朱美霞

摘 要：會計行為具有經(jīng)濟后果性，需要會計制度來予以指導和規(guī)范。而一般來說，收益和成本這兩方面的因素共同決定會計制度的效益。會計制度對會計域的秩序是否符合對收益起到了關(guān)鍵作用，另一方面，會計責任界定以及是否有效地履行了其責任決定了成本。其次就會計效率及其影響因素展開探討，并提出提高會計制度效率的措施。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟后果性；會計制度效率；會計域制度；會計制度變遷

目前，會計制度效率問題解決的方面不夠完善，其受會計責任界定及會計域秩序兩方面影響，因此會計制度效率提高的主要切入點是推進會計制度變遷和科學劃分會計職責。會計制度主要有指導會計實務和約束過度的會計行為這兩個基本功能。會計制度的產(chǎn)生源于會計實務的需求，要求會計人員在制度所規(guī)范的范圍內(nèi)進行會計行為。

一、關(guān)于會計的制度性的分析

1.會計行為的社會性

提供會計信息的行為具有社會性質(zhì)，人類對自身經(jīng)濟行為進行管理及控制而產(chǎn)生會計，目標就是更加有用的進行各種經(jīng)濟活動，更好的分配經(jīng)濟行為，改善和改進社會經(jīng)濟資源在不同領(lǐng)域的分配。而會計的作用就是在遵守一定的秩序、運用某些特定的方法來對社會活動中人們的經(jīng)濟行為進行規(guī)范和指導，而這種信息服務的作用是基于社會這一本質(zhì)屬性之下的。受既定的政治、經(jīng)濟、法律及社會環(huán)境等影響，社會構(gòu)造的不同也決定了其產(chǎn)生的會計行為的不同。

2.會計行為的經(jīng)濟后果性

每一條會計信息的提供，都會對各方面有著決定性的影響，這些領(lǐng)域包括政府部門、相關(guān)企業(yè)、各方面投資者、有關(guān)職員以及相關(guān)債權(quán)人。每一個部分的行為會對另一些部分的利益產(chǎn)生影響。會計行為的不同會出現(xiàn)不一樣的會計狀況，而不同的會計狀況會引起各個團體產(chǎn)生不同的決定，導致每個主體分配獲取的利益不同。

3.會計行為對制度的需求

通過上文的分析我們已經(jīng)認識到了會計行為的社會效益及經(jīng)濟后果性，而運用一定的制度對這些行為進行管理就成了必然的需求。每個獲益者為了追求自身利益的最大化，會對會計活動進行影響，進而影響主體的公平和效率，因此必須創(chuàng)建相關(guān)的準則以此限制每個獲益者的行為并進行規(guī)范，即會計制度的制定。制度是用來規(guī)范和約束人與人交往行為的，分為正式制度和非正式制度，正式制度是人們顯著成立的包括規(guī)章及法律在內(nèi)的一系列政策法則。非正式制度則是人們在長期的交往中無意識構(gòu)成的包括風俗習慣、意識形態(tài)及倫理道德在內(nèi)的有著持續(xù)約束力并世代相傳的文化的一部分。

會計制度主要有指導會計實務和約束過度的會計行為這兩個基本功能。會計制度的產(chǎn)生源于會計實務的需求，要求會計人員在制度所規(guī)范的范圍內(nèi)進行會計行為。提供會計信息的行為具有經(jīng)濟后果性，各獲益者為了最大程度的獲益肯能會采取非正當手段來影響會計行為。因此會計制度的制定對約束不利的會計行為有著重要意義。

二、 會計制度效率及其所受影響的因素

1.會計制度效率

會計制度效率即會計制度的效益和成本的比，而會計制度效率指的是整體制度的實行效果，而在這其中會計制度成本主要是由會計制度的制定過程、實施過程以及由失敗所帶來的損失部分。這樣一來我們可以得出，會計制度效率就是當前的制度效益和制度成本二者之間的比值。

2.影響會計制度效率的因素

會計制度效益指會計制度對會計域秩序符合的程度，里面相符程度的高低是影響會計制度效率的根本因素。隨著各產(chǎn)權(quán)主體共識及制度發(fā)生變遷，原會計域秩序就會失衡，利益減少的主體會要求調(diào)整進而形成新的會計域秩序，會計域秩序始終處于一種不斷變化的狀態(tài)，因此，會計制度的完善也應不斷進行。明確規(guī)定會計責任能保證會計制度執(zhí)行的效率，在未來的會計制度的發(fā)展和實行過程中都能夠起到重要的保護作用。會計責任界定是為了確保和鼓舞會計人員進行分配性勞動，其通過影響會計制度成本來影響會計制度效率。

三、提高會計制度效率的有效措施

關(guān)注并對會計域當前秩序的實時情況進行密切的關(guān)注，幫助會計制度不斷改革與完善，對會計制度的質(zhì)量進行質(zhì)的提升，只有這樣才能真正實現(xiàn)會計制度效率的提高。不斷完善會計制度和會計域秩序二者之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，通過這種方法來提高會計制度的效率。在已經(jīng)出現(xiàn)弊端的強制性變遷或是出現(xiàn)良好苗頭的誘致性變遷時都需要在關(guān)鍵時機推進制度的發(fā)展和改革。強制性變遷一般會通過政府干預以及法律法規(guī)的手段得以實現(xiàn)，用國家的強制力進行保證。誘致性變遷是指人們在響應獲利的機會時自發(fā)組織和施行的，即原制度無法滿足其獲益而引起的制度方面的改變。

1.重視強制性變遷，以誘致性變遷為輔實現(xiàn)正式會計制度的變遷

正式會計制度的變遷需要花費人力及時間進行組織交涉并取得其他團體的認可，而這一過程必會出現(xiàn)組織及談判的成本。會導致制度創(chuàng)新力度低于整體社會，引起制度的短缺和不平衡。而國家在對會計制度進行強制性變遷時，在進行制度實施和組織成本方面具有很大的優(yōu)勢。當然在進行強制性變遷時，也應結(jié)合誘致性的措施輔助引導，讓會計制度變遷進行得更順利。

2.重視誘致性變遷，以強制性變遷為輔實現(xiàn)非正式會計制度的變遷

非正式的會計制度的施行取決于社會各個力量的相互作用，政府協(xié)助也很難讓制度產(chǎn)生改變。只有變遷后，更多個人獲得更多利益，個體才會接受新制度，變遷才能發(fā)生。因此，非正式制度的變遷應通過誘致性的行為進行更改，當產(chǎn)生明顯效益時，再通過強制性手段將已發(fā)生的變遷進行鞏固。

四、總結(jié)

利潤和成本是決定會計制度效率的兩個重要的因素，在這其中，會計制度和會計域秩序這兩者之間的協(xié)調(diào)關(guān)系決定利潤，而投入成本則取決于會計的職責的劃分以及履行的情況。提高會計制度效率應適當推進會計準則的改革和合理的界定會計責任。

參考文獻：

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