自貿(mào)區(qū)跨境電子商務(wù)如何辦理出口退稅

問：當(dāng)前，隨著互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)等電子購物交易方式的不斷拓展，跨境電子商務(wù)出口

網(wǎng)上交易已經(jīng)成為了一種新型的對外貿(mào)易方式。請問，我公司準(zhǔn)備在自貿(mào)區(qū)內(nèi)開展跨境電子商務(wù)，相關(guān)手續(xù)應(yīng)如何辦理？此類業(yè)務(wù)能享受出口退稅政策嗎？當(dāng)前在電子商務(wù)實(shí)務(wù)操作中還存在哪些問題有待完善？

裕達(dá)互聯(lián)有限公司 范志凱

答：跨境電子商務(wù)出口網(wǎng)上交易是對外貿(mào)易發(fā)展的一種新方式，它與傳統(tǒng)的外貿(mào)出口相比，有著單證金額小、出口數(shù)量少的特點(diǎn)。當(dāng)前，隨著互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和增值網(wǎng)等跨境出口電子交易方式的不斷拓展，相關(guān)服務(wù)項(xiàng)目已由傳統(tǒng)的商業(yè)活動走向了“私人訂制”的電子化和網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)。這對我國擴(kuò)大海外營銷渠道，提升品牌競爭力，實(shí)現(xiàn)外貿(mào)轉(zhuǎn)型升級起到了積極的推動作用。對此，為了進(jìn)一步落實(shí)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)商務(wù)部等部門關(guān)于實(shí)施支持跨境電子商務(wù)零售出口有關(guān)政策意見的通知》（國辦發(fā)〔2013〕89號）的要求，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺的《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕96號）規(guī)定：自2014年1月1日起，對符合條件的跨境電子商務(wù)零售出口（以下簡稱電子商務(wù)出口）企業(yè)執(zhí)行增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅和免稅政策（以下簡稱退免稅）。從某種意義上講，跨境網(wǎng)上“私人訂制”的出口貨物讓網(wǎng)民真正體驗(yàn)到了退免稅的優(yōu)越性。

跨境電子商務(wù)是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺的電子商務(wù)出口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。

一、開辦業(yè)務(wù)主體范圍

上海市注冊成立并有互聯(lián)網(wǎng)支付業(yè)務(wù)許可的支付機(jī)構(gòu)，包括在自貿(mào)區(qū)內(nèi)注冊成立和自貿(mào)區(qū)外、上海市內(nèi)注冊成立的支付機(jī)構(gòu)，上海市以外地區(qū)注冊成立并有互聯(lián)網(wǎng)支付業(yè)務(wù)許可的支付機(jī)構(gòu)在自貿(mào)區(qū)內(nèi)設(shè)立的分公司（以下簡稱“支付機(jī)構(gòu)”）。

注意，上海市以外地區(qū)注冊成立的支付機(jī)構(gòu)在自貿(mào)區(qū)內(nèi)設(shè)立分公司須按照《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》等制度規(guī)定向中國人民銀行上?？偛浚ㄉ虾７中校┻M(jìn)行備案。

二、開辦業(yè)務(wù)的條件

1．支付業(yè)務(wù)許可范圍包括互聯(lián)網(wǎng)支付；

2．有健全的跨境人民幣支付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理措施；

3．有支持跨境人民幣支付業(yè)務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)支付業(yè)務(wù)技術(shù)等基礎(chǔ)設(shè)施；

4．有針對跨境人民幣支付業(yè)務(wù)的反洗錢、反恐融資、反逃稅等具體制度和措施；

5．獲得支付業(yè)務(wù)許可證以來，合規(guī)經(jīng)營，風(fēng)險(xiǎn)控制能力較強(qiáng)，最近兩年未發(fā)生嚴(yán)重違規(guī)情況；

6．中國人民銀行規(guī)定的其他條件。

三、備案要求

符合開辦業(yè)務(wù)條件的支付機(jī)構(gòu)須在開展跨境人民幣支付業(yè)務(wù)之日起7天內(nèi)向中國人民銀行上?？偛浚ㄉ虾７中校┨峤灰韵聜浒覆牧希?/p>

