出口加工區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的功能與進出口稅收政策是什么

問：據(jù)了解，除自貿(mào)區(qū)所兼有保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)和綜合保稅區(qū)4個海關(guān)特

殊監(jiān)管區(qū)域的功能與稅收政策以外，還有些海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域也具備了一定的特殊功能與稅收政策，比如出口加工區(qū)、保稅物流中心（B型）、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）和中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）等。請問，貴刊能否具體介紹一下？

志誠貿(mào)易有限公司 李小鐵

答：一、出口加工區(qū)的功能與進出口稅收政策

出口加工區(qū)又稱加工出口區(qū)是海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域類型之一。它是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的一個特殊封閉區(qū)域，由海關(guān)設(shè)立專門的監(jiān)管機構(gòu)，對進、出加工區(qū)的貨物及區(qū)內(nèi)相關(guān)場所實行24小時監(jiān)管。

1．區(qū)域功能介紹 。

出口加工區(qū)主要是以制造、加工、裝配出口商品為主，將物流配送、研發(fā)、檢測和維修等項目列入出口加工區(qū)，區(qū)域功能進一步拓展了范圍。

（1）區(qū)內(nèi)企業(yè)從國外進口原材料進行保稅加工后出口，或從國內(nèi)采購原材料進行加工出口，不實行進出口配額、許可證管理。

（2）國內(nèi)、外采購商從境外采購貨物進入出口加工區(qū)，可以按照區(qū)外企業(yè)的需要分批次辦理出庫供貨。

（3）采購商從國內(nèi)采購的貨物，在區(qū)內(nèi)保稅倉庫進行分揀、拼裝、包裝后，根據(jù)國外客戶訂單要求，可以直接發(fā)往境外。

（4）對貨物進行倉儲、包裝、運輸、簡單加工等服務(wù)后，可以直接配送到國內(nèi)、外客戶手中。

（5）區(qū)內(nèi)保稅倉庫的貨物銷往區(qū)內(nèi)、國內(nèi)其他特殊監(jiān)管區(qū)或境外，不征收增值稅、消費稅。

（6）從國內(nèi)購進原材料進入出口加工區(qū)生產(chǎn)后，再由下游加工貿(mào)易企業(yè)辦理進口手續(xù)進入國內(nèi)，可以按加工貿(mào)易方式申報退（免）稅。

（7）境外和區(qū)外進出的檢測貨物，享受保稅政策；國產(chǎn)出口設(shè)備等貨物可進入?yún)^(qū)內(nèi)保稅維修并復(fù)運出境。

（8）區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)開展貿(mào)易業(yè)務(wù)，可以用外幣結(jié)算，所得利潤可自由匯出，不受所在地外匯管制的限制。

2．進出口稅收政策優(yōu)惠。

由于出口加工區(qū)區(qū)域的特殊性，目前國家對出口加工區(qū)的相關(guān)稅收政策規(guī)定比較優(yōu)惠，總體看來，主要包括以下幾個方面：

（1）進口環(huán)節(jié)稅。一是區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)所需進境的機器、設(shè)備、模具及其維修用零配件，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目所需進境的機器、設(shè)備和建設(shè)生產(chǎn)廠房、倉儲設(shè)施所需的基建物資，區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理機構(gòu)進境自用的辦公用品，均予以免稅。二是區(qū)內(nèi)企業(yè)為加工出口產(chǎn)品所需進境的原材料、零部件、元器件、包裝物料及消耗性材料，予以全額保稅。三是區(qū)內(nèi)企業(yè)加工的制成品及其在加工生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角料、余料、殘次品、廢品等銷往境外時，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，免征出口關(guān)稅。四是區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機構(gòu)從境外購買的自用交通運動工具、職工所需生活消費用品，予以照章征稅。

（2）出口退（免）稅。一是出口加工區(qū)退（免）稅規(guī)定。區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入供其使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件以及加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房使用的基建物資，區(qū)外企業(yè)可憑出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）和其他憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅。需要注意的是，區(qū)外企業(yè)一律開具出口銷售發(fā)票，不得向區(qū)內(nèi)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。但是，對于向區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)用于生產(chǎn)、加工所耗用的水、電、氣時，區(qū)外企業(yè)一律向區(qū)內(nèi)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，不得開具普通發(fā)票或出口專用發(fā)票，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)憑此申報退還所含增值稅。二是出口加工區(qū)不予退（免）稅規(guī)定。區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)，行政管理部門并運入供其使用的生活消費用品，交通運輸工具，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)），也不享受退（免）稅政策。區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)，行政管理部門并運入供其使用的進口機器、設(shè)備、原材料以及基建物資，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)），也不享受退（免）稅政策。區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工，生產(chǎn)的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅，消費稅。對區(qū)內(nèi)企業(yè)出口的貨物，不予辦理退稅。區(qū)外企業(yè)按加工貿(mào)易的方式，根據(jù)企業(yè)的類型分別申報不同形式的退（免）稅，生產(chǎn)企業(yè)按“免、抵、退”稅申報，外貿(mào)企業(yè)按“免、退”稅申報。

