張澤華

【摘 要】 “營改增”將在通信業(yè)推廣。文章在比較“營改增”前后電信增值業(yè)務(wù)供應(yīng)商納稅特點的基礎(chǔ)上，以A股上市公司為例，考察“營改增”對電信增值業(yè)務(wù)供應(yīng)商稅負水平的影響，并分析“營改增”對該行業(yè)的業(yè)務(wù)模式以及行業(yè)業(yè)態(tài)的影響。最后，對電信增值業(yè)務(wù)供應(yīng)商針對“營改增”的應(yīng)對策略提出建議。

【關(guān)鍵詞】 營改增； 電信； 增值業(yè)務(wù)； 供應(yīng)商

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）19-0094-03

自2012年1月起在上海試點“營改增”以來，“營改增”在我國推廣迅速。2013年12月，國務(wù)院宣布從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點。2014年4月30日，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)通知，自2014年6月1日起，“營改增”在電信業(yè)開始試點。

電信業(yè)包括基礎(chǔ)電信業(yè)和增值電信服務(wù)業(yè)，我國從1993年開始開放增值電信業(yè)務(wù)市場，根據(jù)工業(yè)和信息化部《電信業(yè)務(wù)分類目錄》的定義，電信增值業(yè)務(wù)分為第一類增值業(yè)務(wù)和第二類增值業(yè)務(wù)兩種，第一類包括在線數(shù)據(jù)與交易處理、國內(nèi)多方通信服務(wù)業(yè)務(wù)、國內(nèi)因特網(wǎng)虛擬專用網(wǎng)業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)數(shù)據(jù)中心業(yè)務(wù)；第二類包括存儲轉(zhuǎn)發(fā)類業(yè)務(wù)、呼叫中心業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)接入服務(wù)業(yè)務(wù)以及信息服務(wù)業(yè)務(wù)。電信增值業(yè)務(wù)供應(yīng)商（Telecom Value Added Service Provider，以下簡稱SP）提供的主要是各類應(yīng)用服務(wù)，其商業(yè)模式為：租用電信運營商的通信資源并向其支付租賃費，同時向終端消費者提供更好更周到更多樣的電信增值服務(wù)，符合不同消費群的個性化要求。因此，電信運營商須就其租賃業(yè)務(wù)向SP提供增值稅發(fā)票，形成SP的進項稅；而SP也需要向其客戶提供增值稅發(fā)票，形成自己的銷項稅。

一、“營改增”前后電信增值業(yè)務(wù)供應(yīng)商的納稅特點

目前，我國的SP主要就其電信增值服務(wù)繳納營業(yè)稅，按“郵電通信業(yè)”稅目征收，稅率為3%。在“營改增”的前期方案中，“郵電通信業(yè)”的增值稅稅率有11%和6%兩種可能。無論是計稅原理還是實務(wù)操作，增值稅和營業(yè)稅都有著很大的不同，具體如表1所示。

二、A股上市SP的基本情況

目前，在A股上市的SP主要有八家：北緯通信（股票代碼：002148）、科大訊飛（股票代碼：002230）、拓維信息（股票代碼：002261）、二六三（股票代碼：002467）、網(wǎng)宿科技（股票代碼：300017）、恒信移動（股票代碼：300081）、朗瑪信息（股票代碼：300288）和鵬博士（股票代碼：600804）。

表2中的營業(yè)稅稅負水平代表的是當期發(fā)生營業(yè)稅占當期主營業(yè)務(wù)收入的比例。由表2可以看出，八家A股上市的SP在2012年共計產(chǎn)生1.46億元的營業(yè)稅納稅義務(wù)，當期實際繳納1.44億元。就營業(yè)稅稅負水平而言，八家SP之間很不均衡，最高的是網(wǎng)宿科技和朗瑪信息，分別為3.13%和3.07，最低的為恒信移動和科大訊飛，分別只有0.66%和0.97%。

三、“營改增”對A股上市SP稅負水平的影響

根據(jù)電信增值業(yè)務(wù)的行業(yè)特性以及上市公司年報披露信息，八家SP的主營業(yè)務(wù)成本都以租用電信運營商的寬帶等通信資源為主，屬于郵電通信業(yè)，可以在“營改增”后從電信運營商處獲得增值稅專用發(fā)票。為簡化測算，暫不考慮八家SP在收入業(yè)務(wù)上的行業(yè)劃分差異，而假設(shè)都歸屬于郵電通信業(yè)，因而其收入和成本均適用相同的增值稅稅率。由于郵電通信業(yè)的預(yù)計增值稅稅率主要有6%和11%兩種可能性，因此按稅率的不同，以八家SP的2012年年報數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分別測算“營改增”對SP的影響，如表3和表4所示。

