蘇會(huì)貞+張巖+紀(jì)月華

摘 要：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，它是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，從而提高管理的水平及效率。通過分析事業(yè)單位內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的問題，依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)提出若干對(duì)策和建議，使事業(yè)單位更好地發(fā)揮其職能，滿足社會(huì)的需要。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；制度

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）28-0128-02

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，它是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，從而提高管理的水平及效率。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指通過會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)所進(jìn)行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效率。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是指通過會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)所進(jìn)行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效率；保證事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的主要問題

2001年美國(guó)安然事件發(fā)生以后，內(nèi)部控制問題逐漸受到政府、學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界越來越多的關(guān)注，許多企業(yè)愿意花費(fèi)巨額資金設(shè)計(jì)和完善內(nèi)部控制體系。與企業(yè)相比，中國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)相對(duì)滯后，在內(nèi)部控制方面還存在一系列問題。

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制環(huán)境的重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識(shí)是確保內(nèi)控體系得以有效運(yùn)行的重要保證。但是，很多事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)控知識(shí)缺乏基本了解，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)。更有個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，也不清楚管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)控過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)控體系的有效運(yùn)作需要有相關(guān)制度的保障，制度的不健全和不完善會(huì)對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制體系的營(yíng)運(yùn)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。其主要表現(xiàn)在：一是相關(guān)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置不夠嚴(yán)謹(jǐn)，未能體現(xiàn)崗位之間的制抑關(guān)系，個(gè)別規(guī)模較小的事業(yè)單位甚至?xí)?jì)、出納、資產(chǎn)管理等不相容崗位一肩挑的現(xiàn)象；二是內(nèi)部控制制度所涉及的范圍沒有涵蓋到單位的所有人員和多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，尤其是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)象在事業(yè)單位比較突出。

（三）固定資產(chǎn)控制環(huán)節(jié)薄弱

自從事業(yè)單位實(shí)行政府集中采購(gòu)以后，在固定資產(chǎn)購(gòu)置方面得到了一些控制，但是在使用管理環(huán)節(jié)上仍存在著比較嚴(yán)重的問題，重購(gòu)輕管的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

（四）財(cái)務(wù)管理控制缺少內(nèi)部監(jiān)督

費(fèi)用支出缺乏有效的控制，法規(guī)執(zhí)行力度不夠。主要表現(xiàn)在事業(yè)單位對(duì)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的支出，特別是在招待費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等方面，普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，有的單位即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制。會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)核算不實(shí)。在實(shí)際工作中表現(xiàn)為購(gòu)貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價(jià)；單位名稱信息不完整，不按發(fā)票實(shí)際付款單位名稱報(bào)銷，會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求換票，有些事業(yè)單位報(bào)銷人依仗是事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子成員強(qiáng)硬要求財(cái)務(wù)人員既不換票又要報(bào)銷；還有的是部分人員沒有及時(shí)將有關(guān)憑證交給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行報(bào)賬，導(dǎo)致費(fèi)用和收入跨期入賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（五）缺乏有效的監(jiān)督考核機(jī)制

部分事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督考核機(jī)制，不能夠?qū)挝坏膬?nèi)部控制體系的正常運(yùn)作作出真實(shí)合理的評(píng)價(jià)。產(chǎn)生有章不循，內(nèi)控制度成為“印在紙上，掛在墻上”的擺設(shè)。隨著事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的改革，傳統(tǒng)的審計(jì)已經(jīng)不能夠滿足事業(yè)單位內(nèi)部控制的需要。在對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行考核時(shí)多以目標(biāo)、任務(wù)完成情況為主要考核依據(jù)，考核機(jī)制的設(shè)置缺乏科學(xué)性。更缺乏對(duì)業(yè)務(wù)過程的控制和監(jiān)督，無法達(dá)到事前、事中的控制，是控制制度在“既成事實(shí)”面前失去作用。

二、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的若干對(duì)策和建議

為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》其內(nèi)容主要是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度，實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

