潘洹

【摘 要】 隨著國家科技投入總量的不斷增加，經(jīng)費(fèi)使用過程中的問題日益顯現(xiàn)，特別是支出界線不清的現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重影響了課題的順利驗(yàn)收。文章結(jié)合國家專項(xiàng)資金管理辦法的規(guī)定，圍繞財務(wù)審計與財務(wù)驗(yàn)收、開支范圍與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、會議費(fèi)與差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)與績效支出、結(jié)余資金與應(yīng)付未付款這五組易混淆概念進(jìn)行辨析，希望對廣大科研工作者的課題財務(wù)驗(yàn)收有所啟發(fā)。

【關(guān)鍵詞】 科研項(xiàng)目； 經(jīng)費(fèi)管理； 支出界線

中圖分類號：G472.5文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）19-0111-03

日前，科技部下發(fā)了《關(guān)于請協(xié)助開展2013年科研經(jīng)費(fèi)巡視檢查工作的函》（國科辦函財〔2013〕252號），在2013年7月至9月間派出巡視組對各省、自治區(qū)、直轄市有關(guān)國家科技計劃和專項(xiàng)課題承擔(dān)單位的科研經(jīng)費(fèi)管理和使用情況開展巡視檢查，隨著國家科技投入總量的不斷增加，如何規(guī)范科技經(jīng)費(fèi)管理、提高經(jīng)費(fèi)使用效益，越來越受到社會各界的關(guān)注。

作為中國再生資源產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟專家委員會財務(wù)專家，筆者參加了部分“十一五”國家科技支撐計劃的項(xiàng)目驗(yàn)收，在驗(yàn)收過程中，發(fā)現(xiàn)不少課題負(fù)責(zé)人及承擔(dān)單位由于未能全面、準(zhǔn)確掌握經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)政策，出現(xiàn)了因課題財務(wù)驗(yàn)收不通過而影響課題技術(shù)、學(xué)術(shù)驗(yàn)收的情況。出現(xiàn)上述問題的一個重要原因是對相關(guān)概念理解不到位，具體表現(xiàn)在概念關(guān)系混淆、內(nèi)涵界線不清、經(jīng)費(fèi)交叉使用、標(biāo)準(zhǔn)列支模糊，最終導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行偏差，會計信息不能準(zhǔn)確、全面、真實(shí)地反映科研活動。為此，本文圍繞財務(wù)驗(yàn)收過程中財務(wù)審計與財務(wù)驗(yàn)收、開支范圍與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、會議費(fèi)與差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)與績效支出、結(jié)余資金與應(yīng)付未付款這五組易混淆概念，結(jié)合國家專項(xiàng)資金管理辦法的規(guī)定，對其進(jìn)行辨析。

一、財務(wù)審計與財務(wù)驗(yàn)收

國家科技支撐計劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的流程大致為預(yù)算編制、預(yù)算核批、預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)驗(yàn)收。在實(shí)際操作過程中，一些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人常常將財務(wù)驗(yàn)收和財務(wù)審計混為一談，錯誤地認(rèn)為接受會計師事務(wù)所財務(wù)審計、形成審計報告就已經(jīng)是完成了項(xiàng)目的財務(wù)驗(yàn)收，從而疏忽申請財務(wù)驗(yàn)收的工作準(zhǔn)備，影響項(xiàng)目的如期結(jié)題。下面分四個方面介紹兩者之間的差異。

（一）概念不同

經(jīng)費(fèi)財務(wù)審計是由科技部、財政部指定的“十二五”期間有資質(zhì)的會計師事務(wù)所根據(jù)國家相關(guān)的財經(jīng)制度、規(guī)定、辦法，對項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的合理性、合法性進(jìn)行審查并作出判斷，最終提出審計意見，形成審計報告的行為。財務(wù)驗(yàn)收是以批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算文件和項(xiàng)目合同書中確定的經(jīng)費(fèi)預(yù)算為依據(jù)，結(jié)合審計報告，對預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行綜合考核和總體評價的行為。

（二）組織機(jī)構(gòu)不同

財務(wù)審計的組織機(jī)構(gòu)為科技部、財政部指定的“十二五”期間有科技經(jīng)費(fèi)審計資格的208家會計師事務(wù)所，財務(wù)驗(yàn)收的實(shí)施單位為科技部條財司，或者支撐計劃項(xiàng)目組織單位組織的財務(wù)驗(yàn)收專家組，也可以委托中介機(jī)構(gòu)。

（三）提交資料不同

財務(wù)審計和財務(wù)驗(yàn)收是兩個不同階段的會計事項(xiàng)，根據(jù)其工作性質(zhì)的特點(diǎn)，需要準(zhǔn)備的資料也不同。財務(wù)審計要求提供的資料主要包括：開戶許可證、開戶銀行年末余額對賬單、會計憑證、科目余額表、會計賬簿、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算書等。財務(wù)驗(yàn)收要求提交資料主要包括：財務(wù)驗(yàn)收申請報告、財務(wù)審計報告、預(yù)算調(diào)整批復(fù)文件、財務(wù)會計資料、年度財務(wù)決算報告、單位制定的相關(guān)規(guī)章制度等。

（四）實(shí)施步驟不同

科技支撐計劃項(xiàng)目財務(wù)驗(yàn)收有嚴(yán)格的組織實(shí)施程序。課題承擔(dān)單位在清理賬目、編制經(jīng)費(fèi)決算報表的基礎(chǔ)上，先由會計師事務(wù)所對專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行結(jié)題財務(wù)審計，在審計基礎(chǔ)上，向科技部提出財務(wù)驗(yàn)收申請，由科技部組織財務(wù)驗(yàn)收專家組或委托中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)審計報告，對項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況及經(jīng)費(fèi)使用情況，提出財務(wù)驗(yàn)收意見，反饋課題承擔(dān)單位。因此，財務(wù)審計工作在前，財務(wù)驗(yàn)收工作續(xù)后，財務(wù)審計是財務(wù)驗(yàn)收的重要依據(jù)。