表3和表4中的應(yīng)繳增值稅和營業(yè)稅數(shù)據(jù)均根據(jù)表2中各公司的主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本計算而得，而營業(yè)利潤率的變化情況則是假設(shè)SP未將增值稅轉(zhuǎn)嫁下游客戶的情況下，因“營改增”帶來的應(yīng)稅差額占當期主營業(yè)務(wù)收入的比例。對比表3和表4容易看出，通信業(yè)增值稅稅率的確定對A股上市SP的稅負水平有一定影響：在6%的稅率下，稅負水平整體略有降低，行業(yè)的營業(yè)利潤率增加約0.86%；而在11%的稅率下，除恒信移動因業(yè)務(wù)增值率不高而使實際稅負不增反降外，其它各家SP的實際稅負水平均有一定增加，但行業(yè)整體的營業(yè)利潤率只下降約0.75%，應(yīng)在行業(yè)能夠承受的范圍之內(nèi)。但就個別而言，在11%的稅率下，科大訊飛、拓維信息、二六三和朗瑪信息由于業(yè)務(wù)增值率較高，可能面臨較高的稅負增加，營業(yè)利潤率也將受到較大的影響。

四、“營改增”對SP業(yè)務(wù)模式及行業(yè)業(yè)態(tài)的影響

根據(jù)在產(chǎn)業(yè)鏈中所處位置的不同，電信增值業(yè)務(wù)供應(yīng)商有兩種主要的業(yè)務(wù)模式：與營運商的合作經(jīng)營模式和獨立經(jīng)營模式，如圖1所示。在合作經(jīng)營模式下，SP不直接面對最終消費者收費，而是由電信運營商對客戶進行計費、核算并收取服務(wù)費用后，電信運營商再將收取的服務(wù)費給予SP業(yè)務(wù)分成，同時SP向電信運營商繳納網(wǎng)絡(luò)通信資源租賃費。而在獨立經(jīng)營模式下，SP直接向客戶收取服務(wù)費、獲得收入，并向電信運營商繳納網(wǎng)絡(luò)資源租賃費。目前，SP與電信運營商合作經(jīng)營是最為廣泛的SP經(jīng)營模式，在營業(yè)稅制度下，這種模式通過收益分成、利益共享，更有利于實現(xiàn)SP與電信運營商的資源共享、優(yōu)勢互補和合作共贏。但在“營改增”后，情況有可能發(fā)生變化。

在合作經(jīng)營模式下，SP需要從電信運營商處取得收入并開具發(fā)票，可以形成電信運營商的進項稅。電信運營商在“營改增”后是一般納稅人，其成本結(jié)構(gòu)以人工成本和設(shè)備折舊為主，面臨進項稅不足的情況。從其自身利益考慮，其必然要求與其合作的SP具有一般納稅人資格，從而能向其提供可抵扣的增值稅進項。而對不具有一般納稅人資格的SP，運營商將會通過壓低分成比例、減少支持力度甚至淘汰的方式，逐步壓縮小規(guī)模納稅人SP的合作空間，這部分SP將不得不逐步轉(zhuǎn)向獨立經(jīng)營模式。因此，“營改增”后，合作經(jīng)營的SP將面臨進一步的分化，行業(yè)集中度會進一步提升。另一方面，從SP的角度考慮，在獨立經(jīng)營模式下，其可以直接面對沒有發(fā)票要求的終端客戶，即使SP達到了一般納稅人的標準，其也可能傾向于通過設(shè)立子公司等方式獲得小規(guī)模納稅人資格，享受3%的低稅率，如果通信業(yè)增值稅稅率定為較高的11%，SP的這種傾向?qū)⒂葹槊黠@。此外，獨立經(jīng)營模式更有利于SP采取多種形式的服務(wù)定價方式，更有利于SP的稅收管理。因此，“營改增”后，如果不能獲得電信運營商支持，SP自身也可能會更傾向于獨立經(jīng)營模式，從而通過不同的收費模式、不同的稅務(wù)籌劃手段，合法降低其自身的增值稅納稅規(guī)模。