（一）增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控責(zé)任

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)、行政事業(yè)單位在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所采用的一種管理手段，是企業(yè)、行政事業(yè)單位有效的管理體系中不可缺少的一個(gè)組成部分。任何一個(gè)單位，盡管規(guī)模大小不一，性質(zhì)特點(diǎn)不同，都應(yīng)該根據(jù)各自的具體情況建立必要的內(nèi)部控制制度?！稌?huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》明確規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

（二）完善部門預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算控制

加強(qiáng)預(yù)算管理，進(jìn)一步擴(kuò)大預(yù)算部門的范圍，要將各部門單位的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入部門預(yù)算的實(shí)施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序；在支付環(huán)節(jié)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生，全面強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善財(cái)務(wù)管理制度

在機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位分工時(shí)，做到按事設(shè)崗、按崗設(shè)人、職責(zé)明確，并規(guī)定追究、查出責(zé)任的措施與獎(jiǎng)懲辦法，規(guī)范會(huì)計(jì)處理程序，嚴(yán)格按程序操作，確?；A(chǔ)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、明晰。結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)有的各種規(guī)章制度進(jìn)行認(rèn)真梳理，及時(shí)調(diào)整、修訂、補(bǔ)充和完善，統(tǒng)一制定若干業(yè)務(wù)管理制度及操作流程，從根本上解決制度不健全、流于形式、脫離實(shí)際的問題，在具體的工作中要認(rèn)真抓好落實(shí)，用制度來管理和約束行為，用嚴(yán)格的制度提升會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平。endprint

（四）完善資產(chǎn)內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制，防止國(guó)有資產(chǎn)流失

內(nèi)部控制的重要任務(wù)之一是保護(hù)資產(chǎn)安全、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值。單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性，積極采取有效措施建立國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督制度并將工作的重點(diǎn)放在對(duì)國(guó)有資產(chǎn)使用、處置及其他情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)管上；建立國(guó)有資產(chǎn)處置審批權(quán)限制度，處置國(guó)有資產(chǎn)必須報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整；把行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理納入領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)考核，督促單位領(lǐng)導(dǎo)自覺重視國(guó)有資產(chǎn)管理，對(duì)造成國(guó)有資產(chǎn)損失、損壞和浪費(fèi)的單位和個(gè)人要追究責(zé)任，區(qū)別情況進(jìn)行追償與處理。另外，對(duì)流動(dòng)性強(qiáng)的貴重資產(chǎn)，如照相機(jī)、攝像機(jī)、便攜式計(jì)算機(jī)等嚴(yán)格責(zé)任到人，防止被個(gè)人長(zhǎng)期占有。

（五）健全單位內(nèi)部控制體系，規(guī)范單位內(nèi)部行為

全面清理整頓單位原有的各項(xiàng)管理制度、辦法，依照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》的要求，制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。建立授權(quán)和分配的責(zé)任控制制度，以劃分各自責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部牽制；建立資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度，對(duì)貨幣資金和其他資產(chǎn)嚴(yán)格管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失；建立采購(gòu)業(yè)務(wù)流程控制制度，防止暗箱操作、以權(quán)謀私；建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)范審計(jì)制度，強(qiáng)化其權(quán)威性與獨(dú)立性，發(fā)揮審計(jì)作用。

（六）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化監(jiān)督控制

內(nèi)部控制制度建立后能否切實(shí)實(shí)施，需要內(nèi)部審計(jì)部門和外部力量共同予以保證。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。通過內(nèi)部審計(jì)，監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行和執(zhí)行結(jié)果的有效反饋，幫助行政事業(yè)單位更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)，并可以借助外部審計(jì)機(jī)關(guān)再次對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度及其實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)。

綜上所述，事業(yè)單位的內(nèi)部控制是貫穿于整個(gè)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)過程的自我調(diào)控體系，是不斷與時(shí)俱進(jìn)、任重道遠(yuǎn)的工作。事業(yè)單位為了更好地發(fā)揮其職能，滿足社會(huì)的需要，需要建立健全科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，以促進(jìn)個(gè)各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，抑制各種舞弊行為的發(fā)生。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint