陳妙旺

摘 要：文章首先簡單闡述了內(nèi)部審計質(zhì)量，進而分析導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計分析的因素，最后根據(jù)實際情況提出了完善企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的對策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險；內(nèi)部審計；質(zhì)量

一、內(nèi)部審計質(zhì)量含義

從狹義的角度來說內(nèi)部審計質(zhì)量主要是指內(nèi)部審計項目的立項、選項、報告、決定以及相關(guān)建議等工作的開展效率與成果。內(nèi)部審計質(zhì)量與企業(yè)內(nèi)部審計工作對企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。高質(zhì)量的內(nèi)部審計不單單對企業(yè)發(fā)展有積極影響，還可以幫助社會經(jīng)濟國民經(jīng)濟健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的概述

（一）內(nèi)部審計風(fēng)險的含義。內(nèi)部審計風(fēng)險。是指企業(yè)內(nèi)部審計部門在針對企業(yè)經(jīng)濟行為進行內(nèi)部審計時由于財務(wù)數(shù)據(jù)的錯誤或內(nèi)部審計工作人員等其他主客觀因素所導(dǎo)致錯誤或偏差的行為，在審計結(jié)論中提供存在誤差的意見對企業(yè)的生產(chǎn)運營產(chǎn)生了負面影響，因此應(yīng)該承擔的責(zé)任與其他損失。內(nèi)部審計風(fēng)險的主體是內(nèi)部審計部門的審計人員，其也是承擔審計風(fēng)險的責(zé)任人；內(nèi)部審計風(fēng)險是相對于應(yīng)承擔的責(zé)任和造成的損失而言的；內(nèi)部審計風(fēng)險存在的根本原因是企業(yè)在內(nèi)部審計的過程中存在多種無法預(yù)料的主客觀因素，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)論與實際狀況有誤差，屬于無意識行為。形成內(nèi)部審計風(fēng)險的因素主要有以下幾點：（1）企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容較為繁雜，審計對象十分廣泛，這決定了要獲得正確的審計結(jié)論難度相對較大。（2）企業(yè)過分依賴內(nèi)部審計所作出的結(jié)論是內(nèi)部審計風(fēng)險形成的重要原因之一。（3）企業(yè)的經(jīng)營狀況和內(nèi)部管理對內(nèi)部審計有一定的影響。

（二）內(nèi)部審計風(fēng)險的特征。（1） 客觀存在性。內(nèi)部審計的風(fēng)險是客觀存在的，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險存在的因素也是多方面的。內(nèi)部審計風(fēng)險是作為客觀事實存在的，其不會隨著內(nèi)部審計人員的思想、意志而改變或不存在，其實作為獨立的個體而存在的。內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在于企業(yè)內(nèi)部審計過程中，只是有的風(fēng)險并未對企業(yè)造成負面影響或沒有對內(nèi)部審計人員造成可見損失，因此控制企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險僅僅只能做到降低其發(fā)生的幾率或緩解其帶來的負面影響，并不能做到完全消除。（2） 始終存在性。內(nèi)部審計風(fēng)險是作為客觀事實存在在審計工作的始終。雖然內(nèi)部審計風(fēng)險僅僅通過結(jié)果中與預(yù)期存在誤差的數(shù)據(jù)體現(xiàn)，但是造成誤差的原因是多方面的。在內(nèi)部審計工作中的任何一個步驟或環(huán)節(jié)都有可能導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生。

三、影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素

（一）企業(yè)內(nèi)部審計部門設(shè)置不合理。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計部門一般都是屬于企業(yè)下屬部門，沒有單獨設(shè)立，這就代表著內(nèi)部審計不具有獨立性，其仍然受到企業(yè)管理層或董事會的限制，無法發(fā)揮真正的作用與價值。從某種角度來說企業(yè)內(nèi)部審計的結(jié)果只是企業(yè)管理層的意識反映而已，客觀性和公正性大打折扣。目前我國有的企業(yè)的內(nèi)部審計部門屬于財務(wù)管理部門管理，有的甚至與監(jiān)督檢察部門合并。這種現(xiàn)象導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性不復(fù)存在，其價值與作用自然也無法實現(xiàn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系不健全。通常情況下企業(yè)內(nèi)部是不會設(shè)立審計監(jiān)督管理部門對內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行監(jiān)督檢察。單單靠內(nèi)部審查人員自身的自覺意識很難保證審計結(jié)果的真實性。政府出臺的相關(guān)政策法規(guī)中明文規(guī)定國家審計機關(guān)有權(quán)力并且有義務(wù)對企業(yè)內(nèi)部審計工作負責(zé)，需要對其結(jié)果的真實性和客觀性的進行監(jiān)督審查，并且有義務(wù)引導(dǎo)企業(yè)正確開展內(nèi)部審計，保證內(nèi)部審計的價值得到發(fā)揮。但是目前我國審計機關(guān)根本沒有起到引導(dǎo)企業(yè)進行內(nèi)部審計的職能，而且行業(yè)協(xié)會雖然出臺了相應(yīng)的規(guī)范與準則，但是沒有權(quán)力對企業(yè)的內(nèi)部審計進行監(jiān)管。

