對會計監(jiān)督體系完善的探討

周婷婷　楊孝安

摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營范圍不斷多元化，會計反映的會計信息越來越復(fù)雜，然而投資者、債權(quán)人、公眾等利益相關(guān)者對會計信息披露的范圍、質(zhì)量、時效的要求越來越高。由于會計監(jiān)督體系并不完善的緣故導(dǎo)致了會計信息的不真實現(xiàn)象的存在，導(dǎo)致各利益相關(guān)者做出錯誤的經(jīng)營、投資決策。本文通過分析目前會計監(jiān)督體系的現(xiàn)狀以及其中存在的問題，提出了完善會計監(jiān)督體系的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督體系；存在的問題；對策

中圖分類號：F231.6 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）08-0118-02

一、會計監(jiān)督體系的現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，以及企業(yè)各利益相關(guān)者對會計信息披露質(zhì)量的要求越來越高，會計監(jiān)督在經(jīng)濟活動中發(fā)揮的作用逐漸增強。會計監(jiān)督的一個作用是幫助企業(yè)管理者在經(jīng)營管理企業(yè)時作出有效的決策，最終達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。會計監(jiān)督的間接目的是促進會計披露高質(zhì)量的會計信息，為投資者做出有效的投資決策提供依據(jù)，同時積極履行國家的相關(guān)權(quán)利與義務(wù)，使社會經(jīng)濟的發(fā)展更加有序。

會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)、會計人員根據(jù)國家相關(guān)的法律規(guī)定，檢查企業(yè)經(jīng)濟活動是否符合合法性、合理性、有效性的規(guī)定，并督查企業(yè)會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料是否符合真實性的規(guī)定。

目前單位內(nèi)部監(jiān)督、社會審計監(jiān)督、政府部門監(jiān)督三部分構(gòu)成了我國的監(jiān)督體系。三者在監(jiān)督形式、內(nèi)容、方法各不相同，但三者具有密切聯(lián)系。首先，內(nèi)部監(jiān)督是基礎(chǔ)，社會監(jiān)督起補充作用，政府監(jiān)督起主導(dǎo)性作用。內(nèi)部監(jiān)督具有自律性；而社會監(jiān)督具有鑒證性，政府監(jiān)督具有權(quán)威性、強制性，正是這種監(jiān)督體系的存在，才形成了對會計信息質(zhì)量的保證，為各利益相關(guān)者提供真實可靠的會計信息，從而有利于各方的經(jīng)營、投資決策。

首先，單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指各單位會計機構(gòu)、會計人員根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)監(jiān)督單位經(jīng)濟活動是否符合相關(guān)規(guī)定。因此單位會計人員是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下，審查單位內(nèi)部的記賬憑證，審核財務(wù)收支，登記賬簿，編制財務(wù)報告等，并保證財務(wù)會計活動和經(jīng)濟活動在法定范圍內(nèi)。

其次，發(fā)揮社會監(jiān)督作用主要是指注冊會計師根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進行的社會審計。注冊會計師審計是指注冊會計師依法接受委托人的委托，并對審計單位的財務(wù)報告等有關(guān)會計事項進行審計并出具具有法律效用的審計報告，由于注冊會計師的審計具有法律公證性，因此社會監(jiān)督也是會計監(jiān)督體系不可缺少的一部分。

再者，國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務(wù)等政府機關(guān)代表國家身份根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對各單位的財務(wù)會計工作進行的監(jiān)督。國家監(jiān)督的具體構(gòu)成：一是財政監(jiān)督。財政監(jiān)督是指各級財政部門監(jiān)督行政事業(yè)單位、部門、企業(yè)的經(jīng)濟活動及其成果。具體監(jiān)督方法是各級財政部門利用單位預(yù)算、財務(wù)收支計劃以及財務(wù)報表等反映的監(jiān)督活動情況而實施的。同時，財政監(jiān)督還包括財政部門組織的專項檢查，比如對稅收財務(wù)物價的檢查、清理預(yù)算外資金、清查“小金庫”，這些專項檢查都是以財務(wù)會計資料為檢查對象。二是審計監(jiān)督。政府審計監(jiān)督是各級人民政府審計機關(guān)審計監(jiān)督各級政府的財政收支以及國家的財政金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)收支。三是稅務(wù)監(jiān)督。主要是指各級稅務(wù)機關(guān)在稅收征收管理過程中，一方面監(jiān)督納稅人依法建賬，建立健全會計制度，同時促進企業(yè)的經(jīng)營管理工作。另一方面，通過對違反稅法的納稅人糾正和查處，保證財經(jīng)法紀的有效實施。