總體而言，“營改增”可能深刻地改變SP的行業(yè)業(yè)態(tài)：少數(shù)SP在電信運營商的支持下合作經(jīng)營，大幅提升行業(yè)集中度，甚至形成行業(yè)寡頭；而更多的SP則可能轉(zhuǎn)向獨立經(jīng)營，提供更加豐富的應(yīng)用服務(wù)及更為靈活的服務(wù)定價方式，形成更長的長尾。

五、結(jié)論與建議

綜上所述，“營改增”將不會對SP行業(yè)的稅負水平產(chǎn)生大的影響：即使采用11%的較高增值稅稅率，行業(yè)的整體營業(yè)利潤率也只下降約0.75%；而若采用6%的稅率，則會對行業(yè)產(chǎn)生一定的節(jié)稅效應(yīng)，行業(yè)營業(yè)利潤率略為上升。雖然這意味著行業(yè)整體景氣度將不會過多地受“營改增”政策的影響，但就具體企業(yè)而言，“營改增”政策可能帶來強烈的馬太效應(yīng)，因而給不占市場優(yōu)勢的SP企業(yè)帶來更大的生存壓力。SP企業(yè)必須未雨綢繆，以應(yīng)對營改增的沖擊，但不同市場地位的SP企業(yè)的可能策略也有所不同，綜合上文論述，本文建議如下：

第一，擁有市場優(yōu)勢的SP企業(yè)預(yù)期能獲得電信運營商的支持，因此仍需保留合作經(jīng)營模式，但須加強對增值稅稅務(wù)的管理——尤其是進項稅發(fā)票的管理——以最大限度地獲得可抵扣進項稅額，有效降低稅負，如在設(shè)備、IT采購等業(yè)務(wù)中，要盡量選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商；在水電費的發(fā)票管理方面，與水力電力部門或物業(yè)、出租方等協(xié)商，通過水電表獨立等各種可能方式，獲取水電費的增值稅專用發(fā)票；

第二，不能獲得電信運營商支持的SP企業(yè)，在“營改增”后應(yīng)盡早將現(xiàn)有的合作經(jīng)營模式改為獨立經(jīng)營模式，并積極通過納稅籌劃的方法申請小規(guī)模納稅人資格，合法降低自身稅負水平。同時提升研發(fā)水平，采用更加靈活的服務(wù)與價格策略，為終端客戶提供更加豐富的應(yīng)用服務(wù)，為自己在市場中贏得差異化的生存空間?！?/p>

【參考文獻】

［1］ 吳軍，田甜，等. 基于投資合作的電信增值業(yè)務(wù)服務(wù)鏈研究［J］.管理評論，2012（11）：59-66

［2］ 唐善永.“營改增”稅率選擇對納稅人及消費者的稅負影響［J］.會計之友，2014（2）：109-112

［3］ 胡國強，何雨恬. 營業(yè)稅改征增值稅對一般納稅人的稅負影響［J］.會計之友，2013（18）：69-72.

【摘 要】 “營改增”將在通信業(yè)推廣。文章在比較“營改增”前后電信增值業(yè)務(wù)供應(yīng)商納稅特點的基礎(chǔ)上，以A股上市公司為例，考察“營改增”對電信增值業(yè)務(wù)供應(yīng)商稅負水平的影響，并分析“營改增”對該行業(yè)的業(yè)務(wù)模式以及行業(yè)業(yè)態(tài)的影響。最后，對電信增值業(yè)務(wù)供應(yīng)商針對“營改增”的應(yīng)對策略提出建議。

【關(guān)鍵詞】 營改增； 電信； 增值業(yè)務(wù)； 供應(yīng)商

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）19-0094-03

自2012年1月起在上海試點“營改增”以來，“營改增”在我國推廣迅速。2013年12月，國務(wù)院宣布從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點。2014年4月30日，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)通知，自2014年6月1日起，“營改增”在電信業(yè)開始試點。

