王金震

摘 要：在企業(yè)實(shí)施管理的過程中，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要作用，其不僅是管理內(nèi)容的一部分，同時(shí)也是企業(yè)順利進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)。本文針對企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了探討，并提出相應(yīng)解決方案。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；制度；體制

0 引言

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展也日漸趨于多元化，越來越多的企業(yè)開始重視自身內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)，并為此建立了完整的體系。但是，在實(shí)踐經(jīng)營過程中，卻發(fā)現(xiàn)建立的體系往往與實(shí)際運(yùn)營狀況完全不相符，這不僅浪費(fèi)了企業(yè)的精力，而且影響了企業(yè)的運(yùn)營。本文針對企業(yè)內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部審計(jì)體系中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了探討，并提出相應(yīng)解決方案。

1 在內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制過程中遇到的問題

（1）內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)不明確

在企業(yè)沒有把財(cái)產(chǎn)所有權(quán)以及管理經(jīng)營權(quán)合并的情況下， 隨著企業(yè)發(fā)展的需要，必須不斷的改進(jìn)經(jīng)營機(jī)制和管理方式，并分解內(nèi)部職能，為加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，企業(yè)必然會(huì)采取一系列的措施，這就會(huì)促使內(nèi)部審計(jì)的形成與發(fā)展。我國企業(yè)部審計(jì)體制的形成是在90年代， 但是由于當(dāng)時(shí)的企業(yè)尚處于萌芽階段，沒有獨(dú)立運(yùn)營的權(quán)利，更不是真正意義上的獨(dú)立的法人，當(dāng)時(shí)的企業(yè)對于強(qiáng)化經(jīng)營管理的的需要并不強(qiáng)烈，更遑論實(shí)施內(nèi)部控制制度。所以，當(dāng)時(shí)內(nèi)部審計(jì)并不能發(fā)揮出實(shí)際的作用，而僅僅是作為一種行政命令的產(chǎn)物單純的對外向性服務(wù)加以強(qiáng)調(diào)，其存在僅僅是為國家審計(jì)服務(wù)。

（2）內(nèi)部審計(jì)的工作范圍不廣

根據(jù)相關(guān)規(guī)定表示，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容非常豐富，而不是僅僅監(jiān)督檢查資金和財(cái)產(chǎn)的安全與完整。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的改革， 不僅企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模得到了擴(kuò)大，而且企業(yè)的生存環(huán)境以及投資主體都已經(jīng)發(fā)生改變。企業(yè)要想在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中，取得有利的競爭地位，不僅要盡量避免在經(jīng)營和投資遇到的風(fēng)險(xiǎn)， 還應(yīng)該對財(cái)務(wù)的核算與管理進(jìn)行加強(qiáng)，這樣才能讓企業(yè)獲取更好的經(jīng)濟(jì)效益， 而這一切的基礎(chǔ)，都是要求企業(yè)將經(jīng)營管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。在傳統(tǒng)審計(jì)工作中，僅僅針對財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督檢查，事實(shí)上，審計(jì)工作應(yīng)該針對采購、投資決策以及管理效益等三個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)，企業(yè)應(yīng)該將這個(gè)作為內(nèi)部審計(jì)體制的發(fā)展方向[1]。

（3）內(nèi)部控制體系不完善，執(zhí)行力差

目前，大部分企業(yè)對于內(nèi)部控制制制度未給予足夠的重視，所以沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，或是殘缺不全，或是內(nèi)容與實(shí)際不相符。不僅如此，部分企業(yè)對于已有的內(nèi)部控制制度熟視無睹，僅僅是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查和審計(jì)，做做表面工作，在實(shí)際經(jīng)營過程中，一旦遇到問題就束手無策[2]。企業(yè)的這種態(tài)度，使得內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮出應(yīng)有的作用，缺乏執(zhí)行力。例如，曾經(jīng)盛極一時(shí)的亞細(xì)亞集團(tuán)，在經(jīng)營管理方面創(chuàng)造了一系列的奇跡，比如首家設(shè)立迎賓小姐的企業(yè)，首家在央視打廣告的企業(yè)等等，但是就是這樣一家企業(yè)，最終卻是以倒閉結(jié)局，內(nèi)部控制制度失敗就是致使其倒閉的主要原因之一。

2 針對我國企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)中問題的對策

（1）提高審計(jì)的實(shí)效性，并對公司內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行完善

一家企業(yè)控制活動(dòng)能否順利的進(jìn)行，與企業(yè)的控制環(huán)境息息相關(guān)，如果企業(yè)能夠提高一個(gè)合適的控制環(huán)境，不僅能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，而且對于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)同樣有著這重要的作用?？刂骗h(huán)境受諸多因素的影響，一個(gè)合理的組織機(jī)構(gòu)不僅要有股東會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理班子，還應(yīng)該建立監(jiān)事會(huì)，其中，重大的決策應(yīng)該由股東會(huì)決定，并對經(jīng)營的過程進(jìn)行監(jiān)督，這樣可以避免流失資產(chǎn)。除此之外，分開企業(yè)的所有權(quán)以及經(jīng)營權(quán)分離，對于企業(yè)來說，不僅有利于經(jīng)營管理人員的選拔，而且可以讓經(jīng)營管理人員獲得自主經(jīng)營管理的權(quán)利；通過設(shè)立董事會(huì)以及經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)，可以讓企業(yè)的管理和經(jīng)營更加科學(xué)合理。例如，我國民營企業(yè)曾經(jīng)出現(xiàn)了一家名為巨人集團(tuán)是的佼佼者，該企業(yè)的崛起速度令人咋舌，但是其失敗速度也是快的讓人不可思議。巨人集團(tuán)的資產(chǎn)高達(dá)幾億，宣稱其年產(chǎn)值有數(shù)十億，該企業(yè)總裁在反思失敗原因時(shí)曾說道，巨人集團(tuán)的有所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)都?xì)w通一個(gè)人所有，決策完全取決于個(gè)人，這樣會(huì)為企業(yè)帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）建立規(guī)范有效的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)

