滕玲

【摘要】為了減輕納稅人負(fù)擔(dān)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。本文解決了增值稅一般納稅人每年支付的技術(shù)維護(hù)費(fèi)在稅務(wù)及會(huì)計(jì)上如何處理的問題。

【關(guān)鍵詞】增值稅一般納稅人 增值稅稅控系統(tǒng) 技術(shù)維護(hù)費(fèi) 稅務(wù)處理 會(huì)計(jì)處理

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景介紹

A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年1月購買原材料收到增值稅專用發(fā)票不含稅金額375 212.81元，進(jìn)項(xiàng)稅額63 732.19元；銷售貨物開具增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額397 346.15元，銷項(xiàng)稅額67 548.85元。本月收到航天信息服務(wù)公司開具的2012年1月1日到2012年12月31日的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票407元。

二、增值稅納稅申報(bào)表如何填寫

根據(jù)財(cái)稅〔2012〕15號(hào)文件，在申報(bào)2013年1月份增值稅時(shí)，應(yīng)該將技術(shù)維護(hù)費(fèi)407元填入《增值稅納稅申報(bào)表》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”，作為應(yīng)納稅額抵減額全額扣除。

三、涉及的會(huì)計(jì)分錄

1.購買原材料：

借：原材料 375 212.81

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

63 732.19

貸：應(yīng)付賬款 438 945.00

2.銷售貨物：

借：應(yīng)收賬款 464 895.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 397 346.15

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 67 548.85

3.收到航天信息技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票并支付：

借：管理費(fèi)用 407.00

貸：銀行存款 407.00

4.1月末轉(zhuǎn)出未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）

407.00

貸：管理費(fèi)用 407.00

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

3 409.66

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 3 409.66

對(duì)于本期增值稅減征額大于本期應(yīng)納稅額的這種情形，財(cái)稅〔2012〕15號(hào)文件規(guī)定了增值稅納稅申報(bào)表的填報(bào)方法，即“當(dāng)本期減征額大于第19欄‘應(yīng)納稅額與第21欄‘簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和時(shí)，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減”，但沒有涉及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。因此筆者建議企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”會(huì)計(jì)科目下增設(shè)一個(gè)二級(jí)明細(xì)科目“待減免增值稅稅款”。具體說明舉例如下：

假設(shè)B企業(yè)2014年4月份增值稅應(yīng)納稅額為200元（即增值稅納稅申報(bào)表第19欄與第21欄之和為200元），當(dāng)月支付2013年航天技術(shù)維護(hù)費(fèi)407元。

因?yàn)楸酒趹?yīng)納稅額200元小于可以抵減的技術(shù)維護(hù)費(fèi)407元，所以在《增值稅納稅申報(bào)表》中的第23欄“應(yīng)納稅額減征額”填寫200元，剩下的207元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下。

1.收到航天信息技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票并支付：

借：管理費(fèi)用 407.00

貸：銀行存款 407.00

2.4月末：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 200.00

應(yīng)交稅費(fèi)——待減免增值稅稅款 207.00貸：管理費(fèi)用 407.00

3.下期抵減時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 207.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待減免增值稅稅款 207.00endprint