電信業(yè)包括基礎(chǔ)電信業(yè)和增值電信服務(wù)業(yè)，我國從1993年開始開放增值電信業(yè)務(wù)市場，根據(jù)工業(yè)和信息化部《電信業(yè)務(wù)分類目錄》的定義，電信增值業(yè)務(wù)分為第一類增值業(yè)務(wù)和第二類增值業(yè)務(wù)兩種，第一類包括在線數(shù)據(jù)與交易處理、國內(nèi)多方通信服務(wù)業(yè)務(wù)、國內(nèi)因特網(wǎng)虛擬專用網(wǎng)業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)數(shù)據(jù)中心業(yè)務(wù)；第二類包括存儲轉(zhuǎn)發(fā)類業(yè)務(wù)、呼叫中心業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)接入服務(wù)業(yè)務(wù)以及信息服務(wù)業(yè)務(wù)。電信增值業(yè)務(wù)供應(yīng)商（Telecom Value Added Service Provider，以下簡稱SP）提供的主要是各類應(yīng)用服務(wù)，其商業(yè)模式為：租用電信運營商的通信資源并向其支付租賃費，同時向終端消費者提供更好更周到更多樣的電信增值服務(wù)，符合不同消費群的個性化要求。因此，電信運營商須就其租賃業(yè)務(wù)向SP提供增值稅發(fā)票，形成SP的進項稅；而SP也需要向其客戶提供增值稅發(fā)票，形成自己的銷項稅。

一、“營改增”前后電信增值業(yè)務(wù)供應(yīng)商的納稅特點

目前，我國的SP主要就其電信增值服務(wù)繳納營業(yè)稅，按“郵電通信業(yè)”稅目征收，稅率為3%。在“營改增”的前期方案中，“郵電通信業(yè)”的增值稅稅率有11%和6%兩種可能。無論是計稅原理還是實務(wù)操作，增值稅和營業(yè)稅都有著很大的不同，具體如表1所示。

二、A股上市SP的基本情況

目前，在A股上市的SP主要有八家：北緯通信（股票代碼：002148）、科大訊飛（股票代碼：002230）、拓維信息（股票代碼：002261）、二六三（股票代碼：002467）、網(wǎng)宿科技（股票代碼：300017）、恒信移動（股票代碼：300081）、朗瑪信息（股票代碼：300288）和鵬博士（股票代碼：600804）。

表2中的營業(yè)稅稅負水平代表的是當期發(fā)生營業(yè)稅占當期主營業(yè)務(wù)收入的比例。由表2可以看出，八家A股上市的SP在2012年共計產(chǎn)生1.46億元的營業(yè)稅納稅義務(wù)，當期實際繳納1.44億元。就營業(yè)稅稅負水平而言，八家SP之間很不均衡，最高的是網(wǎng)宿科技和朗瑪信息，分別為3.13%和3.07，最低的為恒信移動和科大訊飛，分別只有0.66%和0.97%。

三、“營改增”對A股上市SP稅負水平的影響

根據(jù)電信增值業(yè)務(wù)的行業(yè)特性以及上市公司年報披露信息，八家SP的主營業(yè)務(wù)成本都以租用電信運營商的寬帶等通信資源為主，屬于郵電通信業(yè)，可以在“營改增”后從電信運營商處獲得增值稅專用發(fā)票。為簡化測算，暫不考慮八家SP在收入業(yè)務(wù)上的行業(yè)劃分差異，而假設(shè)都歸屬于郵電通信業(yè)，因而其收入和成本均適用相同的增值稅稅率。由于郵電通信業(yè)的預(yù)計增值稅稅率主要有6%和11%兩種可能性，因此按稅率的不同，以八家SP的2012年年報數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分別測算“營改增”對SP的影響，如表3和表4所示。

表3和表4中的應(yīng)繳增值稅和營業(yè)稅數(shù)據(jù)均根據(jù)表2中各公司的主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本計算而得，而營業(yè)利潤率的變化情況則是假設(shè)SP未將增值稅轉(zhuǎn)嫁下游客戶的情況下，因“營改增”帶來的應(yīng)稅差額占當期主營業(yè)務(wù)收入的比例。對比表3和表4容易看出，通信業(yè)增值稅稅率的確定對A股上市SP的稅負水平有一定影響：在6%的稅率下，稅負水平整體略有降低，行業(yè)的營業(yè)利潤率增加約0.86%；而在11%的稅率下，除恒信移動因業(yè)務(wù)增值率不高而使實際稅負不增反降外，其它各家SP的實際稅負水平均有一定增加，但行業(yè)整體的營業(yè)利潤率只下降約0.75%，應(yīng)在行業(yè)能夠承受的范圍之內(nèi)。但就個別而言，在11%的稅率下，科大訊飛、拓維信息、二六三和朗瑪信息由于業(yè)務(wù)增值率較高，可能面臨較高的稅負增加，營業(yè)利潤率也將受到較大的影響。