財務(wù)審計和財務(wù)驗(yàn)收雖然是兩個不同的概念，但兩者之間又相互依存，財務(wù)審計通不過或?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}，直接影響課題的財務(wù)驗(yàn)收，所以財務(wù)審計是財務(wù)驗(yàn)收的必要前提，財務(wù)驗(yàn)收是財務(wù)審計的進(jìn)一步考核評價。

二、開支范圍與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

擴(kuò)大課題開支范圍、提高課題開支標(biāo)準(zhǔn)是課題經(jīng)費(fèi)使用過程中不符合專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法的最主要體現(xiàn)形式。主要原因就是分不清開支范圍和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的界線，將二者混為一談，錯誤地認(rèn)為依據(jù)批復(fù)核準(zhǔn)的單項(xiàng)定額，就可以作為辦理支出的依據(jù)，從而出現(xiàn)超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象。如“專家咨詢費(fèi)”核定的金額是這個支出項(xiàng)目可以發(fā)放的總量，但每位專家的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，國家是有相應(yīng)文件規(guī)定的，不能因?yàn)檫@個科目有余額，就隨意提高專家發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)。開支范圍和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理的核心內(nèi)容。開支范圍是科技部、財政部規(guī)定的經(jīng)費(fèi)用途和每項(xiàng)用途的使用限額，而執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)則是國家對部分開支作出的統(tǒng)一規(guī)定。它們之間的區(qū)別可以從以下三方面體現(xiàn)：

（一）涵義不同

課題開支范圍，是國家依據(jù)科研活動過程中發(fā)生費(fèi)用的不同性質(zhì)，對科研項(xiàng)目組織實(shí)施過程中與研究活動相關(guān)的各項(xiàng)支出內(nèi)容所作的統(tǒng)一規(guī)定。根據(jù)《財政部科技部關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財政〔2011〕434號）的規(guī)定，課題經(jīng)費(fèi)的開支范圍分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是辦理支出額度的依據(jù)，一般由國家財政部門統(tǒng)一制定，在經(jīng)費(fèi)開支范圍中，涉及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的支出有差旅費(fèi)、會議費(fèi)、國際合作與交流費(fèi)、專家咨詢費(fèi)。

（二）內(nèi)容不同

對于開支范圍與開支標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，國家都有相關(guān)文件加以規(guī)定，為表述明確，筆者以框圖和表格的形式進(jìn)行展示，如圖1、表1所示。

（三）作用不同

開支范圍是項(xiàng)目預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的依據(jù)，是由財政部和科技部核準(zhǔn)的。執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)一般由財政部統(tǒng)一制定，是項(xiàng)目單位經(jīng)費(fèi)開支的準(zhǔn)繩。開支范圍的批復(fù)數(shù)，如課題研究的材料費(fèi)、燃料動力費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)等是允許在合理的范圍內(nèi)按照國家規(guī)定程序進(jìn)行調(diào)整使用的，但執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是一個絕對數(shù)，具有指令性質(zhì)，是不能隨意增減的。開支范圍是一種區(qū)間，各類事項(xiàng)開支總額必須居于一定區(qū)間之內(nèi)，即要在開支范圍內(nèi)；執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)則是一種尺度，各類事項(xiàng)的開支金額不得主觀臆造，要有一定的依據(jù)，即執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

三、會議費(fèi)與差旅費(fèi)

在課題結(jié)題過程中，有一些項(xiàng)目承擔(dān)單位在填報“會議費(fèi)”、“差旅費(fèi)”支出科目時，常常張冠李戴，界定不清科目的核算口徑，在差旅費(fèi)、會議費(fèi)開支上，存在概念模糊、范圍不一等問題，主要表現(xiàn)形式有兩個方面：一是將項(xiàng)目研發(fā)過程中課題組成員參加會議發(fā)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)等費(fèi)用統(tǒng)計在會議費(fèi)科目中，從而導(dǎo)致會議費(fèi)支出嚴(yán)重虛增；二是將主辦或承辦會議期間發(fā)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)列入差旅費(fèi)科目中，導(dǎo)致差旅費(fèi)支出不實(shí)的現(xiàn)象。鑒于以上情況，為合理區(qū)分經(jīng)費(fèi)開支范圍，從三方面分析會議費(fèi)和差旅費(fèi)的核算口徑。

（一）核算內(nèi)容不同

差旅費(fèi)是指課題研發(fā)過程中開展科學(xué)考察、業(yè)務(wù)調(diào)研、學(xué)術(shù)交流等所發(fā)生的外埠差旅費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)等，開支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按國家規(guī)定執(zhí)行。會議費(fèi)是指在課題研發(fā)過程中為組織開展學(xué)術(shù)研討、咨詢以及協(xié)調(diào)項(xiàng)目或課題等活動而發(fā)生的會議費(fèi)用。

（二）組織單位不同

課題組成員參加國內(nèi)學(xué)術(shù)會議發(fā)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、伙食補(bǔ)貼、公雜費(fèi)等，應(yīng)列作差旅費(fèi)支出，而會議費(fèi)是指課題組承辦、組織的學(xué)術(shù)會或者咨詢會而發(fā)生的會議租場費(fèi)、資料印刷費(fèi)、交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)貼等費(fèi)用。主體不同，核算性質(zhì)也不相同。會議費(fèi)開支強(qiáng)調(diào)的是主辦、承辦會議，差旅費(fèi)開支則強(qiáng)調(diào)的是參加會議。