1．備案報(bào)告；

2．支付業(yè)務(wù)許可證（副本）復(fù)印件；

3．跨境人民幣支付業(yè)務(wù)處理流程；

4．跨境人民幣支付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理措施，包括支付、技術(shù)、反洗錢等方面；

5．與備付金銀行的業(yè)務(wù)合作協(xié)議；

6．材料真實(shí)性申明。

四、開辦業(yè)務(wù)的內(nèi)容

支付機(jī)構(gòu)可依托互聯(lián)網(wǎng)，為境內(nèi)外收付款人之間，基于非自由貿(mào)易賬戶的真實(shí)交易需要轉(zhuǎn)移人民幣資金提供支付服務(wù)?？缇橙嗣駧胖Ц稑I(yè)務(wù)為雙向支付，包括境內(nèi)對境外的支付和境外對境內(nèi)的支付，不得軋差支付。

支付機(jī)構(gòu)不得為以下交易活動或業(yè)務(wù)主體提供跨境人民幣支付服務(wù)：一是沒有真實(shí)交易背景的商品或服務(wù)；二是不符合國家進(jìn)出口管理規(guī)定的貨物、服務(wù)貿(mào)易；三是貨物貿(mào)易項(xiàng)下不具備進(jìn)出口經(jīng)營資格的企業(yè)；四是被人民銀行等六部委列入出口貨物貿(mào)易人民幣結(jié)算重點(diǎn)監(jiān)管名單的企業(yè)；五是服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下交易標(biāo)的不具有市場普遍認(rèn)可對價(jià)的商品，以及其他定價(jià)機(jī)制不清晰、存在風(fēng)險(xiǎn)隱患的無形商品；六是資本項(xiàng)目下的交易；七是可能危害國家、社會安全，損害社會公共利益的項(xiàng)目或經(jīng)營活動；八是法律法規(guī)及人民銀行、外匯管理局規(guī)章制度明確禁止行為及未予許可項(xiàng)目。

五、出口退稅的條件

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕96號）的規(guī)定，自2014年1月1日起，對符合條件的跨境電子商務(wù)零售出口（以下簡稱電子商務(wù)出口）企業(yè)執(zhí)行增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅和免稅政策（以下簡稱退免稅）。如果是為電子商務(wù)出口企業(yè)提供交易服務(wù)的跨境電子商務(wù)第三方平臺，不適用規(guī)定的退免稅政策，可按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物必須同時(shí)符合以下四種條件，才能享受增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確不予出口退（免）稅或免稅的貨物除外）：

一是電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定；二是出口貨物取得海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），且與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息一致；三是出口貨物在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯；四是電子商務(wù)出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，購進(jìn)出口貨物取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用繳款書（分割單）或海關(guān)進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書，且上述憑證有關(guān)內(nèi)容與出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）有關(guān)內(nèi)容相匹配。即外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得上述合法憑證，并且與報(bào)關(guān)出口貨物的金額、數(shù)量、計(jì)量單位、出口企業(yè)名稱等內(nèi)容相一致。

注意，對上述可歸納為生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅免抵退稅辦法、外貿(mào)企業(yè)實(shí)行增值稅免退稅辦法；出口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的，向出口企業(yè)還前一環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅。

六、出口免稅的條件

如果電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物，不符合上述退（免）稅條件的，但同時(shí)符合下列三種條件，可享受增值稅、消費(fèi)稅免稅政策：

一是電子商務(wù)出口企業(yè)已辦理稅務(wù)登記；二是出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單；三是購進(jìn)出口貨物取得合法有效的進(jìn)貨憑證。如出口企業(yè)只有稅務(wù)登記證，但未取得增值稅一般納稅人資格或未辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定，以及出口貨物報(bào)關(guān)單并非出口退稅專用聯(lián)次，購進(jìn)貨物出口時(shí)未取得合法憑證等應(yīng)當(dāng)享受免稅政策。

注意，在上述規(guī)定中如果出口企業(yè)為小規(guī)模納稅人，均實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅免稅政策。

七、電子商務(wù)出口退、免稅申報(bào)

