cái)務(wù)管理的質(zhì)疑。雙方信息的不對(duì)稱(chēng)，影響信徒對(duì)宗教寺廟的信任程度。

（五）缺乏有效的外部和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

從調(diào)查結(jié)果來(lái)看，有一半的宗教寺廟從來(lái)沒(méi)有做過(guò)任何審計(jì)，并且沒(méi)有寺廟曾經(jīng)做過(guò)內(nèi)部審計(jì)，只有一半的寺廟曾有過(guò)外部審計(jì)。這說(shuō)明，目前宗教寺廟缺少外部和內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制。從外部監(jiān)督來(lái)看，寺廟財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)不屬于政府審計(jì)的范疇，又沒(méi)有強(qiáng)制性規(guī)定其要接受社會(huì)審計(jì)，因此它的外部監(jiān)督機(jī)制處于空白狀態(tài)。從內(nèi)部監(jiān)督來(lái)看，寺廟具有非營(yíng)利性，很難對(duì)其自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，缺乏相關(guān)的評(píng)價(jià)機(jī)制，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制更是無(wú)從談起。endprint

三、加強(qiáng)宗教寺廟財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）不斷完善財(cái)務(wù)管理制度，并提高其執(zhí)行力度

科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理制度是進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)。各宗教寺廟應(yīng)該在遵循國(guó)家法規(guī)政策和結(jié)合寺廟自身狀況的基礎(chǔ)上，制定一套科學(xué)合理、規(guī)范有序的財(cái)務(wù)管理制度，并保證相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度得到有效執(zhí)行；要嚴(yán)格依照國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，建立宗教寺廟成本管理、收支管理和投資管理制度。

（二）加強(qiáng)對(duì)寺院管理者財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)

政府部門(mén)和佛教協(xié)會(huì)應(yīng)該定期對(duì)寺院管理者進(jìn)行財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)，相互交流管理經(jīng)驗(yàn)，提高自身的財(cái)務(wù)管理水平。寺院管理者財(cái)務(wù)管理水平的提高能夠有效引導(dǎo)寺廟財(cái)務(wù)管理制度的建立和完善，提高資金的使用效率，改善資金的管理狀況，緩解寺廟資金不足的問(wèn)題。

（三）建立信息披露制度，提高財(cái)務(wù)信息的透明度

宗教寺廟很大一部分收入來(lái)自施主的捐贈(zèng)收入。建立有效的信息披露制度有助于捐贈(zèng)人了解其捐助的資金的使用情況，提高寺廟的公信度和社會(huì)聲譽(yù)，從而爭(zhēng)取到更多的資金支持。因此，應(yīng)進(jìn)一步完善宗教寺廟的會(huì)計(jì)信息披露制度，并加強(qiáng)監(jiān)督檢查，以提高會(huì)計(jì)信息透明度。

（四）加強(qiáng)對(duì)宗教寺廟的監(jiān)督力度

對(duì)宗教寺廟的監(jiān)督應(yīng)該從外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩方面來(lái)進(jìn)行。加強(qiáng)宗教寺廟的外部監(jiān)督，主要可以采取以下措施：定期聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)；按月向寺廟的上級(jí)單位如民族宗教委員會(huì)及佛教協(xié)會(huì)提交會(huì)計(jì)報(bào)表，接受監(jiān)督；主動(dòng)邀請(qǐng)當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)定期對(duì)寺廟會(huì)計(jì)賬簿、資料及日常工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。對(duì)于加強(qiáng)宗教寺廟的內(nèi)部監(jiān)督，可以采取以下措施：寺廟可以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的幫助下，制定一套完善的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查制度，為執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督提供制度上的保障；嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查制度，并派專(zhuān)人隨時(shí)檢查制度的執(zhí)行情況，并定期在寺務(wù)會(huì)議上報(bào)告監(jiān)督檢查的情況。

通過(guò)對(duì)天津宗教寺廟的調(diào)研情況來(lái)看，目前宗教寺廟基本能夠執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有了很大的進(jìn)步。但是在財(cái)務(wù)管理方面還存在一些問(wèn)題。提高宗教寺廟的財(cái)務(wù)管理水平需要政府、寺廟自身和社會(huì)公眾的共同努力。希望本文的建議能夠?yàn)槲覈?guó)宗教寺廟財(cái)務(wù)管理水平的提高提供一些借鑒意義。J

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作者簡(jiǎn)介：

殷方圓，女，天津商業(yè)大學(xué)寶德學(xué)院，助教，碩士學(xué)位。

趙宏偉，女，天津商業(yè)大學(xué)寶德學(xué)院，講師，碩士學(xué)位。endprint