莫力

摘要：內(nèi)部控制系統(tǒng)和財務(wù)危機預警系統(tǒng)是企業(yè)控制風險的兩大分支系統(tǒng)，兩者關(guān)系密切，共性大于差異性。本文運用契約理論對企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)危機預警耦合問題進行研究，從財務(wù)危機管理角度對我國企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題進行分析，進而提出構(gòu)建基于內(nèi)部控制和財務(wù)危機預警的財務(wù)風險管理機制的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；財務(wù)危機預警；財務(wù)風險管理內(nèi)部控制系統(tǒng)和財務(wù)危機預警系統(tǒng)是企業(yè)控制風險的兩大分支系統(tǒng)，同時也是企業(yè)整體風險控制系統(tǒng)的兩個方面。在企業(yè)發(fā)展過程中內(nèi)部控制是企業(yè)長效機制的龍頭，而財務(wù)危機預警是企業(yè)控制財務(wù)風險，實現(xiàn)長遠發(fā)展的必備要素，兩者之間的共性大于差異性。這些共性為兩者的耦合提供了基礎(chǔ)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)危機預警耦合的基礎(chǔ)理論

新制度經(jīng)濟學中的契約理論很好地揭示了企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)危機預警耦合的機理。無論是企業(yè)內(nèi)部控制還是財務(wù)危機預警，其作用的對象都是企業(yè)所面臨的風險。從契約理論的角度來看，企業(yè)的世界就是一個契約的世界。契約無處不在，而風險就是因契約的不完全性而產(chǎn)生的。由于這種契約是不完美的，難以實現(xiàn)無縫隙集合，因此企業(yè)的風險難以根除，難以避免。對于風險，企業(yè)只能加以防范。同時由于企業(yè)的契約集合完善需要成本，并且多數(shù)契約具有隱形特征，要將其具象化需要巨大的成本，要將其完全化對于多數(shù)企業(yè)來說是不可能完成的任務(wù)。因此，企業(yè)所面臨的契約都是不完全的，而這正是風險產(chǎn)生的原因。企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)危機預警系統(tǒng)從本質(zhì)上來看都是企業(yè)契約安排，都具有契約的不完全性。

但從另一個角度來說，兩者又是對不完全契約的補充。由于契約安排性質(zhì)的不同，兩者所起的補充作用又有所不同。內(nèi)部控制中的風險評估密切關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部的風險因素，可以說和財務(wù)危機預警有一定程度上的重合，而財務(wù)危機預警又引導內(nèi)部控制的建設(shè)。財務(wù)危機預警系統(tǒng)的構(gòu)建建立在良好的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上。在滿足法人治理結(jié)構(gòu)完善、組織建設(shè)權(quán)責分明、交易處理程序適當、信息記錄真實、披露及時等條件的企業(yè)，財務(wù)危機預警的建立將變得輕松。在企業(yè)發(fā)展過程中內(nèi)部控制是企業(yè)長效機制的龍頭，而財務(wù)危機預警和對財務(wù)風險的控制則是企業(yè)發(fā)展中的必備要素，內(nèi)控鞭長莫及的因素也就是企業(yè)財務(wù)預警系統(tǒng)所應(yīng)著重關(guān)注的內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)危機預警都是為控制風險服務(wù)的，因此兩者都可以納入企業(yè)風險管理框架之中。從這個角度來看，兩者是統(tǒng)一的，殊途同歸。兩者的差異基礎(chǔ)在于對不同風險必須依靠不同的風險控制系統(tǒng)。

二、從財務(wù)風險管理角度看我國企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)危機預警機制所存在的問題

財務(wù)風險是現(xiàn)代企業(yè)面對市場競爭的必然產(chǎn)物。對于內(nèi)部控制而言，加強財務(wù)風險防范是極其重要的。內(nèi)部控制是防范財務(wù)風險的保障，財務(wù)風險對內(nèi)部控制有監(jiān)督作用。因此，加強財務(wù)風險管理，加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立和完善財務(wù)預警制度尤其必要。當前越來越多的企業(yè)認識到內(nèi)部控制管理和財務(wù)危機預警機制的重要性，并在內(nèi)部控制和財務(wù)危機預警方面進行了一系列組織和制度建設(shè)。但由于諸方面的原因，不少企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)危機預警機制建設(shè)和實踐中仍存在很多不足，具體體現(xiàn)在以下幾個方面:

（一）財務(wù)風險意識淡薄，對風險評估不足。現(xiàn)在我國企業(yè)對財務(wù)風險的認知還停留在較為初級的階段，不少企業(yè)非要等出現(xiàn)問題的時候才去解決問題，而沒有做到防范于未然。這種薄弱的風險意識是很難適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展的。盡管我國企業(yè)在短短幾十年的時間里發(fā)展迅速，彰顯了強烈的生存意識和較強的創(chuàng)新優(yōu)勢，但由于風險意識差，很多優(yōu)勢反而變成了弱勢。例如組織結(jié)構(gòu)簡單，規(guī)章制度缺失，人才缺乏等都成為阻礙企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性問題。同時由于對市場風險、信貸風險、營運風險等相關(guān)風險評估不足，尤其是缺乏對這些風險的辨認、分析和管理風險的機制，導致企業(yè)未能及時有效地對風險進行識別、評價和反應(yīng)。不少企業(yè)處于“出現(xiàn)一個問題，解決一個問題”的事后被動彌補狀態(tài)，抗風險能力相當弱，只能被動地接受內(nèi)部或外部變化帶來的風險。

（二）財務(wù)危機預警缺失，對風險防范不及時。良好的財務(wù)危機預警機制是企業(yè)發(fā)展成熟的主要標準。由于當前多數(shù)企業(yè)管理者對財務(wù)風險管理的意識淡薄，所以對風險預警機制和財務(wù)危機預警機制的建立同樣不夠重視，認為其可有可無。大部分企業(yè)在財務(wù)審計和控制制度執(zhí)行方面并不給力，難以發(fā)揮其識別、測評、控制風險的能力，甚至有些企業(yè)根本就沒有相應(yīng)的預警機制，管理者全憑感覺辦事。這樣做的后果就是企業(yè)不堪一擊。同時一些公司缺乏有效的風險防范措施，未能從內(nèi)部控制角度對風險進行深度認知和剖析，積極采取有效的風險管理措施，把風險控制在企業(yè)可承受的范圍。個別企業(yè)殺雞取卵，為了追求高收益，不顧企業(yè)風險，違規(guī)經(jīng)營，只為了求得一時的利益而將股東的長遠利益棄之不顧。這樣做的后果就是風險資產(chǎn)加大，經(jīng)營風險和財務(wù)風險直線上升，最終導致公司和股東的利益受到損害。這些做法都是不可取的。

（三）預算運行能力不足，對制度執(zhí)行不力。財務(wù)風險的形成原因很多，其中企業(yè)的投資預算不夠嚴格、投資計劃執(zhí)行不夠嚴謹而出問題是造成財務(wù)危機的最常見原因。這就提醒企業(yè)要從內(nèi)部控制上來強化對預算和運行的監(jiān)控。但是當前我國企業(yè)很多預算編制出來以后就被束之高閣，成為擺設(shè)，領(lǐng)導在審批部分資金的時候也沒有考慮這部分資金是否在預算之列。不少企業(yè)管理者在公司的經(jīng)營過程中，不斷的來追加預算，使年終資金的使用遠遠的超過年初的預算，給資金造成很大的缺口，并最終釀成了財務(wù)危機，甚至陷入資金周轉(zhuǎn)不靈或是破產(chǎn)的境地。同時由于不少企業(yè)的內(nèi)部控制制度只是一紙空文，沒有落到實處，這就使得財務(wù)風險管理的監(jiān)督作用完全的不到發(fā)揮，進而引發(fā)管理決策和實際脫節(jié)，并最終導致企業(yè)經(jīng)營失敗。“鄭百文” 、中國銀行哈爾濱河松街支行的“巨額現(xiàn)金神秘消失”案件等等均與內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力脫不開關(guān)系。

三、基于企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)危機預警耦合的管理機制的構(gòu)建

企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)危機預警機制都是企業(yè)發(fā)展不可缺少的保障。如何讓兩者發(fā)揮應(yīng)有的作用，構(gòu)建基于企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)危機預警耦合的管理機制對于每個企業(yè)都有著重要的現(xiàn)實意義。要構(gòu)建這樣一種機制，必須做好以下這些工作:

（一）強化企業(yè)管理者的風險防范意識，樹立風險觀念。強化財務(wù)風險防范意識是加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全財務(wù)預警制度的基礎(chǔ)。企業(yè)領(lǐng)導層的高度重視是財務(wù)風險管理目標實現(xiàn)的重要保障。一方面，企業(yè)領(lǐng)導層要以身作則，樹立風險觀念，增強風險防范意識，通過經(jīng)常性學習財務(wù)風險管理方面的知識以及相關(guān)教育活動的開展，營造企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)風險管理的氛圍。企業(yè)領(lǐng)導層必須要嚴格選用財務(wù)管理人員，包括財務(wù)主管和管理會計人才，嚴格選拔公司主管人才，盡量將財務(wù)風險消滅在萌芽狀態(tài)。另一方面，企業(yè)管理者也必須要考慮到對企業(yè)工作人員防范風險意識的培養(yǎng)，要經(jīng)常對財務(wù)人員進行政治思想、法律法規(guī)及職業(yè)道德教育，幫助他們樹立正確的價值觀和職業(yè)道德觀。同時要加大風險知識的宣傳力度、風險管理的培訓力度，提高財務(wù)人員對財務(wù)風險重要性的認識，對各種財務(wù)風險的了解，熟悉工作中財務(wù)風險的不同表現(xiàn)形式，樹立風險觀念。這些舉措對于預防財務(wù)危機，加強企業(yè)內(nèi)部控制管理都有著重要的促進作用。

（二）建立財務(wù)危機預警機制，采取有針對性的防范控制措施。針對當前企業(yè)財務(wù)危機預警機制不全，抗風險能力弱的問題，企業(yè)應(yīng)當建立以風險評估為基礎(chǔ)、內(nèi)部控制與全面風險管理結(jié)合的財務(wù)危機預警機制，提高風險防范能力。企業(yè)對于所經(jīng)營的項目必須進行全面風險評價，科學而全面地評估出項目風險的種類、風險的級別，尋找風險產(chǎn)生的原因，并采取相應(yīng)的風險防范或控制措施。例如對于資金這一企業(yè)中流動性最強的資產(chǎn)的管理，需要建立資金風險防范體系，降低資金風險，保證資金安全完整。企業(yè)必須建立一套完整的資金管理制度，降低貨幣資金失控引起的財務(wù)風險。例如可通過實行收支兩條線，加強資金集中管理，通過加強銀行賬戶管理，防范資金風險，通過加快應(yīng)收賬款管理，避免壞賬損失，保障資金回收。針對存在的風險完善制度、健全機構(gòu)、加強監(jiān)督、建立快速反應(yīng)機制等控制程序，堵塞漏洞、全面控制資金風險，保證資金的安全完整。

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同時，企業(yè)必須兼顧內(nèi)部控制與全面風險管理兩個方面的工作，建立長期財務(wù)預警系統(tǒng)。這也就意味著企業(yè)在采取有針對性的防范控制措施之后，需要選取合適的財務(wù)預警指標，構(gòu)建長期財務(wù)預警系統(tǒng)。通常對于企業(yè)而言，獲利能力、償債能力、經(jīng)濟效率、發(fā)展?jié)摿Φ戎笜耸菢?gòu)建長期財務(wù)預警系統(tǒng)不可缺少的構(gòu)成指標要素。其中資產(chǎn)獲利能力和償債能力這兩個指標也是企業(yè)財務(wù)評價的兩大部分。在建立了風險預警指標體系后，企業(yè)對風險信號如產(chǎn)品積壓、質(zhì)量下降、應(yīng)收賬款增大、成本上升等，要根據(jù)其形成原因及過程，制定相應(yīng)的風險管理策略，降低危害程度。

（三）加強預算與運營分析控制，加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度。對于企業(yè)而言，在全面預算的基礎(chǔ)上，準確編制現(xiàn)金流量預算，這是企業(yè)加強財務(wù)管理和內(nèi)部控制，有效防范財務(wù)風險工作中特別重要的一環(huán)。企業(yè)在進行預算過程中，必須要通過財務(wù)團體來進行全面分析，在財務(wù)主管提交預算報表之后，企業(yè)管理者要將預算結(jié)果考慮到投資合并等公司項目之中，而且要督促執(zhí)行者嚴格按照預算指標進行工作。企業(yè)內(nèi)部要建立其針對預算等財務(wù)工作進行調(diào)控調(diào)查的審計機構(gòu)。內(nèi)部審計是對預算最好的監(jiān)控，審計制度是防范企業(yè)財務(wù)風險的重要措施。強化審計監(jiān)督，可以保證會計信息的可信性和財務(wù)活動的合法性。企業(yè)要加強內(nèi)部審計組織和結(jié)構(gòu)的建設(shè)，確保審計質(zhì)量。同時要加強對企業(yè)的運營分析控制，通過對企業(yè)營銷、生產(chǎn)、倉儲、運輸、融投資等運營活動的信息加以分析，查找發(fā)現(xiàn)偏離目標的原因，有針對性地采取措施加以控制。此外，要加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，建立包括財務(wù)稽核、會計檢查、審計監(jiān)督、效能監(jiān)察以及內(nèi)部會計控制評價等制度在內(nèi)的制度體系。同時要加大內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，簡化工作程序，提高內(nèi)部管理效率。

總之，企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)危機預警體系作為企業(yè)整體風險控制體系的兩個重要組成部分，相輔相成。從兩者耦合的角度來看，企業(yè)需要強化財務(wù)風險防范意識，樹立危機觀念，加強內(nèi)部控制力度，進行預算與運營分析控制并建立財務(wù)預警系統(tǒng)，建立起全面的內(nèi)部控制主體框架，全面開展財務(wù)風險管理。唯有如此，企業(yè)才能歷風雨而彌堅，獲得長足發(fā)展。

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