四、“營改增”對SP業(yè)務(wù)模式及行業(yè)業(yè)態(tài)的影響

根據(jù)在產(chǎn)業(yè)鏈中所處位置的不同，電信增值業(yè)務(wù)供應(yīng)商有兩種主要的業(yè)務(wù)模式：與營運商的合作經(jīng)營模式和獨立經(jīng)營模式，如圖1所示。在合作經(jīng)營模式下，SP不直接面對最終消費者收費，而是由電信運營商對客戶進行計費、核算并收取服務(wù)費用后，電信運營商再將收取的服務(wù)費給予SP業(yè)務(wù)分成，同時SP向電信運營商繳納網(wǎng)絡(luò)通信資源租賃費。而在獨立經(jīng)營模式下，SP直接向客戶收取服務(wù)費、獲得收入，并向電信運營商繳納網(wǎng)絡(luò)資源租賃費。目前，SP與電信運營商合作經(jīng)營是最為廣泛的SP經(jīng)營模式，在營業(yè)稅制度下，這種模式通過收益分成、利益共享，更有利于實現(xiàn)SP與電信運營商的資源共享、優(yōu)勢互補和合作共贏。但在“營改增”后，情況有可能發(fā)生變化。

在合作經(jīng)營模式下，SP需要從電信運營商處取得收入并開具發(fā)票，可以形成電信運營商的進項稅。電信運營商在“營改增”后是一般納稅人，其成本結(jié)構(gòu)以人工成本和設(shè)備折舊為主，面臨進項稅不足的情況。從其自身利益考慮，其必然要求與其合作的SP具有一般納稅人資格，從而能向其提供可抵扣的增值稅進項。而對不具有一般納稅人資格的SP，運營商將會通過壓低分成比例、減少支持力度甚至淘汰的方式，逐步壓縮小規(guī)模納稅人SP的合作空間，這部分SP將不得不逐步轉(zhuǎn)向獨立經(jīng)營模式。因此，“營改增”后，合作經(jīng)營的SP將面臨進一步的分化，行業(yè)集中度會進一步提升。另一方面，從SP的角度考慮，在獨立經(jīng)營模式下，其可以直接面對沒有發(fā)票要求的終端客戶，即使SP達到了一般納稅人的標準，其也可能傾向于通過設(shè)立子公司等方式獲得小規(guī)模納稅人資格，享受3%的低稅率，如果通信業(yè)增值稅稅率定為較高的11%，SP的這種傾向?qū)⒂葹槊黠@。此外，獨立經(jīng)營模式更有利于SP采取多種形式的服務(wù)定價方式，更有利于SP的稅收管理。因此，“營改增”后，如果不能獲得電信運營商支持，SP自身也可能會更傾向于獨立經(jīng)營模式，從而通過不同的收費模式、不同的稅務(wù)籌劃手段，合法降低其自身的增值稅納稅規(guī)模。

總體而言，“營改增”可能深刻地改變SP的行業(yè)業(yè)態(tài)：少數(shù)SP在電信運營商的支持下合作經(jīng)營，大幅提升行業(yè)集中度，甚至形成行業(yè)寡頭；而更多的SP則可能轉(zhuǎn)向獨立經(jīng)營，提供更加豐富的應(yīng)用服務(wù)及更為靈活的服務(wù)定價方式，形成更長的長尾。

五、結(jié)論與建議

綜上所述，“營改增”將不會對SP行業(yè)的稅負水平產(chǎn)生大的影響：即使采用11%的較高增值稅稅率，行業(yè)的整體營業(yè)利潤率也只下降約0.75%；而若采用6%的稅率，則會對行業(yè)產(chǎn)生一定的節(jié)稅效應(yīng)，行業(yè)營業(yè)利潤率略為上升。雖然這意味著行業(yè)整體景氣度將不會過多地受“營改增”政策的影響，但就具體企業(yè)而言，“營改增”政策可能帶來強烈的馬太效應(yīng)，因而給不占市場優(yōu)勢的SP企業(yè)帶來更大的生存壓力。SP企業(yè)必須未雨綢繆，以應(yīng)對營改增的沖擊，但不同市場地位的SP企業(yè)的可能策略也有所不同，綜合上文論述，本文建議如下：

