基于內(nèi)部控制角度的利潤(rùn)操縱行為探究

杜姍

[摘 要]文章從內(nèi)部控制的角度，去探討企業(yè)的利潤(rùn)操縱行為。當(dāng)前，企業(yè)出于某種原因而提供虛假信息的情形十分普遍，通過(guò)分析內(nèi)部控制對(duì)利潤(rùn)操縱的影響、內(nèi)部控制的缺陷，提出如何遏制利潤(rùn)操縱行為及監(jiān)管措施。

[關(guān)鍵詞]利潤(rùn)操縱；內(nèi)部控制；監(jiān)管措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.163

利潤(rùn)操縱是當(dāng)前廣受關(guān)注的主題之一，近些年來(lái)，我國(guó)多次出現(xiàn)像銀廣夏，藍(lán)田股份，鄭百文造假事件，這類事件的揭露一定程度上暴露了企業(yè)操縱利潤(rùn)內(nèi)幕。企業(yè)管理層為了獲得最大利益化，不惜采用利潤(rùn)操縱等違法違規(guī)的手段，人為造成利潤(rùn)增長(zhǎng)或減少的行為。一定程度上影響了投資者、國(guó)家、債權(quán)人、社會(huì)公眾的自身利益，并企業(yè)的信譽(yù)遭受了損失，也嚴(yán)重破壞了公共市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，傷害會(huì)計(jì)信息使用者的切身利益。內(nèi)部控制作為公司內(nèi)部治理的重要組成部分，有效合理的內(nèi)控能夠保證公司的正常運(yùn)行和發(fā)展，所以內(nèi)部控制的管理必然對(duì)利潤(rùn)的操縱產(chǎn)生影響，本文主要從內(nèi)部控制對(duì)于利潤(rùn)操縱的影響，提出合理的應(yīng)對(duì)措施。

1 利潤(rùn)操縱與內(nèi)部控制

1.1 利潤(rùn)操縱的直接動(dòng)因

利潤(rùn)操縱的直接動(dòng)因：信息的不對(duì)稱性。信息的不對(duì)稱性理論說(shuō)，經(jīng)濟(jì)買賣中甲方和乙方都握有自己的有關(guān)的信息，在利益最大化的利益鞭策下，具有訊息的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的一方可能會(huì)充分利用有關(guān)訊息中有益方面得益。在實(shí)際中，會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生方肯定會(huì)比會(huì)計(jì)信息的操作方更早、更精確地獲取會(huì)計(jì)訊息，故而兩者之間得到的消息不可能出現(xiàn)對(duì)稱性。

1.2 利潤(rùn)操縱的具體動(dòng)因

1.2.1 股票的上市和發(fā)行新股

在我國(guó)很多公司都會(huì)選擇上市，然后運(yùn)用發(fā)行股票來(lái)籌集資金，使其公司的資本規(guī)模擴(kuò)大。作為首次發(fā)行股票的上市公司，證監(jiān)會(huì)要求企業(yè)必須接連3年盈余。這樣就為利潤(rùn)操作提供了機(jī)會(huì)，為了達(dá)到上市，上市公司就需要進(jìn)行財(cái)務(wù)粉飾：在分配股份階段，證監(jiān)會(huì)要求上市公司近3年的平均利潤(rùn)率資產(chǎn)大于10%和6%的年增長(zhǎng)，這樣才允許配股，所以10%的凈資產(chǎn)收益率就作為上市公司增資配股的界限。為完成配股，上市公司以抬高股市價(jià)格的捷徑，來(lái)粉飾報(bào)表。因?yàn)楣善鄙鲜薪o企業(yè)帶來(lái)的龐大的回報(bào)，利潤(rùn)操縱就成為了公司完成上市的重要手段。

1.2.2 維持公司上市資格

《公司法》和《證券法》指出，若上市企業(yè)接連虧損三年，需暫停上市，暫停上市后，18個(gè)月內(nèi)企業(yè)仍未就轉(zhuǎn)敗局，轉(zhuǎn)虧為盈，將停止其上市的請(qǐng)求。此外，上市公司經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，出現(xiàn)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈利潤(rùn)均為負(fù)值屬于財(cái)務(wù)狀況異常的主要情形。如果ST公司處于暫停上市的邊沿。為了維持其股票上市的資格，利潤(rùn)操縱成為最可能發(fā)生的情形。

1.3 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制，本質(zhì)上是一種管理控制，是指組織通過(guò)有效地利用各種資源提升經(jīng)營(yíng)效率，為了達(dá)成制定好的管理目標(biāo)，在內(nèi)部施行的各種約束和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法的規(guī)章。

2 我國(guó)內(nèi)部控制存在的缺陷

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過(guò)實(shí)踐得出的結(jié)論是；得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂。有效設(shè)置內(nèi)部控制在發(fā)揮降低委托代理沖突作用的同時(shí)，必然會(huì)壓縮利潤(rùn)操縱，我國(guó)內(nèi)部控制存在著很大的漏洞，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以從源頭上抑制利潤(rùn)操縱行為。