二、保稅物流中心（B）型的功能與進出口稅收政策

保稅物流中心（B型）是指經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，對多家物流企業(yè)實施保稅倉儲封閉管理的海關(guān)監(jiān)管區(qū)，它的設(shè)立審批由海關(guān)總署負(fù)責(zé)。2004年，我國對蘇州工業(yè)園區(qū)海關(guān)保稅物流中心（B）型進行試點，其優(yōu)越的國家政策吸引了諸多投資者與境內(nèi)出口企業(yè)的貿(mào)易往來。保稅物流中心（B型）利用物流中心自由貿(mào)易區(qū)域的這種特殊性，能夠盡快地辦理進出口貿(mào)易，實現(xiàn)出口退稅已經(jīng)體現(xiàn)到了它的便利所在。

1．區(qū)域功能介紹。

保稅物流中心（B型）是集保稅倉儲、國際物流配送、簡單加工和增值服務(wù)于一體，并兼有檢驗檢測、進出口貿(mào)易和轉(zhuǎn)口貿(mào)易、商品展示、物流信息處理、口岸、入物流中心出口退稅等功能，是我國“保稅物流+加工增值服務(wù)”的未來自由貿(mào)易區(qū)域的初級模式。

區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入供其使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件以及加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房使用的基建物資，區(qū)外企業(yè)可憑出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）和其他憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅。

2．進出口稅收政策優(yōu)惠。

境外進入保稅物流中心（B型）的貨物給予保稅，境內(nèi)區(qū)外貨物進入保稅物流中心（B型）視同出口離境，辦理退（免）稅。

（1）區(qū)外企業(yè)銷售給中心B型內(nèi)企業(yè)并運入供其使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，以及建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基建物資，國內(nèi)企業(yè)可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）和其他現(xiàn)行規(guī)定的出口退稅憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅。

（2）區(qū)外企業(yè)從中心B型運出貨物，海關(guān)按照進口貨物的有關(guān)規(guī)定，辦理報關(guān)進口手續(xù)，并對報關(guān)的貨物按照現(xiàn)行進口貨物的有關(guān)規(guī)定征收或免征進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。

（3）中心B型內(nèi)企業(yè)在區(qū)域內(nèi)加工的貨物，凡貨物直接出口或銷售給中心B型內(nèi)其他企業(yè)的，免征增值稅、消費稅。四是中心B型與出口加工區(qū)等其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域之間的貨物交易、流轉(zhuǎn)，免征流通環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。

（4）中心B型內(nèi)企業(yè)從境外進入園區(qū)的貨物，海關(guān)予以辦理保稅手續(xù)。

3．不予辦理退（免）稅的貨物。

（1）對區(qū)外企業(yè)銷售給中心B型內(nèi)企業(yè)并運入供其使用的生活消費用品、交通運輸工具，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)），稅務(wù)機關(guān)不予辦理出口退（免）稅。

（2）對區(qū)外企業(yè)銷售給中心B型內(nèi)企業(yè)供其使用的進口機器、裝卸設(shè)備、管理設(shè)備、檢驗檢測設(shè)備、包裝物料，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)），稅務(wù)機關(guān)不予辦理退（免）稅。

（3）對中心B型內(nèi)企業(yè)出口的貨物，不予辦理退（免）稅。

三、珠海園區(qū)和霍爾果斯中心的功能與進出口稅收政策

珠澳跨境工業(yè)區(qū)珠海園區(qū)（以簡稱珠海園區(qū)）與霍爾果斯國際邊境合作中心（以簡稱霍爾果斯中心）是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，它們在區(qū)域功能、海關(guān)監(jiān)管、稅收政策等方面都互相參照執(zhí)行，享受“保稅區(qū)+出口加工區(qū)進出口稅收政策+專用口岸”三重特殊政策，在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域中屬我國首例。

