新制度對行政單位會計核算的影響分析

劉艷麗

【摘 要】 2013年年底，財政部頒布了新的《行政單位會計制度》，要求我國各級行政單位自2014年1月1日起嚴(yán)格按照新制度進行會計核算。新制度較舊制度有很大的突破和創(chuàng)新，這無疑會對我國各級行政單位的會計核算帶來重大影響。文章詳細(xì)對比了新舊會計制度的差異，并通過例解的方法，分析了行政單位在執(zhí)行新制度時應(yīng)當(dāng)做的各項會計調(diào)整和銜接工作，以期對行政單位會計人員起到一定的借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】 行政單位； 會計制度； 會計核算

中圖分類號：F235.1 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）25-0074-04

為了更好地適應(yīng)公共財政管理改革與發(fā)展需要、規(guī)范行政單位會計核算并滿足其財務(wù)管理的要求，財政部于2013年年底修訂發(fā)布了《行政單位會計制度》（以下簡稱新制度），規(guī)定自2014年1月1日起在各級行政單位全面施行。新制度較舊制度有很大的突破和創(chuàng)新，從而在很大程度上提高了行政單位的會計信息質(zhì)量，增強了行政單位會計信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性。由于這次會計制度修訂較為全面，無論是會計科目核算內(nèi)容，還是報表體系構(gòu)成，以及各報表的表內(nèi)結(jié)構(gòu)、內(nèi)容都發(fā)生了很大變化，因此，將會對我國各級行政單位的會計核算帶來重大影響。這些影響主要體現(xiàn)在三方面：一是新舊賬戶結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整，即按照新制度的規(guī)定調(diào)整原賬中相關(guān)會計科目余額；二是基建并賬調(diào)整，按照新制度規(guī)定，行政單位單獨核算的基建賬應(yīng)及時并入單位大賬中，基建并賬完成后，應(yīng)編制新科目余額表，將其作為2014年度新賬各賬戶的期初余額；三是根據(jù)新賬戶的期初余額，編制2014年期初資產(chǎn)負(fù)債表。

為了清晰地闡述這次會計制度變革對行政單位會計核算的具體影響，本文在詳細(xì)對比新舊制度差異的基礎(chǔ)上，擬通過例解的方法分析行政單位在新制度實施時，應(yīng)當(dāng)做的各項會計調(diào)整和銜接工作，以期對行政單位會計人員起到一定的借鑒作用。

例：假設(shè)某民政局2013年12月31日的科目余額匯總表如表1所示。

一、新舊賬戶結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整

新制度增刪了部分科目，原有的科目核算范圍也有所改變。根據(jù)表1中各科目余額，結(jié)合相關(guān)明細(xì)賬和部分原始憑證，案例中該民政局所應(yīng)做的調(diào)整事項、分析過程和調(diào)整分錄如下：

1.新制度取消了“暫付款”科目，該科目中原記錄的屬于尚未收回的出租、出售物資款項應(yīng)轉(zhuǎn)入新設(shè)科目“應(yīng)收賬款”中，屬于采購物資預(yù)付款項的轉(zhuǎn)入新設(shè)科目“預(yù)付賬款”中，剩余的轉(zhuǎn)入新設(shè)科目“其他應(yīng)收款”。表1中“暫付款”科目余額共45 000元，其中有30 000元屬于一批救濟物資的預(yù)定款；應(yīng)收一間閑置臨街門面房的租金12 000元，剩余的3 000元屬于單位職工出差預(yù)支的差旅費。

借：應(yīng)收賬款 12 000

預(yù)付賬款 30 000

其他應(yīng)收款 3 000

貸：暫付款 45 000

同時，由于新制度擴大了“雙分錄”的核算范圍，在“預(yù)付賬款”余額增加時還應(yīng)將與其相對應(yīng)的結(jié)余轉(zhuǎn)入資產(chǎn)基金中。

借：結(jié)余 30 000

貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項 30 000

2.新制度取消了“庫存材料”科目，增設(shè)“存貨”和“政府儲備物資”科目代替原來“庫存材料”的核算內(nèi)容，其中“存貨”用以核算單位自用而儲備的價值較小的材料、燃料等物資，“政府儲備物資”用以核算應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。表1中17 600元的“庫存材料”中有15 000元屬于已采購但尚未發(fā)放的貧困居民生活補助用品，剩余的為本單位自用辦公耗材。

