摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立與完善，對會計計量的要求也越來越高，因此，如何選擇會計計量屬性的核心內(nèi)容。本文從會計目標出發(fā)，分析了常用的歷史成本屬性和公允價值屬性，應(yīng)結(jié)合我國的實際國情，探索出適合我國的會計計量體系。

關(guān)鍵字：會計計量；計量屬性；歷史成本；公允價值

會計確認、計量、記錄、報告構(gòu)成了會計系統(tǒng)的主干環(huán)節(jié)，這四個環(huán)節(jié)密切聯(lián)系，為會計的循環(huán)做著堅實的基礎(chǔ)。會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能，保障著會計系統(tǒng)的有效運行，故對有關(guān)會計計量方面的理論研究就十分必要。而在會計計量中，研究的重心在于如何選擇計量屬性上，因此，本文主要通過計量屬性對會計計量的相關(guān)問題進行展開研究。

現(xiàn)階段，被普遍接受的分類是將會計計量屬性分為五種：歷史成本、重置成本、公允價值、可實現(xiàn)凈值以及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。而在這些計量屬性中，研究重點又是歷史成本與公允價值這兩個。

在會計實務(wù)中，會計目標是選擇計量屬性的前提。會計目標是會計理論研究的邏輯起點，并且會計計量是會計理論的核心，因此，會計目標也影響會計計量模式的選擇。現(xiàn)階段，關(guān)于會計目標存在兩種觀點，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。

在公司制盛行的時期，產(chǎn)權(quán)理論也逐步發(fā)展，受托責(zé)任觀隨之發(fā)展并且趨于完善。在委托受托關(guān)系下，經(jīng)濟資源的保值和增值這一目標成為了對責(zé)任雙方是否完成經(jīng)濟目標的依據(jù)。因此，根據(jù)這一時期的特點，會計的目標是報告資源受托方履行責(zé)任的管理情況。歷史成本計量屬性滿足了這一會計目標的要求，因為歷史成本具有客觀性和可驗證性的特點，在委托者對受托者進行考核時，可以作為客觀依據(jù)，有效反映受托責(zé)任的履行情況。

進入二十世紀六十年代這一時期后，外部宏觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化，特點是證券市場日益擴大并逐步走向規(guī)范化，這時決策有用觀應(yīng)運而生。在這一背景下，因為不確定性及風(fēng)險都在加大，投資者在進行投資決策時需要收集大量可靠并且相關(guān)的財務(wù)信息，這時，為了滿足決策的有效性，必須使會計信息能夠符合決策需要，才能使得決策有用。隨著股東需求的轉(zhuǎn)變，他們更想了解企業(yè)當前經(jīng)營狀況和未來經(jīng)濟前景的信息，從而會計工作的重心也有所改變。但是，在歷史成本計量屬性條件下，財務(wù)信息無法真實有效的反映企業(yè)當前的經(jīng)營成果，更無法給出有利于管理層進行決策的關(guān)于發(fā)展前景的信息。那么，歷史成本計量存在著一定的局限性，就必須對會計計量體系進行改革，因此，引入公允價值計量屬性勢在必行。

可以看出，以歷史成本為主的計量屬性體系已經(jīng)不能滿足于時代的發(fā)展，根本原因在于隨著資本市場的進一步發(fā)展，股權(quán)高度集中的現(xiàn)象會逐漸消除，股權(quán)分散程度的提高成為發(fā)展的趨勢，這一變化加快了會計目標由受托責(zé)任觀向決策有用觀的轉(zhuǎn)變。因此，社會對財務(wù)信息決策有用性的目的要求水平與資本市場的發(fā)達程度呈正相關(guān)。同時，資本市場的發(fā)達程度越高，公允價值也將越受重視。

因此，以下將主要對公允價值計量屬性的優(yōu)缺點進行分析，便于企業(yè)在會計工作中更好的使用這一計量屬性。

有關(guān)公允價值計量屬性的優(yōu)點主要表現(xiàn)在：

（1）相關(guān)性。在企業(yè)對資產(chǎn)和負債進行計量時，公允價值比歷史成本更加能夠真實地反映其當前的價值。公允價值不是一成不變的，是隨著外部市場的變化而變動，能夠及時地反映出價值的變化?？梢钥闯觯蕛r值計量的優(yōu)勢在于：準確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，確切地反映出企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔的財務(wù)風(fēng)險。

（2）全面收益觀。傳統(tǒng)意義上的收益計算中，收入以公允價值計量，而成本費用根據(jù)歷史成本來計量，由于收入、成本費用采用了不同的計量屬性，可能會導(dǎo)致收益超過分配、虛利實分等現(xiàn)象。全面收益觀的基本公式為“收益=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)”，用公允價值計量收益符合這一客觀依據(jù)，而傳統(tǒng)的收益觀遵從“收益=收入-費用”。相比較而言，全面收益更符合經(jīng)濟收益的需要，從而以公允價值報告的利潤具有更好的決策相關(guān)性。

任何事物都有兩面性，該計量屬性亦如此，其缺點主要表現(xiàn)在：

（1）主觀性。當外部市場環(huán)境欠佳、出現(xiàn)無序時，公允價值的取得更多是根據(jù)會計人員的職業(yè)判斷等主觀因素采用估值技術(shù)，這樣主觀性的操作可能使得同種商品經(jīng)不同的會計人員處理會出現(xiàn)不同的價值。這樣，可能會出現(xiàn)操縱利潤的情況，違背于可靠性這一會計信息質(zhì)量要求。

（2）高成本性。一旦出現(xiàn)無序市場，市場價值將偏離于公允價值，為了保證價值的可靠性，會計主體在確認資產(chǎn)價值時便須花費額外的人力物力資本去進行計量，同時在后續(xù)計量中還需隨時調(diào)整，這些成本可能并不低廉。

綜上所述，在會計計量中，公允價值相對于歷史成本具有更多的優(yōu)勢，因此，在理論研究方面，仍應(yīng)積極研究公允價值計量屬性的運用?？v觀國際環(huán)境，在世界經(jīng)濟一體化這個大背景下，我國的會計準則也在逐步和國際接軌，漸漸融入一體化的經(jīng)濟當中。在國內(nèi)，隨著金融改革的穩(wěn)步推進，我們運用公允價值的環(huán)境也較為成熟。但是存在不容忽視的一點，我國的市場經(jīng)濟環(huán)境確實并未發(fā)展成熟，資本市場的發(fā)展更是不夠完善，因此，在對會計計量的理論與應(yīng)用研究當中，首先應(yīng)該考慮的是我國的實際情況，探索出具有中國特色的會計計量體系，既適合我國國情又能在最大限度內(nèi)縮小同國際會計界的差距。

參考文獻：

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[2]李維清.從國情出發(fā)辯證地審視歷史成本和公允價值[J].統(tǒng)計與決策，2008.

作者簡介：曹璇（1989- ）女，漢族，山西夏縣人，碩士研究生，山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院會計專業(yè)，研究方向：財務(wù)管理endprint