民政福利企業(yè)增值稅退稅是否可以作為免稅收入處理

問：我公司是一家民政福利企業(yè)，享受增值稅退稅待遇。最近，我公司所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)在對我單位進(jìn)行稽查時(shí)，將我單位在匯算清繳中作納稅調(diào)減處理的增值稅退稅作不予調(diào)減處理了。請問，以前對增值稅退稅收入不是作為免稅收入處理的嗎？為何我地稅務(wù)機(jī)關(guān)要作應(yīng)稅收入處理呢？

江蘇新雅紡織機(jī)械制造有限公司 胡軍

答：目前，納稅人對增值稅退稅收入在財(cái)務(wù)處理的認(rèn)知上可以歸納有三種情況：一種是認(rèn)為該收入符合不征稅收入的條件，應(yīng)作為不征稅處理；一種認(rèn)為按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）第二條第二款中“對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅?！钡囊?guī)定，對這部分退稅收入應(yīng)作為免稅收入處理；還有一種看法是認(rèn)為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號(hào)，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）實(shí)施后，這一部分收入不屬于免稅收入，也不符合不征稅收入的條件，應(yīng)作為應(yīng)稅收入處理。那么，到底該如何看待這一政策性問題？現(xiàn)從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行分析和理解：

第一，從企業(yè)所得稅法的法條來看，《企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)，以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）將收入總額定義為應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入，并對不征稅收入和免稅收入作出了明確解釋。《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：“收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！痹摲ǖ诙鶙l規(guī)定：“企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入?！?對照以上法條，在新企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，對民政福利企業(yè)的增值稅退稅肯定不屬于免稅收入。

第二，從不征稅收入的內(nèi)涵和范圍來看，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法的不征稅收入中第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金?！备鶕?jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的上述規(guī)定，民政福利企業(yè)增值稅退稅是否屬于其他不征稅收入范疇呢？

第三，從民政福利企業(yè)增值稅退稅的資金性質(zhì)來看，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》 (財(cái)稅〔2008〕151號(hào))第一條第三款的規(guī)定，企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款作為財(cái)政性資金處理，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！币虼?，民政福利企業(yè)增值稅退稅的資金屬于財(cái)政性資金，那么是否符合不征稅收入的確認(rèn)條件呢？

第四，從民政福利企業(yè)增值稅退稅的用途來看，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕87號(hào))、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))第一條均規(guī)定：“企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?！绷硗猓裾＠髽I(yè)減免稅規(guī)定，從1994年稅制改革以來，從國務(wù)院到相關(guān)部委，都有一系列相關(guān)的專門文件，對這些減免稅用途和管理也有相應(yīng)的要求，只要企業(yè)能夠單獨(dú)核算反映，就可以作為不征稅收入處理。

因此，民政福利企業(yè)增值稅退稅在新企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，作為免稅收入處理的法理依據(jù)肯定是不存在的，如果你單位能夠提供相關(guān)的文件并按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，則可以作為不征稅收入處理，否則應(yīng)一律作為應(yīng)稅收入處理。

楊道群