彭坤

摘要：隨著信息技術(shù)的普及，會(huì)計(jì)信息化也獲得了較快的進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)迎來了新的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨著新的挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)審計(jì)不同的是，現(xiàn)代審計(jì)的基礎(chǔ)建立在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之上，不管內(nèi)部或外部的審計(jì)工作人員，都必須研究企業(yè)內(nèi)部控制，并將審計(jì)重點(diǎn)選擇出來。本文結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，分析會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的影響及對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化；企業(yè)內(nèi)部控制；審計(jì)；影響；對(duì)策據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截止到2013年12月底我們國(guó)家已經(jīng)擁有了將近四十億人民幣的信息化市場(chǎng)規(guī)模，從2007年到2013年此市場(chǎng)規(guī)模復(fù)合增長(zhǎng)率將近百分之二十。會(huì)計(jì)信息化也被包含在信息化市場(chǎng)之中。在如此迅猛發(fā)展的信息化市場(chǎng)之下，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)迎來了新的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨著新的挑戰(zhàn)。而我們需要深入研究其影響，并采取科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施才可以在享受機(jī)遇的同時(shí)處理好信息化帶來的挑戰(zhàn)。

一、會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的影響

（一）會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則方面的

影響。在過去企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體系中，一套健全的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則已經(jīng)建立起來，這些標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則在以往特殊的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)背景之下對(duì)規(guī)范、指導(dǎo)審計(jì)相關(guān)工作是很有作用的。然而在會(huì)計(jì)信息化這個(gè)特定的工作環(huán)境之下，無論是會(huì)計(jì)信息處理工作方面，還是審計(jì)工作方面都已經(jīng)出現(xiàn)較大的改變，讓企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的環(huán)境發(fā)生了較大的變化。在新的工作環(huán)境之下，像針對(duì)手工審計(jì)所建立的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則已經(jīng)無法再發(fā)揮其應(yīng)有的作用。面對(duì)新環(huán)境，需要有與新的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則來指導(dǎo)。對(duì)此，我們國(guó)家雖然也先后頒布了多項(xiàng)關(guān)于會(huì)計(jì)核算軟件的法律法規(guī)，然而在其中卻僅有很少部分是有關(guān)審計(jì)方面的內(nèi)容。因此，我們需要加大力度研究關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)與理論方面的內(nèi)容，完善會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的準(zhǔn)則與標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)修改與健全有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)。

（二）會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)線索方面的影響。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系之中，筆筆交易都有其像會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)憑證等審計(jì)線索，且這些線索都可以在書面上一一反映出來，交易的每個(gè)環(huán)節(jié)也都有完整的記錄文字，有相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽字確認(rèn)，因此在線索方面非常清晰。審計(jì)工作人員在開展審計(jì)工作的時(shí)候可以依據(jù)工作需要進(jìn)行交易事項(xiàng)的順查或抽查。但是在會(huì)計(jì)信息化背景之下，會(huì)計(jì)信息存貯介質(zhì)、存儲(chǔ)方式都發(fā)生了本質(zhì)上的區(qū)別，數(shù)字化、自動(dòng)化的數(shù)據(jù)處理方式中斷了傳統(tǒng)的審計(jì)線索。審計(jì)工作人員已經(jīng)沒有辦法再像傳統(tǒng)審計(jì)工作一樣直觀地跟蹤會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理情況，利用傳統(tǒng)的策略也很難對(duì)會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、安全性進(jìn)行考查，這勢(shì)必會(huì)對(duì)審計(jì)調(diào)查取證工作帶來較大影響。

（三）會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)技術(shù)方法方面的影

響。因?yàn)殡娮訑?shù)據(jù)具有不可見性的特點(diǎn)，以往手工操作的審計(jì)方法已經(jīng)沒有辦法對(duì)會(huì)計(jì)電子賬系統(tǒng)開展實(shí)質(zhì)性測(cè)試與符合性測(cè)試，雖然在相關(guān)會(huì)計(jì)信息化制度里面，政府相關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)紙質(zhì)報(bào)表、賬薄、憑證等材料的處理也有制作書面記錄的要求，進(jìn)而為審計(jì)工作人員增加審計(jì)線索，然而我們?nèi)孕柽M(jìn)一步驗(yàn)證這些書面記錄的準(zhǔn)確性。另外，針對(duì)逐漸惡化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真、計(jì)算機(jī)作弊等情況，傳統(tǒng)審計(jì)工作方式也沒有辦法開展有效有效的檢查，手工審計(jì)相關(guān)工具也無法滿足會(huì)計(jì)信息化背景之下審計(jì)工作的需要。

（四）會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象與內(nèi)容方面的

影響。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之中計(jì)算機(jī)會(huì)根據(jù)特定的程序完成會(huì)計(jì)記錄與核算的工作，有效避免手工操作誤差的出現(xiàn)，然而因?yàn)樵诩苫到y(tǒng)中財(cái)務(wù)處理與業(yè)務(wù)處理的高度集成、數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系被模糊化、原始憑證減少等原因，導(dǎo)致系統(tǒng)里面輸出數(shù)據(jù)與存儲(chǔ)數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差的概率加大。特別是如今很多計(jì)算機(jī)軟件都有反結(jié)賬、反記賬、取消審核的功能，為工作人員篡改會(huì)計(jì)記錄提供了便利，大大提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)在會(huì)計(jì)信息化背景之下，除了要審計(jì)一般的會(huì)計(jì)資料與信息，還需要審計(jì)系統(tǒng)安全控制、系統(tǒng)操作控制、系統(tǒng)開發(fā)等方面。不僅要審計(jì)投入使用之后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，審計(jì)工作人員也應(yīng)當(dāng)參與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的研究開發(fā)設(shè)計(jì)工作，并從審計(jì)視角對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全可靠性、合規(guī)性、合法性等方面進(jìn)行研究，這也就進(jìn)一步拓展了審計(jì)相關(guān)工作的覆蓋面。

二、會(huì)計(jì)信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策

（一）加快審計(jì)軟件的開發(fā)速度。如前所述，在會(huì)計(jì)信息化背景之下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象已經(jīng)從傳統(tǒng)的手工帳轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮淤~，出現(xiàn)了根本性的改變。然而與其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，我們國(guó)家在審計(jì)信息化方面還較為落后，缺乏優(yōu)質(zhì)的與會(huì)計(jì)信息化軟件相配套的審計(jì)軟件。因此，我們應(yīng)當(dāng)加快企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)工作軟件的開發(fā)速度，將數(shù)據(jù)檢驗(yàn)功能、分析功能與統(tǒng)計(jì)功能納入審計(jì)軟件之中，這樣有助于對(duì)財(cái)務(wù)軟件核算準(zhǔn)確性進(jìn)行開展監(jiān)督，并保證審計(jì)結(jié)果的正確性。改革已有的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)作業(yè)手段，讓審計(jì)工作更規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)。研究出更優(yōu)質(zhì)的操作性強(qiáng)的審計(jì)軟件并加快其普及速度是當(dāng)前較為迫切的問題之一。

（二）將審計(jì)覆蓋面進(jìn)一步擴(kuò)大化。在會(huì)計(jì)信息化背景下，審計(jì)業(yè)務(wù)處理的過程包含了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理、人機(jī)交互處理、手工處理三個(gè)方面，企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)變成了人及其處理的業(yè)務(wù)、人機(jī)交互處理過程、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理過程和不同系統(tǒng)之間信息的傳遞過程,只有對(duì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì),才能了解內(nèi)部控制運(yùn)行狀況并由此確定后續(xù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和審計(jì)程序。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是審計(jì)的對(duì)象,其他計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)也是審計(jì)的對(duì)象,甚至包括從互聯(lián)網(wǎng)下載的所有管理信息都是審計(jì)的對(duì)象,因?yàn)檫@些管理信息將會(huì)影響企業(yè)管理者的決策。

（三）建立完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)。對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作實(shí)施有效監(jiān)控與評(píng)價(jià)；改變目前以手工作業(yè)為主的審計(jì)方式，提高內(nèi)部審計(jì)部門在信息化條件下實(shí)施審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的能力；逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程的轉(zhuǎn)變,即從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)、事前審計(jì)相結(jié)合,從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合,從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。通過全過程的審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià),發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，提高審計(jì)工作的效率與效果，幫助企業(yè)建章立制、完善內(nèi)部控制,強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，更好地適應(yīng)未來發(fā)展的需要。

（四）提高審計(jì)人員的素質(zhì)和技能。無論會(huì)計(jì)信息化在內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)展到哪個(gè)階段,計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)如何先進(jìn)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)仍然要依靠審計(jì)人員執(zhí)行，在這一審計(jì)工作中起決定作用的仍然是審計(jì)人員。在會(huì)計(jì)信息化條件下,對(duì)審計(jì)人員提出更高的要求。適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制審計(jì)工作的審計(jì)人員必須是既懂審計(jì)專業(yè)知識(shí)又掌握必要電腦知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人員。

（五）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審計(jì)。在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí),加強(qiáng)內(nèi)部控制制度審計(jì)是極為必要的。通過內(nèi)部控制制度審計(jì),能夠促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度體系,確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性,能夠準(zhǔn)確地安排審計(jì)重點(diǎn),檢查涉及的主要內(nèi)容以及數(shù)量和規(guī)模；通過內(nèi)部控制制度審計(jì),能夠?qū)赡馨l(fā)生舞弊、差錯(cuò)和重大違紀(jì)事項(xiàng)等進(jìn)行迅速定位,提高工作效率和工作質(zhì)量。

三、結(jié)束語

綜上所述，會(huì)計(jì)信息化變革了政府工作模式與企業(yè)管理模式，這些變化也逐漸改變了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象、技術(shù)、模式等方面。我們只有深入研究會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)所帶來的影響，采取有效對(duì)策才能高效、高質(zhì)地開展審計(jì)工作。

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