完善我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的思考

王立穎

摘 要：本文介紹了企業(yè)社會責(zé)任會計概念及其信息披露意義，分析了我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的現(xiàn)狀，提出了目前信息披露存在的問題，并針對原因進(jìn)行了相應(yīng)分析，合理的提出了促進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露在我國發(fā)展的一些建議。

關(guān)鍵詞：會計信息；企業(yè)社會責(zé)任；披露

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

企業(yè)社會責(zé)任會計的基本目標(biāo)是為提高社會效益，實現(xiàn)社會凈貢獻(xiàn)最大化，提供充分有效的會計信息；具體目標(biāo)就是提供社會責(zé)任信息，幫助企業(yè)內(nèi)部和外部使用者做出正確的決策。

一、企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露涵義

企業(yè)社會責(zé)任會計起源于美國，由美國會計學(xué)家戴維·F·林諾維斯在《會計雜志》1968年第十一期首創(chuàng)提出“企業(yè)社會責(zé)任會計”一詞，闡述了社會責(zé)任會計的初淺概念，揭開了企業(yè)社會責(zé)任會計研究的序幕。他認(rèn)為，“社會責(zé)任會計意味會計在政治科學(xué)、社會學(xué)和經(jīng)濟學(xué)等社會科學(xué)中的應(yīng)用?！比毡尽缎掳鏁媽W(xué)大辭典》中對社會責(zé)任會計這樣定義，“社會責(zé)任會計是把企業(yè)與社會之間的相互關(guān)系當(dāng)作社會責(zé)任并以此為中心而展開的會計?！痹谖覈?，廈門大學(xué)常勛教授在1990年編寫的《國際會計學(xué)》教材中首次使用“社會責(zé)任會計”一詞，他認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任會計指的是企業(yè)經(jīng)濟活動對社會所帶來影響的計量與報告。本文認(rèn)為，企業(yè)社會責(zé)任會計是以企業(yè)與社會的關(guān)系為中心，對企業(yè)給社會造成的社會效益和社會成本加以確認(rèn)、計量和報告的信息系統(tǒng)。

（一）企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容：由于社會責(zé)任會計的研究僅僅只有30年歷史，目前業(yè)界對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容還沒有形成規(guī)范的界定標(biāo)準(zhǔn)。借鑒西方國家經(jīng)驗，最為重視披露社會責(zé)任信息的法國于1977年以正式的法令形式，要求職工人數(shù)超過300的企業(yè)必須編報社會資產(chǎn)負(fù)債表，并于2001年頒布《諾威爾經(jīng)濟管理條例》，要求所有在第一股票市場上市的公司從2002年開始在年度財務(wù)報告中一定要披露勞工、健康與安全、環(huán)境、社會、人權(quán)、社區(qū)參與問題等信息。各國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容還沒有形成統(tǒng)一，但是幾個主要國家的規(guī)定基本都圍繞著環(huán)境、人力資源、社區(qū)貢獻(xiàn)等幾個方面。借鑒國外經(jīng)驗，并結(jié)合上文所述的社會責(zé)任會計信息披露意義，本文認(rèn)為我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容應(yīng)主要包括企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況、企業(yè)人力資源的開發(fā)與使用、企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)、企業(yè)對所在社區(qū)的貢獻(xiàn)、企業(yè)與環(huán)境關(guān)系等幾個方面。