第一，擁有市場優(yōu)勢的SP企業(yè)預(yù)期能獲得電信運營商的支持，因此仍需保留合作經(jīng)營模式，但須加強對增值稅稅務(wù)的管理——尤其是進項稅發(fā)票的管理——以最大限度地獲得可抵扣進項稅額，有效降低稅負，如在設(shè)備、IT采購等業(yè)務(wù)中，要盡量選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商；在水電費的發(fā)票管理方面，與水力電力部門或物業(yè)、出租方等協(xié)商，通過水電表獨立等各種可能方式，獲取水電費的增值稅專用發(fā)票；

第二，不能獲得電信運營商支持的SP企業(yè)，在“營改增”后應(yīng)盡早將現(xiàn)有的合作經(jīng)營模式改為獨立經(jīng)營模式，并積極通過納稅籌劃的方法申請小規(guī)模納稅人資格，合法降低自身稅負水平。同時提升研發(fā)水平，采用更加靈活的服務(wù)與價格策略，為終端客戶提供更加豐富的應(yīng)用服務(wù)，為自己在市場中贏得差異化的生存空間?！?/p>

【參考文獻】

［1］ 吳軍，田甜，等. 基于投資合作的電信增值業(yè)務(wù)服務(wù)鏈研究［J］.管理評論，2012（11）：59-66

［2］ 唐善永.“營改增”稅率選擇對納稅人及消費者的稅負影響［J］.會計之友，2014（2）：109-112

［3］ 胡國強，何雨恬. 營業(yè)稅改征增值稅對一般納稅人的稅負影響［J］.會計之友，2013（18）：69-72.

【摘 要】 “營改增”將在通信業(yè)推廣。文章在比較“營改增”前后電信增值業(yè)務(wù)供應(yīng)商納稅特點的基礎(chǔ)上，以A股上市公司為例，考察“營改增”對電信增值業(yè)務(wù)供應(yīng)商稅負水平的影響，并分析“營改增”對該行業(yè)的業(yè)務(wù)模式以及行業(yè)業(yè)態(tài)的影響。最后，對電信增值業(yè)務(wù)供應(yīng)商針對“營改增”的應(yīng)對策略提出建議。

【關(guān)鍵詞】 營改增； 電信； 增值業(yè)務(wù)； 供應(yīng)商

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）19-0094-03

自2012年1月起在上海試點“營改增”以來，“營改增”在我國推廣迅速。2013年12月，國務(wù)院宣布從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點。2014年4月30日，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)通知，自2014年6月1日起，“營改增”在電信業(yè)開始試點。

電信業(yè)包括基礎(chǔ)電信業(yè)和增值電信服務(wù)業(yè)，我國從1993年開始開放增值電信業(yè)務(wù)市場，根據(jù)工業(yè)和信息化部《電信業(yè)務(wù)分類目錄》的定義，電信增值業(yè)務(wù)分為第一類增值業(yè)務(wù)和第二類增值業(yè)務(wù)兩種，第一類包括在線數(shù)據(jù)與交易處理、國內(nèi)多方通信服務(wù)業(yè)務(wù)、國內(nèi)因特網(wǎng)虛擬專用網(wǎng)業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)數(shù)據(jù)中心業(yè)務(wù)；第二類包括存儲轉(zhuǎn)發(fā)類業(yè)務(wù)、呼叫中心業(yè)務(wù)、因特網(wǎng)接入服務(wù)業(yè)務(wù)以及信息服務(wù)業(yè)務(wù)。電信增值業(yè)務(wù)供應(yīng)商（Telecom Value Added Service Provider，以下簡稱SP）提供的主要是各類應(yīng)用服務(wù)，其商業(yè)模式為：租用電信運營商的通信資源并向其支付租賃費，同時向終端消費者提供更好更周到更多樣的電信增值服務(wù)，符合不同消費群的個性化要求。因此，電信運營商須就其租賃業(yè)務(wù)向SP提供增值稅發(fā)票，形成SP的進項稅；而SP也需要向其客戶提供增值稅發(fā)票，形成自己的銷項稅。