1．珠海園區(qū)功能與出口退（免）稅。

珠澳跨境工業(yè)區(qū)分為珠海（境內(nèi)）、澳門（境外）兩個園區(qū)，它們之間設(shè)有專用的口岸通道，用于兩個園區(qū)貨物、物品、運輸工具以及人員的進出。那么，在國內(nèi)設(shè)立珠海園區(qū)對我國跨境區(qū)域合作來說，是一個嶄新的歷史開端，標(biāo)志著“跨境模式”運作的正式啟動。

（1）區(qū)域功能介紹。主要包括：加工制造；檢測、維修、研發(fā)；拆解、翻新；儲存進出口貨物以及其他未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)貨物；進出口貿(mào)易，包括轉(zhuǎn)口貿(mào)易；國際采購、分銷和配送；國際中轉(zhuǎn)；商品展示、展銷，包括可以在區(qū)外進行商品展示，也可以承接區(qū)外商品的展示；經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的其他加工和物流業(yè)務(wù)。特殊情況下，經(jīng)直屬海關(guān)批準(zhǔn)，區(qū)外法人企業(yè)可以依法在珠海園區(qū)內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)。

（2）海關(guān)監(jiān)管功能。珠海園區(qū)對貨物進出口采取“一次申報，一次審單，一次查驗”的新通關(guān)模式，實行24小時監(jiān)管。珠海園區(qū)內(nèi)企業(yè)跨關(guān)區(qū)配送貨物或異地企業(yè)跨關(guān)區(qū)到珠海園區(qū)提取貨物，允許企業(yè)根據(jù)自身實際情況，可以靈活選擇向珠海園區(qū)海關(guān)申報，也可以直接向異地企業(yè)主管海關(guān)申報。珠海園區(qū)內(nèi)進出的貨物采用備案制管理，不需要填寫報關(guān)單。海關(guān)對園區(qū)內(nèi)企業(yè)實行電子賬冊監(jiān)管制度和計算機聯(lián)網(wǎng)管理制度，不實行進出口配額、許可證件管理，但法律、行政法規(guī)和規(guī)章另有規(guī)定的除外。海關(guān)對于珠海園區(qū)與其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者海關(guān)保稅監(jiān)管場所之間流轉(zhuǎn)的保稅貨物，實行繼續(xù)保稅監(jiān)管。

（3）外匯管理。珠海園區(qū)內(nèi)企業(yè)既可以用外幣計價結(jié)算，也可以用人民幣計價結(jié)算；允許保留現(xiàn)匯，企業(yè)可以自主周轉(zhuǎn)使用；允許境內(nèi)外金融、保險機構(gòu)在珠海園區(qū)設(shè)立分支機構(gòu)或辦事處。

（4）檢驗檢疫。珠海園區(qū)內(nèi)企業(yè)為加工出口產(chǎn)品從澳門園區(qū)入境的所需應(yīng)驗貨物可免于實施品質(zhì)檢驗，但以廢物作原料的，按有關(guān)規(guī)定實施環(huán)保項目檢驗；從珠海園區(qū)出境的應(yīng)驗貨物，沒有標(biāo)有“中國制造”、沒有使用中國注冊商標(biāo)、沒有申領(lǐng)用中國產(chǎn)地證和不需檢驗檢疫機關(guān)出具品質(zhì)證書的，可不實施品質(zhì)檢驗或食品衛(wèi)生檢驗。