借：政府儲備物資 15 000

存貨 2 600

貸：庫存材料 17 600

根據(jù)新制度規(guī)定，除以上調(diào)整外，還需將與“庫存材料”相對應(yīng)的金額從“結(jié)余”科目中轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)基金”的有關(guān)明細(xì)科目中。

借：結(jié)余 17 600

貸：資產(chǎn)基金——存貨 2 600

——政府儲備物資 15 000

3.新制度縮小了“固定資產(chǎn)”科目的核算范圍，原來通過本科目核算的那部分行政單位直接負(fù)責(zé)維護管理，且為社會公眾服務(wù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施改在新增科目“公共基礎(chǔ)設(shè)施”中核算。本例民政局的固定資產(chǎn)有2 000 000元屬于單位自用建筑物和辦公設(shè)備，此外，有價值為4 000 000元的一個兒童福利院和一所價值為6 000 000元的敬老院，屬于社會公共福利設(shè)施，其價值應(yīng)從“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目中，此外，新制度取消了“固定基金”科目，原來和固定資產(chǎn)價值對應(yīng)的固定基金余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，和公共基礎(chǔ)設(shè)施對應(yīng)的轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目中。

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 10 000 000

貸：固定資產(chǎn) 10 000 000

借：固定基金 12 000 000

貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施 10 000 000

——固定資產(chǎn) 2 000 000

4.原制度中負(fù)債類科目“暫存款”核算行政單位各項應(yīng)付未付款項，為了更加清晰地反映這類事項，新制度刪去了該科目，并新增“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付政府補貼款”、“其他應(yīng)付款”等科目代替之。表1“暫存款”的余額中有90 000元屬于尚未發(fā)放的傷殘退伍軍人補貼款，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付政府補貼款”科目，有32 200元屬于應(yīng)為本單位職工繳納的社會保險金額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”，其余的為應(yīng)付給采購單位的物資款，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，除此以外，按照新規(guī)定，“應(yīng)付賬款”余額增加還應(yīng)該同時借記“待償債凈資產(chǎn)”，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”。

借：暫存款 142 200

貸：應(yīng)付政府補貼款 90 000

應(yīng)付職工薪酬 32 200endprint

應(yīng)付賬款 20 000

借：待償債凈資產(chǎn) 20 000

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 20 000

5.新制度用“應(yīng)付職工薪酬”科目統(tǒng)一核算應(yīng)支付給職工以及為職工支付的各種報酬，包括工資、福利、獎金以及社會保險和住房公積金等，相應(yīng)地取消了“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”和“應(yīng)付其他個人收入”三個和職工薪酬相關(guān)的科目。表1中“應(yīng)付其他個人收入”系本單位某先進職工的特殊獎勵，由于其本人出差在外，尚未領(lǐng)取，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

借：應(yīng)付其他個人收入 1 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 1 000

6.在新制度頒布以前，行政單位會計核算重心是收、支預(yù)算執(zhí)行情況，因此造成很多行政單位存在未入賬的資產(chǎn)和負(fù)債。新制度要求行政單位在核算收入支出的同時，還要全面核算資產(chǎn)和負(fù)債。各級行政單位在執(zhí)行新會計制度時，應(yīng)全面盤查本單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，存在未入賬的應(yīng)按照新制度要求及時入賬。

假設(shè)本文案例中的民政局通過盤點，發(fā)現(xiàn)有一批價值300 000元的物資未入賬，系社會愛心人士捐贈給困難群眾的生活用品，按規(guī)定應(yīng)計入“受托代理資產(chǎn)”。此外，敬老院當(dāng)年新增加60 000元的床鋪、柜子等家具也未入賬，符合固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)計入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，這批家具的款項并沒有支付給銷售商，所以賬上還應(yīng)該補記負(fù)債。

借：受托代理資產(chǎn) 300 000

貸：受托代理負(fù)債 300 000

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 60 000

貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施 60 000

借：待償債凈資產(chǎn) 60 000

貸：應(yīng)付賬款 60 000

7.新制度中凈資產(chǎn)類不再有“結(jié)余”科目，其余額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入新增科目“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”和“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”中。表1中“結(jié)余”科目余額為108 150元，扣除調(diào)整事項（一）和（二）沖減的部分，還有60 550元（108 150-30 000-17 600）。其中，有20 000元屬于項目尚未完成的財政撥款，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，有10 000元屬于項目完成后剩余的財政撥款資金，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)余”科目，剩余的30 550元應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。