（三）企業(yè)管理層對內(nèi)部審計重視程度不夠。企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門主要的目的就是對企業(yè)的運營情況進行監(jiān)督管理。但是目前部分企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門僅僅只是為了應(yīng)付國家規(guī)定，完全沒有意識到內(nèi)部審計工作對于企業(yè)發(fā)展的重要性。企業(yè)管理層認為內(nèi)部審計可有可無，沒有使得其真正起到監(jiān)督、控制、管理的作用。企業(yè)管理層以及企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境也會導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險增強[1]。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高。合格優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員要具有相關(guān)從業(yè)資質(zhì)以及專業(yè)技能與從業(yè)經(jīng)驗?；镜慕鹑陬?、管理學(xué)知識也是內(nèi)部審計人員必備的基礎(chǔ)。當前企業(yè)內(nèi)部審計人員的有待改善的地方表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）知識面窄。內(nèi)部審計工作人員的知識面過窄，除了專業(yè)的審計知識外對基礎(chǔ)金融、管理類知識了解甚少，難以應(yīng)對當前復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)部審計工作；（2）職業(yè)道德有待提高。內(nèi)部審計人員道德品質(zhì)低下、沒有責(zé)任心；（3）內(nèi)部審計人員缺乏管理。企業(yè)管理層對內(nèi)部審計工作不夠重視導(dǎo)致企業(yè)在招聘內(nèi)部審計人員時十分隨意，并沒有考慮到其是否具備相應(yīng)的從業(yè)資質(zhì)或從業(yè)經(jīng)驗，導(dǎo)致審計工作效率與工作質(zhì)量低下。

四、強化企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的措施

（一）明確內(nèi)部審計機構(gòu)管理職責(zé)。當前眾多發(fā)達國家企業(yè)董事會都設(shè)立審計委員會，其是對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理的上層機構(gòu)，不直接對企業(yè)的經(jīng)營效益負責(zé)，僅僅只是起到監(jiān)督管理的作用。內(nèi)部審計部門可以只向?qū)徲嬑瘑T會報告審計結(jié)論。內(nèi)部審計要與企業(yè)的其他部門分開設(shè)立，并不從屬于企業(yè)的任何部門，并且具有審計任何部門或個人的權(quán)利。對于審計結(jié)果中的意見被審計單位要在限定時間內(nèi)進行整理改善。發(fā)達國家的審計委員會之所以能夠起到監(jiān)督管理的作用與其高權(quán)威性與獨立性有著不可忽視的關(guān)系。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體。目前我國《審計法》中明文規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計工作受國家審計機關(guān)的監(jiān)督檢察，內(nèi)部審計協(xié)會沒有資格對企業(yè)內(nèi)部審計進行監(jiān)督。為了緩解這一問題所帶來的影響，可以效仿發(fā)達國家的做法設(shè)立審計委員會，讓其來執(zhí)行對企業(yè)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督[2] 。

（三）增強企業(yè)管理層的重視程度。企業(yè)管理層充分意識到內(nèi)部審計對于企業(yè)的積極作用，是降低企業(yè)風(fēng)險的關(guān)鍵措施之一。企業(yè)管理層要認識到內(nèi)部審計可以改善企業(yè)經(jīng)營狀況，提高企業(yè)的盈利狀況，在人員與經(jīng)濟上給予支持，并且要求企業(yè)相關(guān)部門配合內(nèi)部審計部門的審計工作。對審計結(jié)果中的問題有關(guān)部門應(yīng)該及時反饋并落實解決，并且設(shè)立后續(xù)的審計制度，形成后續(xù)審計報告交予管理層審查，再由審計人員提出實際的整改、管理措施。企業(yè)管理層意識到企業(yè)內(nèi)部審計的價值，對審計結(jié)果體現(xiàn)的問題引起重視能夠有效降低企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險。

（四）強化企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)技能。增強企業(yè)內(nèi)部審計人員的審核管理，規(guī)定審計人員的從業(yè)資格，審計人員具有職業(yè)的專業(yè)素質(zhì)與技能。在企業(yè)執(zhí)業(yè)期間要定期接受在培訓(xùn)教育，通過內(nèi)部培訓(xùn)、研討會等多種形式來增強執(zhí)業(yè)技能。提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德，開展職業(yè)道德教育，進而保證企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果的客觀性。

結(jié)束語：內(nèi)部審計的風(fēng)險是客觀存在的，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險存在的因素也是多方面的。企業(yè)控制內(nèi)部審計風(fēng)險不單單是企業(yè)發(fā)展內(nèi)在需求，更是企業(yè)構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的必經(jīng)之路。企業(yè)管理層要意識到內(nèi)部審計部門的重要性，保證其獨立性，讓其充分發(fā)揮對企業(yè)的監(jiān)督、檢查作用，從而幫助企業(yè)長期健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1] 繆哲.以內(nèi)部審計為基礎(chǔ)的企業(yè)風(fēng)險管理體系探析[J]. 經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2012（10）：92-93.

[2] 張秀英.內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因及其運作探討[J]. 赤 峰學(xué)院學(xué)報（自然科學(xué)版），2011（02）：124-126.endprint