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕96號文第三條的規(guī)定，電子商務(wù)出口貨物適用退（免）稅、免稅政策的，由電子商務(wù)出口企業(yè)按現(xiàn)行規(guī)定辦理退（免）稅、免稅申報(bào)。

1．退（免）稅申報(bào)要求。

根據(jù)稅法規(guī)定，出口企業(yè)出口并按會計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊單證（憑證）與信息齊全并且收匯后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)增值稅退（免）稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)退（免）稅。主要分為以下兩個(gè)步驟：

第一步：出口退（免）稅預(yù)申報(bào)。出口企業(yè)在當(dāng)月出口并做銷售收入后，將收齊單證（憑證）及收匯的貨物于次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，如果在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核中發(fā)現(xiàn)申報(bào)退（免）稅的單證（憑證）沒有對應(yīng)電子信息或不符的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整后再次進(jìn)行預(yù)申報(bào)。

第二步：出口退（免）稅正式申報(bào)。企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)單證（憑證）的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，應(yīng)提供規(guī)定的申報(bào)退（免）稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。

例如，某A外貿(mào)企業(yè)（符合退稅條件）2月為境外客戶購進(jìn)一批服裝，以電子商務(wù)方式進(jìn)行交易。當(dāng)月取得購進(jìn)服裝增值稅專用發(fā)票，計(jì)稅價(jià)格為15000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為2550元，并在當(dāng)月全部報(bào)關(guān)出口已收匯，其離岸價(jià)折合人民幣為18000元。3月初，A企業(yè)將上月作賬的18000元外銷收入，填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄進(jìn)行納稅申報(bào)。同時(shí)，憑收齊的單證（憑證）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行免退稅預(yù)申報(bào)，但卻發(fā)現(xiàn)沒有相關(guān)的電子信息無法實(shí)現(xiàn)退稅。4月，A企業(yè)收到電子信息后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了免退稅正式申報(bào)。已知服裝出口退稅率為16%，征稅率為17%，其應(yīng)退稅額為：

服裝增值稅應(yīng)退稅額＝增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率＝15000×16%＝2400（元）；結(jié)轉(zhuǎn)成本額＝增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×（出口貨物退稅率-適用稅率）＝15000×（17%-16%）＝150（元）。

2．免稅申報(bào)要求。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第65號）的規(guī)定，自2014年1月1日起，出口企業(yè)出口適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策的貨物，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)時(shí)，采用備案制不再實(shí)行申報(bào)制，出口貨物報(bào)關(guān)單、合法有效的進(jìn)貨憑證等資料，按出口日期裝訂成冊留存企業(yè)備查。但應(yīng)注意，適用增值稅免稅政策的出口貨物，出口企業(yè)應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期截止之日的次月或在確定免稅的次月的增值稅納稅申報(bào)期，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅，前期已申報(bào)退（免）稅的，出口企業(yè)應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，出口企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額（外貿(mào)企業(yè)為退稅額）不足沖減的，應(yīng)補(bǔ)繳差額部分的稅款。出口企業(yè)如果未按上述規(guī)定申報(bào)沖減的，一經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，除按規(guī)定補(bǔ)繳已辦理的免抵退稅額，對出口貨物增值稅實(shí)行免稅或征稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令第49號）作出的處罰。

八、目前，在財(cái)稅〔2013〕96號文下發(fā)后，相關(guān)配套的可操作性實(shí)施政策還未出臺，所依據(jù)的操作流程均參照傳統(tǒng)出口貨物退免稅的步驟進(jìn)行，在退免稅環(huán)節(jié)上還存在不適用的某些問題，如以特快專遞方式出口的價(jià)值高、體積小的貨物，無法取得出口貨物報(bào)關(guān)單不能享受退免稅的優(yōu)惠政策。對此，應(yīng)該針對跨境電子商務(wù)特點(diǎn)制定相關(guān)的電子單證標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，對電子商務(wù)出口不符合退免稅條件的，應(yīng)采取繳稅方式的稅收政策及范圍并不明朗，為堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)完善解決跨境電子商務(wù)退繳稅實(shí)施辦法的細(xì)則。

趙月虹