一、“營改增”前后電信增值業(yè)務(wù)供應(yīng)商的納稅特點

目前，我國的SP主要就其電信增值服務(wù)繳納營業(yè)稅，按“郵電通信業(yè)”稅目征收，稅率為3%。在“營改增”的前期方案中，“郵電通信業(yè)”的增值稅稅率有11%和6%兩種可能。無論是計稅原理還是實務(wù)操作，增值稅和營業(yè)稅都有著很大的不同，具體如表1所示。

二、A股上市SP的基本情況

目前，在A股上市的SP主要有八家：北緯通信（股票代碼：002148）、科大訊飛（股票代碼：002230）、拓維信息（股票代碼：002261）、二六三（股票代碼：002467）、網(wǎng)宿科技（股票代碼：300017）、恒信移動（股票代碼：300081）、朗瑪信息（股票代碼：300288）和鵬博士（股票代碼：600804）。

表2中的營業(yè)稅稅負水平代表的是當期發(fā)生營業(yè)稅占當期主營業(yè)務(wù)收入的比例。由表2可以看出，八家A股上市的SP在2012年共計產(chǎn)生1.46億元的營業(yè)稅納稅義務(wù)，當期實際繳納1.44億元。就營業(yè)稅稅負水平而言，八家SP之間很不均衡，最高的是網(wǎng)宿科技和朗瑪信息，分別為3.13%和3.07，最低的為恒信移動和科大訊飛，分別只有0.66%和0.97%。

三、“營改增”對A股上市SP稅負水平的影響

根據(jù)電信增值業(yè)務(wù)的行業(yè)特性以及上市公司年報披露信息，八家SP的主營業(yè)務(wù)成本都以租用電信運營商的寬帶等通信資源為主，屬于郵電通信業(yè)，可以在“營改增”后從電信運營商處獲得增值稅專用發(fā)票。為簡化測算，暫不考慮八家SP在收入業(yè)務(wù)上的行業(yè)劃分差異，而假設(shè)都歸屬于郵電通信業(yè)，因而其收入和成本均適用相同的增值稅稅率。由于郵電通信業(yè)的預(yù)計增值稅稅率主要有6%和11%兩種可能性，因此按稅率的不同，以八家SP的2012年年報數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分別測算“營改增”對SP的影響，如表3和表4所示。

表3和表4中的應(yīng)繳增值稅和營業(yè)稅數(shù)據(jù)均根據(jù)表2中各公司的主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本計算而得，而營業(yè)利潤率的變化情況則是假設(shè)SP未將增值稅轉(zhuǎn)嫁下游客戶的情況下，因“營改增”帶來的應(yīng)稅差額占當期主營業(yè)務(wù)收入的比例。對比表3和表4容易看出，通信業(yè)增值稅稅率的確定對A股上市SP的稅負水平有一定影響：在6%的稅率下，稅負水平整體略有降低，行業(yè)的營業(yè)利潤率增加約0.86%；而在11%的稅率下，除恒信移動因業(yè)務(wù)增值率不高而使實際稅負不增反降外，其它各家SP的實際稅負水平均有一定增加，但行業(yè)整體的營業(yè)利潤率只下降約0.75%，應(yīng)在行業(yè)能夠承受的范圍之內(nèi)。但就個別而言，在11%的稅率下，科大訊飛、拓維信息、二六三和朗瑪信息由于業(yè)務(wù)增值率較高，可能面臨較高的稅負增加，營業(yè)利潤率也將受到較大的影響。

四、“營改增”對SP業(yè)務(wù)模式及行業(yè)業(yè)態(tài)的影響

根據(jù)在產(chǎn)業(yè)鏈中所處位置的不同，電信增值業(yè)務(wù)供應(yīng)商有兩種主要的業(yè)務(wù)模式：與營運商的合作經(jīng)營模式和獨立經(jīng)營模式，如圖1所示。在合作經(jīng)營模式下，SP不直接面對最終消費者收費，而是由電信運營商對客戶進行計費、核算并收取服務(wù)費用后，電信運營商再將收取的服務(wù)費給予SP業(yè)務(wù)分成，同時SP向電信運營商繳納網(wǎng)絡(luò)通信資源租賃費。而在獨立經(jīng)營模式下，SP直接向客戶收取服務(wù)費、獲得收入，并向電信運營商繳納網(wǎng)絡(luò)資源租賃費。目前，SP與電信運營商合作經(jīng)營是最為廣泛的SP經(jīng)營模式，在營業(yè)稅制度下，這種模式通過收益分成、利益共享，更有利于實現(xiàn)SP與電信運營商的資源共享、優(yōu)勢互補和合作共贏。但在“營改增”后，情況有可能發(fā)生變化。

在合作經(jīng)營模式下，SP需要從電信運營商處取得收入并開具發(fā)票，可以形成電信運營商的進項稅。電信運營商在“營改增”后是一般納稅人，其成本結(jié)構(gòu)以人工成本和設(shè)備折舊為主，面臨進項稅不足的情況。從其自身利益考慮，其必然要求與其合作的SP具有一般納稅人資格，從而能向其提供可抵扣的增值稅進項。而對不具有一般納稅人資格的SP，運營商將會通過壓低分成比例、減少支持力度甚至淘汰的方式，逐步壓縮小規(guī)模納稅人SP的合作空間，這部分SP將不得不逐步轉(zhuǎn)向獨立經(jīng)營模式。因此，“營改增”后，合作經(jīng)營的SP將面臨進一步的分化，行業(yè)集中度會進一步提升。另一方面，從SP的角度考慮，在獨立經(jīng)營模式下，其可以直接面對沒有發(fā)票要求的終端客戶，即使SP達到了一般納稅人的標準，其也可能傾向于通過設(shè)立子公司等方式獲得小規(guī)模納稅人資格，享受3%的低稅率，如果通信業(yè)增值稅稅率定為較高的11%，SP的這種傾向?qū)⒂葹槊黠@。此外，獨立經(jīng)營模式更有利于SP采取多種形式的服務(wù)定價方式，更有利于SP的稅收管理。因此，“營改增”后，如果不能獲得電信運營商支持，SP自身也可能會更傾向于獨立經(jīng)營模式，從而通過不同的收費模式、不同的稅務(wù)籌劃手段，合法降低其自身的增值稅納稅規(guī)模。

總體而言，“營改增”可能深刻地改變SP的行業(yè)業(yè)態(tài)：少數(shù)SP在電信運營商的支持下合作經(jīng)營，大幅提升行業(yè)集中度，甚至形成行業(yè)寡頭；而更多的SP則可能轉(zhuǎn)向獨立經(jīng)營，提供更加豐富的應(yīng)用服務(wù)及更為靈活的服務(wù)定價方式，形成更長的長尾。

五、結(jié)論與建議

綜上所述，“營改增”將不會對SP行業(yè)的稅負水平產(chǎn)生大的影響：即使采用11%的較高增值稅稅率，行業(yè)的整體營業(yè)利潤率也只下降約0.75%；而若采用6%的稅率，則會對行業(yè)產(chǎn)生一定的節(jié)稅效應(yīng)，行業(yè)營業(yè)利潤率略為上升。雖然這意味著行業(yè)整體景氣度將不會過多地受“營改增”政策的影響，但就具體企業(yè)而言，“營改增”政策可能帶來強烈的馬太效應(yīng)，因而給不占市場優(yōu)勢的SP企業(yè)帶來更大的生存壓力。SP企業(yè)必須未雨綢繆，以應(yīng)對營改增的沖擊，但不同市場地位的SP企業(yè)的可能策略也有所不同，綜合上文論述，本文建議如下：

第一，擁有市場優(yōu)勢的SP企業(yè)預(yù)期能獲得電信運營商的支持，因此仍需保留合作經(jīng)營模式，但須加強對增值稅稅務(wù)的管理——尤其是進項稅發(fā)票的管理——以最大限度地獲得可抵扣進項稅額，有效降低稅負，如在設(shè)備、IT采購等業(yè)務(wù)中，要盡量選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商；在水電費的發(fā)票管理方面，與水力電力部門或物業(yè)、出租方等協(xié)商，通過水電表獨立等各種可能方式，獲取水電費的增值稅專用發(fā)票；

第二，不能獲得電信運營商支持的SP企業(yè)，在“營改增”后應(yīng)盡早將現(xiàn)有的合作經(jīng)營模式改為獨立經(jīng)營模式，并積極通過納稅籌劃的方法申請小規(guī)模納稅人資格，合法降低自身稅負水平。同時提升研發(fā)水平，采用更加靈活的服務(wù)與價格策略，為終端客戶提供更加豐富的應(yīng)用服務(wù)，為自己在市場中贏得差異化的生存空間?！?/p>

【參考文獻】

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