借：結(jié)余 60 550

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 20 000

財政撥款結(jié)余 10 000

其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 30 550

8.按照新制度規(guī)定，“現(xiàn)金”科目名稱變更為“庫存現(xiàn)金”，核算內(nèi)容不變。

借：庫存現(xiàn)金 650

貸：現(xiàn)金 650

二、基建并賬調(diào)整

如果行政單位存在單獨核算的基建賬，按照新制度規(guī)定，還要定期與單位大賬合并。合并時，應(yīng)按基建賬科目性質(zhì)，增加或減少大賬中與之對應(yīng)的科目余額，所產(chǎn)生的借貸方差額貸記或借記大賬中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。假設(shè)本文案例中的民政局2013年12月31日基建賬科目余額表如表2所示。

基建并賬分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金 700

銀行存款 1 300

財政應(yīng)返還額度 17 000

固定資產(chǎn) 100 000

在建工程——公共基礎(chǔ)設(shè)施 956 000

待償債凈資產(chǎn) 540 800

其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 495 200

貸：應(yīng)付職工薪酬 34 200

應(yīng)付賬款 540 800

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 480 000

累計折舊 20 000

資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 80 000

——在建工程 956 000

經(jīng)過新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整后，新的科目匯總表如表3所示，2014年年初該單位應(yīng)以調(diào)整后的科目余額登記新賬。

三、編制2014年期初資產(chǎn)負(fù)債表

由于從2014年1月1日開始，所有行政單位都要按照新制度進行會計核算，為了填制2014年資產(chǎn)負(fù)債表月報表和年報表的年初數(shù)一欄，還必須按照新制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表格式和編制方法，根據(jù)調(diào)整后的科目余額編制2014年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表，編制結(jié)果如表4所示。

在新舊賬表資料轉(zhuǎn)換調(diào)整完成以后，從2014年起，行政單位應(yīng)按照規(guī)定年限按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊，折舊方法可以采用年限平均法或工作量法，計提折舊的賬務(wù)處理為借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（公共基礎(chǔ)設(shè)施）”，貸記“累計折舊”科目。本文案例沒有涉及無形資產(chǎn)的會計處理，如果行政單位存在未入賬的無形資產(chǎn)，按照新制度要求，應(yīng)按其凈值登記新賬，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，并從2014年起在規(guī)定年限內(nèi)按月平均攤銷，攤銷時借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”，貸記“累計攤銷”科目。除了調(diào)整相關(guān)賬表資料以外，行政單位還應(yīng)該及時調(diào)整和更新會計信息系統(tǒng)，轉(zhuǎn)換電子數(shù)據(jù)，保障新舊賬套順利、及時、有序過渡?！?/p>

【參考文獻】

[1] 財政部.行政單位會計制度[S].2013.

[2] 財政部.行政單位會計制度[S].1998.endprint

應(yīng)付賬款 20 000

借：待償債凈資產(chǎn) 20 000

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 20 000

5.新制度用“應(yīng)付職工薪酬”科目統(tǒng)一核算應(yīng)支付給職工以及為職工支付的各種報酬，包括工資、福利、獎金以及社會保險和住房公積金等，相應(yīng)地取消了“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”和“應(yīng)付其他個人收入”三個和職工薪酬相關(guān)的科目。表1中“應(yīng)付其他個人收入”系本單位某先進職工的特殊獎勵，由于其本人出差在外，尚未領(lǐng)取，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

借：應(yīng)付其他個人收入 1 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 1 000

6.在新制度頒布以前，行政單位會計核算重心是收、支預(yù)算執(zhí)行情況，因此造成很多行政單位存在未入賬的資產(chǎn)和負(fù)債。新制度要求行政單位在核算收入支出的同時，還要全面核算資產(chǎn)和負(fù)債。各級行政單位在執(zhí)行新會計制度時，應(yīng)全面盤查本單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，存在未入賬的應(yīng)按照新制度要求及時入賬。

假設(shè)本文案例中的民政局通過盤點，發(fā)現(xiàn)有一批價值300 000元的物資未入賬，系社會愛心人士捐贈給困難群眾的生活用品，按規(guī)定應(yīng)計入“受托代理資產(chǎn)”。此外，敬老院當(dāng)年新增加60 000元的床鋪、柜子等家具也未入賬，符合固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)計入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，這批家具的款項并沒有支付給銷售商，所以賬上還應(yīng)該補記負(fù)債。

借：受托代理資產(chǎn) 300 000

貸：受托代理負(fù)債 300 000

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 60 000

貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施 60 000

借：待償債凈資產(chǎn) 60 000

貸：應(yīng)付賬款 60 000

7.新制度中凈資產(chǎn)類不再有“結(jié)余”科目，其余額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入新增科目“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”和“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”中。表1中“結(jié)余”科目余額為108 150元，扣除調(diào)整事項（一）和（二）沖減的部分，還有60 550元（108 150-30 000-17 600）。其中，有20 000元屬于項目尚未完成的財政撥款，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，有10 000元屬于項目完成后剩余的財政撥款資金，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)余”科目，剩余的30 550元應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。

借：結(jié)余 60 550

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 20 000

財政撥款結(jié)余 10 000

其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 30 550

8.按照新制度規(guī)定，“現(xiàn)金”科目名稱變更為“庫存現(xiàn)金”，核算內(nèi)容不變。

借：庫存現(xiàn)金 650

貸：現(xiàn)金 650

二、基建并賬調(diào)整

如果行政單位存在單獨核算的基建賬，按照新制度規(guī)定，還要定期與單位大賬合并。合并時，應(yīng)按基建賬科目性質(zhì)，增加或減少大賬中與之對應(yīng)的科目余額，所產(chǎn)生的借貸方差額貸記或借記大賬中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。假設(shè)本文案例中的民政局2013年12月31日基建賬科目余額表如表2所示。

基建并賬分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金 700

銀行存款 1 300

財政應(yīng)返還額度 17 000

固定資產(chǎn) 100 000

在建工程——公共基礎(chǔ)設(shè)施 956 000

待償債凈資產(chǎn) 540 800

其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 495 200

貸：應(yīng)付職工薪酬 34 200

應(yīng)付賬款 540 800

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 480 000

累計折舊 20 000

資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 80 000

——在建工程 956 000

經(jīng)過新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整后，新的科目匯總表如表3所示，2014年年初該單位應(yīng)以調(diào)整后的科目余額登記新賬。

三、編制2014年期初資產(chǎn)負(fù)債表

由于從2014年1月1日開始，所有行政單位都要按照新制度進行會計核算，為了填制2014年資產(chǎn)負(fù)債表月報表和年報表的年初數(shù)一欄，還必須按照新制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表格式和編制方法，根據(jù)調(diào)整后的科目余額編制2014年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表，編制結(jié)果如表4所示。

在新舊賬表資料轉(zhuǎn)換調(diào)整完成以后，從2014年起，行政單位應(yīng)按照規(guī)定年限按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊，折舊方法可以采用年限平均法或工作量法，計提折舊的賬務(wù)處理為借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（公共基礎(chǔ)設(shè)施）”，貸記“累計折舊”科目。本文案例沒有涉及無形資產(chǎn)的會計處理，如果行政單位存在未入賬的無形資產(chǎn)，按照新制度要求，應(yīng)按其凈值登記新賬，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，并從2014年起在規(guī)定年限內(nèi)按月平均攤銷，攤銷時借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”，貸記“累計攤銷”科目。除了調(diào)整相關(guān)賬表資料以外，行政單位還應(yīng)該及時調(diào)整和更新會計信息系統(tǒng)，轉(zhuǎn)換電子數(shù)據(jù)，保障新舊賬套順利、及時、有序過渡。●

【參考文獻】

[1] 財政部.行政單位會計制度[S].2013.

[2] 財政部.行政單位會計制度[S].1998.endprint

應(yīng)付賬款 20 000

借：待償債凈資產(chǎn) 20 000

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 20 000

5.新制度用“應(yīng)付職工薪酬”科目統(tǒng)一核算應(yīng)支付給職工以及為職工支付的各種報酬，包括工資、福利、獎金以及社會保險和住房公積金等，相應(yīng)地取消了“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”和“應(yīng)付其他個人收入”三個和職工薪酬相關(guān)的科目。表1中“應(yīng)付其他個人收入”系本單位某先進職工的特殊獎勵，由于其本人出差在外，尚未領(lǐng)取，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

借：應(yīng)付其他個人收入 1 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 1 000

6.在新制度頒布以前，行政單位會計核算重心是收、支預(yù)算執(zhí)行情況，因此造成很多行政單位存在未入賬的資產(chǎn)和負(fù)債。新制度要求行政單位在核算收入支出的同時，還要全面核算資產(chǎn)和負(fù)債。各級行政單位在執(zhí)行新會計制度時，應(yīng)全面盤查本單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，存在未入賬的應(yīng)按照新制度要求及時入賬。

假設(shè)本文案例中的民政局通過盤點，發(fā)現(xiàn)有一批價值300 000元的物資未入賬，系社會愛心人士捐贈給困難群眾的生活用品，按規(guī)定應(yīng)計入“受托代理資產(chǎn)”。此外，敬老院當(dāng)年新增加60 000元的床鋪、柜子等家具也未入賬，符合固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)計入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，這批家具的款項并沒有支付給銷售商，所以賬上還應(yīng)該補記負(fù)債。

借：受托代理資產(chǎn) 300 000

貸：受托代理負(fù)債 300 000

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 60 000

貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施 60 000

借：待償債凈資產(chǎn) 60 000

貸：應(yīng)付賬款 60 000

7.新制度中凈資產(chǎn)類不再有“結(jié)余”科目，其余額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入新增科目“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”和“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”中。表1中“結(jié)余”科目余額為108 150元，扣除調(diào)整事項（一）和（二）沖減的部分，還有60 550元（108 150-30 000-17 600）。其中，有20 000元屬于項目尚未完成的財政撥款，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，有10 000元屬于項目完成后剩余的財政撥款資金，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)余”科目，剩余的30 550元應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。

借：結(jié)余 60 550

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 20 000

財政撥款結(jié)余 10 000

其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 30 550

8.按照新制度規(guī)定，“現(xiàn)金”科目名稱變更為“庫存現(xiàn)金”，核算內(nèi)容不變。

借：庫存現(xiàn)金 650

貸：現(xiàn)金 650

二、基建并賬調(diào)整

如果行政單位存在單獨核算的基建賬，按照新制度規(guī)定，還要定期與單位大賬合并。合并時，應(yīng)按基建賬科目性質(zhì)，增加或減少大賬中與之對應(yīng)的科目余額，所產(chǎn)生的借貸方差額貸記或借記大賬中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。假設(shè)本文案例中的民政局2013年12月31日基建賬科目余額表如表2所示。

基建并賬分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金 700

銀行存款 1 300

財政應(yīng)返還額度 17 000

固定資產(chǎn) 100 000

在建工程——公共基礎(chǔ)設(shè)施 956 000

待償債凈資產(chǎn) 540 800

其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 495 200

貸：應(yīng)付職工薪酬 34 200

應(yīng)付賬款 540 800

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 480 000

累計折舊 20 000

資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 80 000

——在建工程 956 000

經(jīng)過新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整后，新的科目匯總表如表3所示，2014年年初該單位應(yīng)以調(diào)整后的科目余額登記新賬。

三、編制2014年期初資產(chǎn)負(fù)債表

由于從2014年1月1日開始，所有行政單位都要按照新制度進行會計核算，為了填制2014年資產(chǎn)負(fù)債表月報表和年報表的年初數(shù)一欄，還必須按照新制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表格式和編制方法，根據(jù)調(diào)整后的科目余額編制2014年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表，編制結(jié)果如表4所示。

在新舊賬表資料轉(zhuǎn)換調(diào)整完成以后，從2014年起，行政單位應(yīng)按照規(guī)定年限按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊，折舊方法可以采用年限平均法或工作量法，計提折舊的賬務(wù)處理為借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（公共基礎(chǔ)設(shè)施）”，貸記“累計折舊”科目。本文案例沒有涉及無形資產(chǎn)的會計處理，如果行政單位存在未入賬的無形資產(chǎn)，按照新制度要求，應(yīng)按其凈值登記新賬，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，并從2014年起在規(guī)定年限內(nèi)按月平均攤銷，攤銷時借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”，貸記“累計攤銷”科目。除了調(diào)整相關(guān)賬表資料以外，行政單位還應(yīng)該及時調(diào)整和更新會計信息系統(tǒng)，轉(zhuǎn)換電子數(shù)據(jù)，保障新舊賬套順利、及時、有序過渡?！?/p>

【參考文獻】

[1] 財政部.行政單位會計制度[S].2013.

[2] 財政部.行政單位會計制度[S].1998.endprint