二、會計監(jiān)督體系中存在的問題

第一，當(dāng)前，單位內(nèi)部監(jiān)督中存在的問題是單位內(nèi)部監(jiān)督常常流于形式化，并且側(cè)重于事后監(jiān)督，產(chǎn)生該問題的原因是內(nèi)部監(jiān)督主體即單位內(nèi)部會計人員缺乏獨立性。一方面，單位會計人員受單位負責(zé)人的委托對內(nèi)部監(jiān)督，實質(zhì)上是對單位負責(zé)人的監(jiān)督；另一方面，會計人員與單位負責(zé)人是上下級的關(guān)系，其工資、報酬、職位升遷通常是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的，這就意味著單位內(nèi)部監(jiān)督主體的意志會受到單位負責(zé)人的影響，缺乏獨立性，常常為了個人利益最大化而隱藏真實的會計信息，用虛假的數(shù)據(jù)粉飾會計報表，以滿足單位負責(zé)人的要求，從而無法實現(xiàn)單位內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)起到的作用。而且，隨著失真的會計信息逐漸積累，會影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第二，目前企業(yè)在內(nèi)部控制方面普遍存在著缺失的問題。由于企業(yè)尚未形成完善的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致會計工作不規(guī)范，也易出現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象。而且正是由于企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，才導(dǎo)致單位負責(zé)人的行為無法得到有效的約束，單位負責(zé)人才會肆意左右會計人員的意志，指示會計人員進行違法違規(guī)的會計處理，提供虛假的會計信息和財務(wù)數(shù)據(jù)，從而達到單位負責(zé)人個人利益最大化的目的。對會計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮起著阻礙的作用。

第三，政府監(jiān)督不力。主要問題體現(xiàn)在國家監(jiān)督部門的管理體制方面。一方面，由于財政、稅務(wù)、審計部門等監(jiān)督部門受到同一級政府的管理，相互之間缺乏獨立性，導(dǎo)致其無法做出獨立的判斷，影響監(jiān)督的效力。另外，國家的監(jiān)督部門十分多如：財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門，但是國家對各部門的監(jiān)督職責(zé)劃分并不十分明確，而且監(jiān)督標準也不統(tǒng)一。在實施監(jiān)督的過程中，各部門常常從自身角度出發(fā)，為了減少監(jiān)管成本，沒有進行深入細致的監(jiān)督檢查，而當(dāng)遇到問題時，也常常相互推卸責(zé)任。另外國家對如何開展會計檢查也缺乏具體的規(guī)定，從而使會計檢查的過程無法規(guī)范化，以及執(zhí)法人員的素質(zhì)有待進一步提高。另一方面，國家監(jiān)督主要是對會計結(jié)果進行監(jiān)督而忽略對會計行為過程的監(jiān)督。

第四，社會監(jiān)督乏力。主要問題是作為社會監(jiān)督的主體注冊會計師行業(yè)整體質(zhì)量有待提高。一方面，主要因為注冊會計師事務(wù)所的獨立性受到企業(yè)管理當(dāng)局的影響。因為注冊會計師事務(wù)所受委托人的委托對被審計單位進行審計，而委托人通常為被審計單位的管理當(dāng)局，而該管理當(dāng)局通常決定著審計機構(gòu)的聘用、續(xù)聘和費用支付相關(guān)事項，因此，會計師事務(wù)所為追求利益最大化，常常受到企業(yè)管理當(dāng)局意志的影響，出具違規(guī)的、不真實的審計報告。另一方面，由于會計師協(xié)會的監(jiān)管不到位，而且對違法的審計行為懲罰力度較輕，起不到警示作用，導(dǎo)致注冊會計師敢于冒風(fēng)險，出具不合法審計意見。從而社會監(jiān)督的有效性和真實性未能體現(xiàn)出來。