（5）出口退稅政策。一是珠海園區(qū)與境外之間。從珠海園區(qū)運往境外的貨物免征出口關(guān)稅，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。從境外進入珠海園區(qū)的貨物，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下規(guī)定執(zhí)行：珠海園區(qū)生產(chǎn)性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目所需的機器、設(shè)備和其他物資，予以免稅；珠海園區(qū)內(nèi)企業(yè)自用的生產(chǎn)、管理設(shè)備和自用合理數(shù)量的辦公用品及其所需的維修零配件，建設(shè)生產(chǎn)廠房、倉儲設(shè)施所需的物資、設(shè)備，予以免稅；珠海園區(qū)行政管理機構(gòu)自用合理數(shù)量的管理設(shè)備和辦公用品及其所需的維修零配件，予以免稅；珠海園區(qū)企業(yè)為加工出口產(chǎn)品所需的原材料、零部件、元器件、包裝物料，予以保稅；轉(zhuǎn)口貨物、在珠海園區(qū)儲存的貨物和展覽品、樣品，予以保稅；上述規(guī)定范圍外的貨物或者物品從境外進入珠海園區(qū)，應(yīng)當(dāng)依法納稅。二是珠海園區(qū)與區(qū)外之間。國內(nèi)貨物進入珠海園區(qū)視同出口，享受出口退（免）稅（供園內(nèi)生活辦公貨物除外），無須等到貨物實際離境時才辦理退稅。出區(qū)貨物按照實際狀態(tài)征稅，且在珠海園區(qū)內(nèi)加工產(chǎn)品不征收增值稅；邊角料、廢品、包裝物料、殘次品按照出區(qū)實際狀態(tài)征稅，優(yōu)于區(qū)外殘次品按照對應(yīng)料件征稅。以一般貿(mào)易方式經(jīng)珠海園區(qū)進入?yún)^(qū)外的貨物，如果能獲得香港、澳門簽證部門簽發(fā)CEPA優(yōu)惠原產(chǎn)地證書，可享受零關(guān)稅待遇等。三是珠海園區(qū)內(nèi)及監(jiān)管區(qū)域之間。珠海園區(qū)內(nèi)貨物可以在區(qū)內(nèi)自由流轉(zhuǎn)，不征收增值稅。國內(nèi)貨物從已經(jīng)實行國內(nèi)貨物入?yún)^(qū)（倉）環(huán)節(jié)出口退（免）稅制度的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者海關(guān)保稅監(jiān)管場所轉(zhuǎn)入珠海園區(qū)的，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)），不享受出口退（免）稅。國內(nèi)貨物從未實行國內(nèi)貨物入?yún)^(qū)（倉）環(huán)節(jié)出口退稅制度的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者海關(guān)保稅監(jiān)管場所轉(zhuǎn)入珠海園區(qū)的，按照貨物實際離境的有關(guān)規(guī)定辦理申報手續(xù)，由轉(zhuǎn)出地海關(guān)簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)），享受出口退（免）稅。

（6）加工貿(mào)易。珠海園區(qū)內(nèi)企業(yè)開展加工貿(mào)易實行電子賬冊管理，無須辦理紙質(zhì)加工貿(mào)易登記手冊；不實行銀行保證金臺賬制度；可以開展燕窩、鯊魚體、西洋參、鹿茸等區(qū)外禁止以加工貿(mào)易方式開展的業(yè)務(wù)；開展加工貿(mào)易不受國家和關(guān)區(qū)單耗標(biāo)準(zhǔn)限制，企業(yè)如實申報，海關(guān)據(jù)實核銷；對于消耗性物料，無論是否完全物化到出口成品中，均可享受保稅待遇。

2．霍爾果斯中心功能與出口退（免）稅。

霍爾果斯中心是建立在中哈兩國霍爾果斯口岸的跨境經(jīng)濟貿(mào)易區(qū)和區(qū)域合作項目。它的建立是集區(qū)域加工制造、區(qū)域中轉(zhuǎn)、區(qū)域采購、金融服務(wù)和旅游休閑等功能為一體的自由港。主要功能與政策是參照珠澳跨境工業(yè)區(qū)珠海園區(qū)的稅收、外匯等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并實行其管理模式。

霍爾果斯中心設(shè)有海關(guān)專門的管理機構(gòu)，在進境貨物環(huán)節(jié)出具清單，進出口報關(guān)單在二線出具。其功能主要有國際中轉(zhuǎn)、配送，國際采購、轉(zhuǎn)口貿(mào)易，保稅加工、保稅物流及商品展示、倉儲運輸、商業(yè)服務(wù)、金融服務(wù)等。稅收政策是境外貨物進入霍爾果斯中心的建設(shè)物資和設(shè)備（公共基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)備除外）免征關(guān)稅和增值稅；貨物出區(qū)進入中國境內(nèi)按貨物進口的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù)；中國境內(nèi)貨物進入霍爾果斯中心視同出口，辦理出口報關(guān)手續(xù)，實行退稅；霍爾果斯中心內(nèi)企業(yè)之間的貨物交易免征增值稅和消費稅。另外，霍爾果斯中心內(nèi)企業(yè)除享受中國國務(wù)院賦予的特殊優(yōu)惠政策外，同時享受國家關(guān)于西部大開發(fā)的優(yōu)惠政策以及新疆維吾爾自治區(qū)有關(guān)招商引資的優(yōu)惠政策。

曲明國