徐佳寧　張平平

摘 要：根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中的規(guī)定，我國主板上市公司自2012年起要披露內(nèi)部控制自我評價報告和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告，在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，并且鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。內(nèi)部控制審計披露的信息是對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性的反映，而財務(wù)報告審計中包括對企業(yè)內(nèi)部控制的審計，因而內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告審計意見的影響是必然的。本文探索了內(nèi)部控制審計對審計意見的影響這一問題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計年報；財務(wù)報告審計

一、內(nèi)部控制審計對年報審計意見的影響反映出的問題

1.實施范圍不全面，缺乏強制性處罰措施。《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中明確指出了執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價并披露年度自我評價報告，要求企業(yè)需聘請具有資格的會計師事務(wù)所對其財務(wù)報表內(nèi)部控制的有效性進行審計，發(fā)表審計意。2011年上交所938家上市公司中披露自我評估報告的公司中僅不到一半，2012年上交所954家上市公司中未披露自我評估報告的公司中也有255家，這充分表明了其施范圍不全面。雖然已經(jīng)對內(nèi)部控制審計的披露進行了強制性規(guī)定，但是相關(guān)的懲罰措施卻沒有進行明確的規(guī)定，這顯然不利于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的有效執(zhí)行。

2.已披露的內(nèi)部控制缺陷集中在與財務(wù)報告高度集中的領(lǐng)域。通過深入了解2012年度被出具非標準意見的上市公司的內(nèi)部控制審計報告，發(fā)現(xiàn)按照設(shè)計層面與運行層面進行分類，設(shè)計類缺陷占總數(shù)的58%，運行類缺陷占總數(shù)的42%。與設(shè)計有效性相關(guān)的重大缺陷占較大比例。會計師事務(wù)所可能受其內(nèi)控審計經(jīng)驗的限制以及內(nèi)控審計范圍的局限。企業(yè)對于非財務(wù)報告的內(nèi)部控制重大缺陷的披露籠統(tǒng)、含糊，未按要求披露缺陷的性質(zhì)及對實現(xiàn)相關(guān)控制目標的影響程度。

3.非標準無保留意見總體比重減少，但保留意見等比重增加。2012年年報審計的非標準審計意見比2011年少了1.67%，從整體來說，財務(wù)報告的審計質(zhì)量有所提高。這必然與內(nèi)控審計發(fā)展有關(guān)聯(lián)，越來越多的公司注重其內(nèi)部控制機制或流程的合理性，通過加強內(nèi)部控制獲得標準審計意見的內(nèi)控審計報告。內(nèi)部控制機制發(fā)揮了有效性必然會提高其公司報表中財務(wù)信息的正確性。會計審計事務(wù)所給出審計意見的同時承擔(dān)著相應(yīng)的審計風(fēng)險。為了盡量規(guī)避審計風(fēng)險，會計師事務(wù)才會出具保留意見和無法表示意見。由此可見，有兩種可能性，一是我國上市公司中內(nèi)部控制機制存在缺陷，注冊會計師本著客觀性、準確性的原則就上市公司實際情況給出公正的審計意見；二是因為注冊會計師本應(yīng)該作出判斷而未予適當(dāng)判斷，由于自身審計業(yè)務(wù)經(jīng)驗不足，無法出具審計意見。

二、進一步完善內(nèi)部控制審計的建議

1.建立健全內(nèi)部控制審計相關(guān)法律法規(guī)。《指引》與《基本規(guī)范》雖然對內(nèi)部控制審計的披露進行了強制性規(guī)定，但是相關(guān)的懲罰措施卻沒有進行明確規(guī)定，這顯然不利于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的有效執(zhí)行，《指引》與《基本規(guī)范》雖然對內(nèi)部控制審計的披露進行了強制性規(guī)定，但是相關(guān)的懲罰措施卻沒有進行明確規(guī)定，這顯然不利于內(nèi)部控制審計的有效執(zhí)行，強制性披露內(nèi)部控制審計報告也無法實現(xiàn)。監(jiān)管部門應(yīng)該對不按規(guī)定的公司進行懲罰，追究其相關(guān)責(zé)任人，提其高違規(guī)成本。應(yīng)建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，使其樹立法律意識，從意識的層面出發(fā)，最終做到內(nèi)控審計業(yè)務(wù)的有效執(zhí)行。

2.完善上市公司內(nèi)部控制體系，加強內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管力度。推進我國內(nèi)部控制審計的發(fā)展就必須要強化上市公司建立健全內(nèi)部控制體系的責(zé)任。監(jiān)管要求建立和完善內(nèi)部控制是為了保持企業(yè)的長遠健康發(fā)展，提高管理水平，企業(yè)管理層要轉(zhuǎn)變管理觀念，學(xué)習(xí)理念先進的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的經(jīng)驗，認識到建立健全內(nèi)部控制是有利于企業(yè)發(fā)展的，主動為企業(yè)發(fā)展建立健全內(nèi)部控制體系轉(zhuǎn)變被動監(jiān)管的局面。企業(yè)有責(zé)任和義務(wù)做好財務(wù)報告內(nèi)部控制自我評價工作，企業(yè)管理層需要對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，并出具報告。詳細披露內(nèi)部控制缺陷，減少內(nèi)部控制審計實施過程中的工作量，提高審計工作效率。

3.加強內(nèi)部控制審計提高年報信息質(zhì)量。內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的再控制，是影響年報審計意見的重要因素。公司經(jīng)過內(nèi)部控制審計之后，其財務(wù)信息更具有可靠性，被出具標準無保留意見類型的公司往往具有有效的內(nèi)部控制機制、健康的財務(wù)狀況、完善的公司治理、良好的持續(xù)經(jīng)營能力等。財務(wù)信息的可靠性對于會計師事務(wù)所出具的信息質(zhì)量有重要的影響，同時對于審計意見有影響。企業(yè)的形象也會隨著建立。企業(yè)應(yīng)該積極建立合理的內(nèi)部控制審計程序，組織相關(guān)執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)。從執(zhí)業(yè)人員的角度來講，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)該自覺學(xué)習(xí)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的理論相關(guān)內(nèi)容，積極參加財政部等權(quán)威部門組織的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計相關(guān)的解釋和培訓(xùn)，加強在實際操作中的應(yīng)用能力。

三、結(jié)論

以上內(nèi)容是對內(nèi)部控制審計對審計意見的影響研究分析。內(nèi)部控制審計與年報審計是聯(lián)系緊密又相互區(qū)別的兩項業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制審計是對過程進行鑒證，而年報審計是對結(jié)果進行鑒證。要強化上市公司內(nèi)部控制體系建立健全的。公司對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價并聘請注冊會計師對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行評估，要加強控制機制的監(jiān)管力度，從而最終提高年報審計質(zhì)量，以提升企業(yè)價值。

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