第五，企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)普遍不高，所以會計人員的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能以及職業(yè)道德水平有待加強。因為企業(yè)會計人員是監(jiān)督主體，所以企業(yè)會計人員的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能以及職業(yè)道德水平的高低關(guān)系到會計信息質(zhì)量的好壞。而目前我國整體會計人員的現(xiàn)狀是他們的知識儲備、學(xué)歷水平以及工作能力都不高。根據(jù)不完全統(tǒng)計，其中在會計從業(yè)人員中具備大專學(xué)歷的人數(shù)占總?cè)藬?shù)的46.47%，具備大學(xué)學(xué)歷的會計從業(yè)人員占總?cè)藬?shù)比例為8.65%。若按會計專業(yè)技術(shù)分類，具有初級職稱的人數(shù)占總的會計從業(yè)人員的比例為40%，具有中級職稱的人數(shù)占總?cè)藬?shù)的12%，具有高級職稱的人數(shù)占總?cè)藬?shù)的0.84%。由于經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)人數(shù)不多，所以一部分會計人員法律基礎(chǔ)薄弱，監(jiān)督能力不強，職業(yè)判斷和管制能力有待提高，缺少一定的風(fēng)險意識，無法很好的勝任會計工作，從而不能有效地進行會計監(jiān)督。甚至有一些會計人員為了謀取私人利益，幫企業(yè)管理者做假賬，提供虛擬的財務(wù)會計報告，違反了監(jiān)督的有關(guān)規(guī)定。

三、完善會計監(jiān)督體系的對策

第一，國家向各企業(yè)直接委派會計主管或會計人員。該會計主管或會計人員代表國家身份按照相關(guān)法律法規(guī)監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動是否符合相關(guān)規(guī)定。被委派的會計主管或會計人員不僅具有國家授予的監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的權(quán)利、參與企業(yè)經(jīng)營管理的權(quán)利和參與企業(yè)經(jīng)營決策的權(quán)利；而且其工資、薪酬以及相關(guān)人事關(guān)系均由國家來管理，不受企業(yè)內(nèi)部的干擾，充分體現(xiàn)了其獨立性，從而會計人員可以公正、客觀、獨立的對企業(yè)經(jīng)濟進行監(jiān)督。

第二，加強內(nèi)部控制制度。首先，應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制機構(gòu)。尤其是要注意對單位負責(zé)人的權(quán)利的制衡，避免其利用職權(quán)指示會計人員進行違法操作。其次，因為一部分內(nèi)部控制人員在執(zhí)行過程中不熟悉執(zhí)行流程，削弱了內(nèi)部控制職能，所以要加強對內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)機制，提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。再次，對內(nèi)部控制人員設(shè)置職務(wù)時關(guān)鍵是要使不相容職務(wù)相分離，如不可由會計部門的人員在內(nèi)部控制機構(gòu)中兼職。

第三，完善國家監(jiān)督部門管理體制。首先，國家應(yīng)該明確規(guī)定各政府監(jiān)督部門開展檢查的具體流程，實行操作流程的規(guī)范化；同時，還要賦予各級財政部門處理違法違規(guī)行為的權(quán)利；再次，應(yīng)該突出稅務(wù)監(jiān)督在政府部門監(jiān)督中的地位。因為稅務(wù)部門在稅收征收管理過程中，能得到企業(yè)的財務(wù)會計資料，有利于稅務(wù)部門實施監(jiān)督職能，不僅節(jié)約了人力、物力成本，而且提高了稅務(wù)部門監(jiān)督的效力。

第四，完善社會監(jiān)督。也就是要加強發(fā)揮注冊會計師審計監(jiān)督的作用。一方面，提高注冊會計師的職業(yè)道德，加大對注冊會計師事務(wù)所與企業(yè)管理者之間獨立性審查，使得注冊會計師在出具審計意見時能保持應(yīng)有的獨立性、客觀性、公正性的原則；另一方面，定期和不定期抽查注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)違規(guī)審計加大懲罰力度。

第五，加強對會計人員的繼續(xù)教育，提高會計人員的業(yè)務(wù)技能、職業(yè)道德以及綜合素質(zhì)。通過繼續(xù)教育使得會計人員具備良好的職業(yè)操守和信譽，在處理會計業(yè)務(wù)時能嚴格遵守法律法規(guī)，自我約束，保持其獨立性。另一方面，通過專業(yè)培訓(xùn)能提高會計人員的綜合能力，在處理復(fù)雜的經(jīng)濟事項時，不僅保持應(yīng)有的謹慎性，而且能夠運用科學(xué)的分析方法，解決問題，并進行風(fēng)險管理。

通過對現(xiàn)有會計監(jiān)督體系的現(xiàn)狀分析，發(fā)現(xiàn)了現(xiàn)有會計監(jiān)督體系中存在的問題，并從單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督的角度提出完善會計監(jiān)督體系提出完善會計監(jiān)督體系的相關(guān)建議，提高會計監(jiān)督的有效性，從而促進會計信息披露的真實可靠性，為各利益相關(guān)者投融資決策提供有效信息，也促進了市場經(jīng)濟的有序發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：方 曉]