2.1 控制活動(dòng)方面存在的缺陷

控制活動(dòng)是公司依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采取相關(guān)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。在我國(guó)，大部分公司都創(chuàng)立了內(nèi)部控制，但問(wèn)題仍然很多。在內(nèi)部控制中，絕大多數(shù)企業(yè)忽視了事前控制和過(guò)程控制的設(shè)計(jì)，一般是出現(xiàn)問(wèn)題，然后想方設(shè)法堵塞漏洞或懲罰，沒有預(yù)防的作用。

2.2 信息與溝通方面存在的缺陷

信息與溝通是指員工履行他們的職責(zé)，企業(yè)必須識(shí)別，獲取和交流的內(nèi)部和外部的信息，我們需要關(guān)注內(nèi)部信息和外部信息的收集與整理。對(duì)于每一年都公布兩次的財(cái)務(wù)信息報(bào)告，投資者往往因?yàn)闀r(shí)效差，真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況無(wú)法反應(yīng)，致使企業(yè)的發(fā)展無(wú)法得到正確判斷。并且，在內(nèi)部人控制泛濫的情況下，大股東與中小股東存在很大程度的信息不對(duì)稱，大股東抬高股價(jià)是通過(guò)信息不對(duì)稱偽造的會(huì)計(jì)信息，并從股市取得高額利益。

2.3 監(jiān)控方面存在的缺陷

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位。當(dāng)前，許多企業(yè)尚未有相匹配的法律規(guī)定、權(quán)力監(jiān)督制度，沒有及時(shí)有效地跟進(jìn)，使犯罪行為快速增多，監(jiān)察失效。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制還不完善，存在漏洞，或由于責(zé)任不清、流于形式，使企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督工作沒有完全獨(dú)立，公正，客觀的監(jiān)督功能，很多工作和處理結(jié)果都是領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算。

外部監(jiān)督的執(zhí)行力度不強(qiáng)。包括政府監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督，都沒有在各自的職責(zé)范圍內(nèi)發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致監(jiān)督能力弱化。

3 在健全的內(nèi)部控制下，遏制利潤(rùn)操縱行為

利潤(rùn)是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)，公司股東、管理者總是想著改變它以實(shí)現(xiàn)眼前利益或長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，利潤(rùn)操縱是一個(gè)行之有效的方法。內(nèi)部控制不僅保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，更重要的是對(duì)提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。而遏制利潤(rùn)操縱是一項(xiàng)錯(cuò)綜復(fù)雜的系統(tǒng)工程，完善企業(yè)的內(nèi)部控制，提高投資者品質(zhì)，創(chuàng)建一條根本有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告供給。有研究表明，內(nèi)部控制薄弱的企業(yè)，更容易實(shí)施利潤(rùn)操縱。健全的企業(yè)治理構(gòu)架，會(huì)約束利潤(rùn)操縱行為。

3.1 優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)機(jī)構(gòu)投資者，解決所有者缺位問(wèn)題

適用的股權(quán)集中能夠?qū)麧?rùn)操縱產(chǎn)生抑制作用。一股獨(dú)大現(xiàn)象的產(chǎn)生，在于股權(quán)的過(guò)度集中，這樣會(huì)導(dǎo)致小股東的利益受損。我國(guó)股份制公司是由國(guó)有企業(yè)制造而來(lái)，其股權(quán)結(jié)構(gòu)特征主要表現(xiàn)為：一股獨(dú)大，國(guó)家股所占比例太高、國(guó)有最大股東持股比例太高。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)的弊端也是顯而易見的，占主導(dǎo)地位的是不利于對(duì)監(jiān)督和約束，使業(yè)務(wù)活動(dòng)多元化的股權(quán)在更大范圍內(nèi)的管理人員和董事會(huì)的獨(dú)立性不能保證國(guó)有股比例過(guò)高、第一大股東的國(guó)有股比例是由政府過(guò)度引起的，但也因?yàn)樗姓呷蔽唬?lì)與約束不足，造成了嚴(yán)重的內(nèi)部人控制。

3.2 完善獨(dú)立董事制度，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理人的監(jiān)督

為了強(qiáng)化對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督和保障中小股東的利益，完善內(nèi)部人控制的問(wèn)題，建立對(duì)經(jīng)理層和大股東的制衡體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制，在公司治理中，推薦具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的外部獨(dú)立董事，同時(shí)建立相關(guān)獨(dú)立性的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)授權(quán)由外部審計(jì)師選擇的工作保持外部審計(jì)的獨(dú)立性。

3.3 建立經(jīng)理人市場(chǎng)，發(fā)揮聲譽(yù)機(jī)制的作用

我國(guó)應(yīng)建立健全的全國(guó)互聯(lián)網(wǎng)、統(tǒng)一的經(jīng)理人才市場(chǎng)，加快經(jīng)理人的職業(yè)化，把公司職業(yè)經(jīng)理人交由市場(chǎng)選拔和淘汰，發(fā)揮經(jīng)理人聲譽(yù)機(jī)制作用。經(jīng)理人市場(chǎng)可給經(jīng)理人形成足夠的就業(yè)壓力，在一定程度上避免經(jīng)理人利潤(rùn)操縱行為的發(fā)生。

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