通過完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系，可以讓企業(yè)內(nèi)部控制得到加強(qiáng)。企業(yè)擁有規(guī)范的審計(jì)制度，就能以此約束審計(jì)人員的行為，從提提高審計(jì)質(zhì)量，并完善審計(jì)理論。對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育培訓(xùn)，普及國家審計(jì)準(zhǔn)則，讓內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中自覺遵守相關(guān)規(guī)定，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的程序。企業(yè)對控制體系的完善必須建立擁有合理的計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，因?yàn)閷?shí)施會(huì)計(jì)控制，是內(nèi)部控制制度建立過程中至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。國家對于企業(yè)管理體制的要求，已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變成要求企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自行設(shè)計(jì)出合理的會(huì)計(jì)制度，設(shè)計(jì)內(nèi)容不僅包括相關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制說明，而且還包括會(huì)計(jì)處理程序?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理過程的具體規(guī)定，將抽象的內(nèi)部控制方法和程序具體化，然后就可以融入企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中。因此，必須首先嚴(yán)格把關(guān)會(huì)計(jì)憑證，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，才能保證建立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)科學(xué)有效，從而確保能夠取得真實(shí)有效的信息。

（3）結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度

在企業(yè)生存發(fā)展的過程中，面對各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，必須對其做出準(zhǔn)確的評估，這樣才能減少風(fēng)險(xiǎn)代理的損失。風(fēng)險(xiǎn)評估不僅與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境等因素有關(guān)，而且在評估的過程中，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)以及財(cái)務(wù)等因素，這樣可以得出最準(zhǔn)確的評估結(jié)果。為了充分發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的作用，除了要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估之外，還應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度。對于企業(yè)內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)不僅是其一部分，而且還能夠?qū)ζ渌麅?nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。隨著內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中的作用越來越大，企業(yè)必須要對內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理的定位。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立多個(gè)監(jiān)視審計(jì)部門，分工合作，各司其責(zé)，例如在股東大會(huì)和董事會(huì)之下設(shè)立監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)，在總經(jīng)理之下設(shè)立審計(jì)部門等等。其中，在各職能部門中，審計(jì)部門的地位最高，對審計(jì)委員會(huì)的業(yè)務(wù)就是由審計(jì)部門負(fù)責(zé)，同時(shí)，審計(jì)部門還應(yīng)對審計(jì)委員會(huì)作詳細(xì)工作報(bào)告。

3 完善內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的意義

（一）有效的防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)有利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

（1）確保能夠獲取真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。通過完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)狀況真實(shí)地反映出來，以便企業(yè)能夠及時(shí)的找出問題所在并對癥下藥，這樣就可以獲取真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

（2）有利于企業(yè)避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。針對企業(yè)運(yùn)營過程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，可以更好的控制薄弱的經(jīng)營環(huán)節(jié)，這樣有利于及時(shí)的預(yù)知并避免風(fēng)險(xiǎn)，對于企業(yè)而言，這是最后的風(fēng)險(xiǎn)防范方法。

（3）監(jiān)督財(cái)產(chǎn)和資源。通過建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，就能夠?qū)Σ少徹?cái)產(chǎn)物資等環(huán)節(jié)，進(jìn)行有效地監(jiān)督，這樣就可以避免財(cái)產(chǎn)和資源的損失浪費(fèi)。

（4）通過完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，利用規(guī)劃會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)等部門的制度，以及相關(guān)的資料信息，可以加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)和財(cái)務(wù)等部門之間的聯(lián)系，促進(jìn)其工作上的配合，這樣可以充分發(fā)揮出各部門的作用，能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（二）完善的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)的發(fā)展

內(nèi)部控制制度與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)，與其內(nèi)部控制制度有著莫大的關(guān)聯(lián)。通過完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，不僅有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高其長久價(jià)值，而且可以讓其管理水平得到提升。對于單位而言，內(nèi)部控制可以幫助其獲取真實(shí)可靠的信息，這不僅可以使得單位管理層做出更好的決策，而且可以讓管理層監(jiān)督運(yùn)營活動(dòng)，同時(shí)，還能有效的維護(hù)企業(yè)的形象。因此，企業(yè)要想求得發(fā)展，就必須建立并執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度。

4 結(jié)束語

綜上所述，不管了為了滿足自身發(fā)展的需求，還是為了應(yīng)對競爭激烈的市場的需要，企業(yè)都必須對內(nèi)部控制進(jìn)行加強(qiáng)，完善其內(nèi)部控制制度。為了能夠充分的發(fā)揮出其自身的作用，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，并尋求更加的方法，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳荷青：內(nèi)部控制制度緣何控制失靈[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（綜合版），2012（9）.

[2] 李曉慧：構(gòu)建動(dòng)態(tài)調(diào)整的內(nèi)部控制機(jī)制[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（綜合版）2011（3）.