王惠珍+李宇

[提要] 內(nèi)部控制可以有效地幫助企業(yè)控制或轉(zhuǎn)移整個過程中的風(fēng)險，有效地實現(xiàn)企業(yè)的各項目標(biāo)。本文首先介紹內(nèi)部控制的涵義及內(nèi)容，分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，最后就如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制等，提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制制度；監(jiān)督機(jī)制

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年9月12日

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使它成為一個嚴(yán)密的，較為完整的體系。建立內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，保證資產(chǎn)安全完整，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的有效工具和手段。但是，目前有相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，以致管理失控、資產(chǎn)流失、經(jīng)營失敗。因此，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制策略是當(dāng)前企業(yè)管理面臨的一個重要問題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的涵義

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)財產(chǎn)的安全完整，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段和措施的總稱。內(nèi)部控制的重點(diǎn)是嚴(yán)格會計管理，設(shè)計合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工，實施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序，這也是內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容

1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

2、風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。

3、控制活動。控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受限度之內(nèi)。

4、信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

5、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1、內(nèi)部控制的管理基礎(chǔ)工作薄弱。內(nèi)部控制的管理基礎(chǔ)薄弱，監(jiān)督、檢查不力，考核和獎懲力度不夠，管理隨意性大，制度化、規(guī)范化和程序化差，沒有預(yù)算或預(yù)算彈性過大，造成管理粗放，職能部門職責(zé)不清，信息不暢。企業(yè)的信息被管理者控制，而企業(yè)員工對此一無所知。員工僅局限于自身所在部門，使一些業(yè)務(wù)出現(xiàn)互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最后不了了之。

2、風(fēng)險認(rèn)識不夠，風(fēng)險管理水平不高。企業(yè)的經(jīng)營管理會面臨各方面的經(jīng)營風(fēng)險，如籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、擔(dān)保風(fēng)險、信用風(fēng)險等，辨識和分析風(fēng)險，確認(rèn)高風(fēng)險領(lǐng)域以加強(qiáng)管理，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，從目前來看，企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，缺乏有限的風(fēng)險管理機(jī)制。

3、制度不完善。相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，企業(yè)對內(nèi)控的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制階段，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，缺乏相應(yīng)的激勵與約束機(jī)制?；螂m然建起了完善的內(nèi)部控制制度，但流于形式，制度的落實存在很大的問題，內(nèi)部控制制度存在漏洞，違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生。

4、會計監(jiān)督機(jī)制弱化。會計的日常控制依賴于會計的日常監(jiān)督，內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計監(jiān)督，但是，有一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會計工作，會計人員受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監(jiān)督職能無法履行。普遍存在著監(jiān)管法規(guī)滯后、監(jiān)管手段落后和監(jiān)管力度不夠等現(xiàn)象。

5、內(nèi)部監(jiān)督缺乏。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。整個內(nèi)部控制的過程必須實施必要的監(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時加以修正。我國許多企業(yè)，由于組織結(jié)構(gòu)的不健全，或者內(nèi)控組織形同虛設(shè)，雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、審計委員會等，但在實際工作中，監(jiān)控作用得不到應(yīng)有的體現(xiàn)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也沒有起到應(yīng)有的作用，致使會計信息嚴(yán)重失真。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1、增強(qiáng)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制意識。企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動，從而會影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實施的效率和效果；雖然說企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內(nèi)部控制的意識才是關(guān)鍵。所以，只有增強(qiáng)企業(yè)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識才能從根本上保證企業(yè)內(nèi)部控制的順利實施。

2、建立和落實內(nèi)控制度。內(nèi)部控制制度是一個動態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，原先完善的內(nèi)控已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)其出現(xiàn)問題時管理者應(yīng)當(dāng)及時加以糾正。企業(yè)在了解其自身情況的前提下，要學(xué)會借鑒其他企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，并很好地落實執(zhí)行。然而，由于企業(yè)專注于業(yè)務(wù)發(fā)展，忽略管理對企業(yè)發(fā)展的作用，不能持續(xù)地進(jìn)行管理知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，管理人才匱乏，從而造成企業(yè)在實施內(nèi)部控制方面缺少專業(yè)人員，無法針對企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r、業(yè)務(wù)成長進(jìn)行內(nèi)部控制流程和制度設(shè)計，導(dǎo)致企業(yè)與現(xiàn)有制度不適用，部分制度與企業(yè)業(yè)務(wù)流程相脫節(jié)且執(zhí)行不力。

3、不相容職務(wù)分離控制。其核心在于實現(xiàn)牽制、制衡。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，首先要確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)、權(quán)限。不相容崗位是指涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的崗位不能交叉，不能重疊，不能由同一人擔(dān)任，不相容崗位和職務(wù)之間能夠互相監(jiān)督、互相制約，形成有效的制衡體系。無論何種企業(yè)，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的處理上，不相容職務(wù)大體不外分為以下類型：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、會計記錄職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、稽核檢查職務(wù)。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制，必須按照不相容分離的要求，合理設(shè)計相關(guān)崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成內(nèi)部牽制、內(nèi)部制衡機(jī)制。

4、授權(quán)審批控制。授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。單位必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；授權(quán)批準(zhǔn)的層次；授權(quán)批準(zhǔn)的程序；授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。對于重大業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體意見。

5、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，對內(nèi)部控制實施強(qiáng)制性審計。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程必須納入管理制度，為了確保企業(yè)內(nèi)部會計控制制度被切實執(zhí)行、效果良好，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強(qiáng)對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進(jìn)控制政策，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，提高會計信息質(zhì)量，以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。要加強(qiáng)內(nèi)部審計的作用，先要提高內(nèi)部審計的地位，對于審計部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，獨(dú)立于被審計部門。這樣才能保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能形同虛設(shè)，同時要把內(nèi)部審計部門的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理做出分析和提出建議上來。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立后能否切實實施，需外部力量予以保證。國際慣例是企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面深入的自我評價，出具對外報告，注冊會計師再對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計，發(fā)表審計意見。

6、加強(qiáng)內(nèi)外部信息交流與溝通，加強(qiáng)反舞弊機(jī)制。企業(yè)應(yīng)建立上傳下達(dá)的有效機(jī)制，通過建立組織機(jī)構(gòu)制定崗位責(zé)任制來實現(xiàn)。還應(yīng)注意信息溝通的有效性和及時性。重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建立，通過各種方式，鼓勵員工及企業(yè)利益方舉報和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違紀(jì)行為。企業(yè)還應(yīng)注意與外部關(guān)系人以適當(dāng)?shù)男问竭M(jìn)行及時溝通與反饋，如與注冊會計師、客戶、供應(yīng)商等溝通。

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