企業(yè)的經(jīng)濟效益應(yīng)當(dāng)是企業(yè)追求的首要目標(biāo)，一個企業(yè)只有在健康經(jīng)營的前提下，才能有效地承擔(dān)起社會責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其經(jīng)濟效益的會計信息，并且其重要性在本文提到的幾個內(nèi)容中，應(yīng)當(dāng)居于首要地位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起對員工提供良好的工作環(huán)境和職業(yè)發(fā)展機會的責(zé)任，企業(yè)員工通過企業(yè)披露的這方面的會計信息，評估自身利益狀況，從而幫助企業(yè)員工做出是否繼續(xù)為該企業(yè)工作的決策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其在提高產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)水平方面的信息，諸如企業(yè)采取措施提高產(chǎn)品質(zhì)量、減少了企業(yè)售后服務(wù)的費用支出的信息。企業(yè)披露其對所在社區(qū)貢獻(xiàn)的會計信息，可以包括企業(yè)對本社區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供的財力物力支持，企業(yè)對本社區(qū)福利事業(yè)的貢獻(xiàn)和企業(yè)提供就業(yè)機會為社區(qū)帶來的貢獻(xiàn)，企業(yè)需要利用的社區(qū)公共設(shè)施和資源方面情況等。政府及社會公眾需要企業(yè)披露其在環(huán)境保護和資源有效利用方面所采取措施的信息，做出決策來維護國家的環(huán)境和資源狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面披露為了進(jìn)行環(huán)境保護及節(jié)能減排進(jìn)行相關(guān)工程付出的具體成本，以及相關(guān)措施對企業(yè)帶來有關(guān)收益的預(yù)期值等信息。

（二）企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露模式：社會責(zé)任會計產(chǎn)生以來，雖然完整的報表體系尚未建立，但是通過諸多理論和實踐工作者的探索與努力，披露模式從簡單、低級、粗略發(fā)展到了復(fù)雜、高級、全面。目前，披露模式根據(jù)其復(fù)雜程度可以分為簡單模式、中級模式和高級模式三種方式。

簡單模式是報告企業(yè)社會責(zé)任履行情況最簡單的方法，它并不改變原有的會計報表體系，一般不運用貨幣數(shù)量進(jìn)行準(zhǔn)確的計量和說明。主要通過報表附注、補充資料或注釋等的方式，按照會計規(guī)范來揭示或披露社會責(zé)任會計信息；或不改變原有的會計程序和方法，通過增加或分設(shè)有關(guān)社會責(zé)任科目或項目，核算社會責(zé)任要素，揭示或者披露企業(yè)社會責(zé)任會計信息。

中級模式是指運用一定的獨立的報表反映企業(yè)履行社會責(zé)任的情況。它不改變原有的會計報表體系，運用一定獨立報表來揭示或披露企業(yè)社會責(zé)任信息。該獨立報表主要是側(cè)重某種或某類社會責(zé)任活動或者項目，如社會責(zé)任年度報告、污染報告和環(huán)境交易報告等。

高級模式結(jié)構(gòu)較為完整，反映的內(nèi)容也比較多，主要是利用貨幣形式加以計量。它改變傳統(tǒng)會計確認(rèn)與計量的基本原則或標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)社會責(zé)任納入日常的會計核算過程中，并建立一套根據(jù)日常核算資料編制和提供的、完整的社會責(zé)任報告體系。主要提供：社會收益表、社會資產(chǎn)負(fù)債表、增值表等。

企業(yè)具體采用哪種模式，應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的實際情況決定，以是否能夠為信息使用者提供盡可能多的有用信息作為取舍標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀分析

我國企業(yè)社會責(zé)任會計研究自上世紀(jì)九十年代開始，起步較晚，國內(nèi)的理論研究較多局限于對國外文獻(xiàn)的介紹說明，而實務(wù)操作方面也較難滿足信息使用者的需要。本文試圖對現(xiàn)存的問題進(jìn)行了歸納總結(jié)，并對其原因進(jìn)行了一定的分析。

（一）社會責(zé)任相關(guān)立法不健全，缺乏有力的約束機制：2006年《中華人民共和國公司法》修訂案正式施行，第一次以法律形式明確提出企業(yè)要承擔(dān)社會責(zé)任。目前我國制訂了《消費者權(quán)益保護法》、《環(huán)境保護法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》等法律法規(guī)，但是覆蓋范圍不能包含企業(yè)社會責(zé)任的全部內(nèi)容。2006年國家財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，只提供了少部分企業(yè)必須披露的社會責(zé)任信息；2006年9月，深圳證券交易所頒布實施的《上市公司社會責(zé)任指引》，只是鼓勵上市公司定期披露社會責(zé)任報告；2008年5月，上海證券交易所發(fā)布的《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》，雖強制規(guī)定上市公司年度報告中至少應(yīng)當(dāng)包含的社會責(zé)任內(nèi)容，但是規(guī)定內(nèi)容大多空泛缺乏具體執(zhí)行措施。雖然國家不斷在強化法律法規(guī)對企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息的強制性，但是一方面法律法規(guī)仍不能全面規(guī)定企業(yè)必須履行的社會責(zé)任內(nèi)容，缺乏強制力作用；一方面也未能形成有效的指導(dǎo)作用。企業(yè)披露的社會責(zé)任會計信息反映了企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任是否符合國家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，目前我國沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和明確的法律法規(guī)規(guī)定的現(xiàn)狀，導(dǎo)致無法判斷企業(yè)行為是否滿足要求，企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露失去了規(guī)范和意義。endprint

（二）企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容和模式不規(guī)范：目前我國大多數(shù)企業(yè)主要披露員工福利和對社區(qū)貢獻(xiàn)方面的信息，少部分公司披露了環(huán)境保護和產(chǎn)品及服務(wù)方面的信息，基本沒有企業(yè)披露因為自身經(jīng)營而對環(huán)境或社區(qū)造成不良影響的信息。我國一些大型企業(yè)對承擔(dān)社會責(zé)任狀況進(jìn)行了比較全面的披露，大多數(shù)企業(yè)不能全面提供社會責(zé)任會計信息。例如，《貴州茅臺酒股份有限公司2009年年度報告》中就基本沒有披露利益相關(guān)者和有關(guān)職工培訓(xùn)教育方面的會計信息。劉敏（2009）通過對中國經(jīng)營報2006年最具競爭力的中國上市公司100強中的45家公司進(jìn)行研究，根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)能夠發(fā)現(xiàn)，上市公司最為關(guān)注利益相關(guān)者和員工福利的會計信息披露，而對資源環(huán)境和產(chǎn)品服務(wù)以及社會公益方面的披露比例較小。

因為我國缺乏相關(guān)方面規(guī)定，目前企業(yè)將社會責(zé)任的事項納入財務(wù)會計事項中進(jìn)行核算，基本上沒有獨立的社會責(zé)任會計科目。例如，企業(yè)為保護環(huán)境購進(jìn)的相關(guān)設(shè)施作為一般固定資產(chǎn)處理，繳納的排污費直接列入管理費用；企業(yè)污染環(huán)境繳納的罰款、為社區(qū)做福利產(chǎn)生的費用均列入營業(yè)外支出。

（三）企業(yè)本身缺乏社會責(zé)任會計信息披露意識和知識環(huán)境：我國企業(yè)長時間受到傳統(tǒng)會計目標(biāo)的局限，社會責(zé)任會計出現(xiàn)時間較短，影響程度不夠，導(dǎo)致無論是企業(yè)的管理者還是利益相關(guān)者都沒有較強的社會責(zé)任意識。在資本市場不斷發(fā)展的今天，市場的兩大主體上市公司和投資人均沒能從根本上認(rèn)識到履行企業(yè)社會責(zé)任的重要性，這就在一定程度上阻礙了現(xiàn)代企業(yè)的進(jìn)步，也不利于資本市場的發(fā)展。強烈的社會責(zé)任意識是理論和實踐工作者展開相關(guān)工作的主要推動力，西方國家企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者均具有強烈的社會責(zé)任意識，積極促進(jìn)了其理論研究的創(chuàng)新和實踐的發(fā)展。

此外，企業(yè)社會責(zé)任會計本身是會計學(xué)與其他學(xué)科的綜合科學(xué)，其知識覆蓋面廣泛復(fù)雜，這就對相關(guān)人員的專業(yè)能力有了非常高的要求。進(jìn)行企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的工作者既需要掌握基本的會計學(xué)知識，又應(yīng)當(dāng)對社會學(xué)、環(huán)境學(xué)、人力資源學(xué)等學(xué)科有所了解，從而能夠正確處理相關(guān)事項的計量和確認(rèn)。目前我國高校和會計機構(gòu)對會計人員的教育大都局限在會計學(xué)上面，缺乏其他學(xué)科知識的拓展。

三、完善企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的建議

基于上述我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露存在的問題和原因，本文建議從以下幾個方面促進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露在我國的發(fā)展。

（一）建立社會責(zé)任會計審計制度，完善企業(yè)社會責(zé)任會計規(guī)范：針對我國現(xiàn)有法規(guī)尚不能覆蓋企業(yè)社會責(zé)任會計披露的全部內(nèi)容，同時也缺乏關(guān)于社會責(zé)任會計信息披露的準(zhǔn)則和指南的情況，政府應(yīng)作出統(tǒng)一性規(guī)定，一方面規(guī)定企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的底線，強制企業(yè)進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容披露；另一方面通過成立專門的研究機構(gòu)，吸收社會各界人士研究制定企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的準(zhǔn)則和制度，為企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任會計信息披露提供指導(dǎo)和法律依據(jù)。

由于企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任最終目的是提高社會整體的效益，國家是社會的管理者，應(yīng)當(dāng)從國家角度對企業(yè)提供的社會責(zé)任會計信息進(jìn)行審計活動。國家應(yīng)當(dāng)基于該法律，制定相關(guān)法律和制度對社會責(zé)任會計的審計工作進(jìn)行規(guī)范。通過審計社會責(zé)任會計信息，讓廣大的利益相關(guān)者放心和有效地使用企業(yè)披露的社會責(zé)任會計信息，實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展。

（二）企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容和模式向制度化和規(guī)范化發(fā)展：企業(yè)應(yīng)保證披露內(nèi)容至少滿足國家法律規(guī)定；基于成本效益原則，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)濟能力進(jìn)行披露活動?；谀壳拔覈嚓P(guān)立法并不完善的現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)該遵循自愿披露的原則，要盡可能積極進(jìn)行社會責(zé)任會計信息披露。隨著國家法規(guī)的進(jìn)一步完善，滿足國家法律法規(guī)要求的前提下，有能力的大企業(yè)的披露內(nèi)容應(yīng)當(dāng)覆蓋本文提及的幾個方面。中小企業(yè)量力而行，主要披露其重要社會責(zé)任事項的會計信息。

以傳統(tǒng)財務(wù)會計為基礎(chǔ)，對照財務(wù)會計科目設(shè)置專門的社會責(zé)任會計科目。這樣不僅會計人員能夠在較短的時間適應(yīng)社會責(zé)任會計信息的處理，企業(yè)也能夠更加清晰的披露其承擔(dān)社會責(zé)任的情況。例如，設(shè)置社會責(zé)任資產(chǎn)、負(fù)債和費用、收益等科目。

（三）采取措施加強社會責(zé)任意識和提高專業(yè)人員素質(zhì)：強烈的社會責(zé)任意識能夠促進(jìn)企業(yè)更加積極有效的披露社會責(zé)任會計信息。國家應(yīng)當(dāng)著力培養(yǎng)企業(yè)和利益相關(guān)者的社會責(zé)任意識，讓企業(yè)主動承擔(dān)社會責(zé)任并披露相關(guān)會計信息，利益相關(guān)者更加關(guān)注企業(yè)的社會責(zé)任履行情況，促進(jìn)二者的相互作用。專業(yè)人員具有完備的知識背景能夠保障企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的有效進(jìn)行。國家可以通過各種渠道提高非會計人員和會計人員的專業(yè)素質(zhì)。例如，通過開展有關(guān)社會責(zé)任會計的論壇，組織企業(yè)家和相關(guān)人員進(jìn)行討論學(xué)習(xí)；會計機構(gòu)組織會計人員進(jìn)行社會學(xué)、環(huán)境保護學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等相關(guān)知識的后續(xù)教育和培訓(xùn)等。

[1]山亞男.略論企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2012（7）

[2]錢紅光.企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的中外比較及借鑒[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2008（6）

[3]胡承德.論企業(yè)社會責(zé)任會計目標(biāo)[J].財會月刊，2009（12下）endprint