艾曉梅

摘 要：2013年1月1日起新《事業(yè)單位會計(jì)制度》（以下簡稱新《制度》）開始全面實(shí)施，新《制度》新有很多新變化，對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作有著重大影響，本文結(jié)合單位新制度執(zhí)行的情況，對事業(yè)單位在新制度下財(cái)務(wù)處理變化中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，并提出了事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作需要關(guān)注的問題。

關(guān)鍵詞：新事業(yè)單位會計(jì)制度；財(cái)務(wù)處理變化 問題；建議

一、新《制度》實(shí)施后的變化及賬務(wù)處理中存在的問題

1.新《制度》要求事業(yè)單位需對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷，使固定資產(chǎn)的確認(rèn)更加客觀公正，有利于加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算與管理。這一處理方式使預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都得到兼顧，促進(jìn)事業(yè)單位“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”。在執(zhí)行過程中，會存在以下幾個(gè)問題：（1）固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)沒有規(guī)定計(jì)提折舊的年限，會導(dǎo)致不同單位因資產(chǎn)折舊年限不同而折舊標(biāo)準(zhǔn)不同，不利于同行業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對比。（2）折舊的方法采用平均年限法或工作量法，并不考慮資產(chǎn)殘值，過于簡單，不適用于所有的資產(chǎn)。（3）沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失，對已經(jīng)減值的資產(chǎn)不做處理，不利于資產(chǎn)的管理。

2.新《制度》重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑 ，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)科目，對于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)的形成有清晰的賬務(wù)處理流程，利于單位對部門預(yù)決算和財(cái)政資金精細(xì)化管理。存在的問題：（1）財(cái)政業(yè)務(wù)的支出必須收入與支出相對應(yīng)，如果財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)中涉及到往來的核算，往來部分如果與財(cái)政收入或支出對應(yīng)，就會出現(xiàn)虛增或虛減財(cái)政結(jié)余的情況，（2）制度要求項(xiàng)目預(yù)決算并入年初預(yù)算，但對存在追加預(yù)算的單位就會有預(yù)算不符的問題，并不利于預(yù)算的管理。

3.新《制度》明確了事業(yè)單位實(shí)務(wù)中普遍存在的對于接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等情況下資產(chǎn)的計(jì)量原則，要求在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會計(jì)報(bào)表附注中披露以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)情況。 這對資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量和管理存在的問題：（1）劃撥、繳入土地的入賬會存在以名義價(jià)值入賬的情況，這會使土地的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值出現(xiàn)巨大差異。（2）資產(chǎn)以歷史成本入賬，無法反映真實(shí)價(jià)值，使資產(chǎn)出現(xiàn)偏離真實(shí)價(jià)值被低估或者高估的情況，不利于單位資產(chǎn)價(jià)值的衡量。

4.新《制度》對原來的會計(jì)科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，新增、取消了部分科目，對個(gè)別科目名稱進(jìn)行了修改。存在的問題：（1）新制度取消了成本費(fèi)用賬戶，這對實(shí)行成本核算的單位來說，不利于進(jìn)行成本的控制與管理。（2）新制度對于收支的確認(rèn)中對經(jīng)營收支采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對財(cái)政補(bǔ)助收入及其他收支采取收付實(shí)現(xiàn)制，收入確認(rèn)不統(tǒng)一，不利于會計(jì)核算。

5.新《制度》改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系，增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，改進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目， 改進(jìn)了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會計(jì)期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”，可以反映事業(yè)單位年度非財(cái)補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況。存在的問題：對于以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算的單位未編制現(xiàn)金流量表，不能反映現(xiàn)金的增減及變化原因，清晰的掌握現(xiàn)金流動的信息，提高資金使用的效率。

二、改進(jìn)建議

（1）進(jìn)一步提高非流動資產(chǎn)的計(jì)量、核算與管理。新制度的出臺明確事業(yè)單位接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)的計(jì)量原則，引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，并創(chuàng)新規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的處理辦法，這些改革和變化都使固定資產(chǎn)的核算更加準(zhǔn)確、管理更加精細(xì)的要求。但我們同時(shí)看到實(shí)務(wù)處理中存在的資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值差異巨大、發(fā)生資產(chǎn)減值不去處理、固定資產(chǎn)折舊年限不統(tǒng)一、折舊方法簡單化等等問題也讓資產(chǎn)的核算管理效果打了折扣。所以筆者認(rèn)為應(yīng)參考企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)計(jì)量的處理方法在對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)引入折舊和攤銷的基礎(chǔ)上適時(shí)引入非流動資產(chǎn)減值，采用以市價(jià)計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，以期達(dá)到非流動資產(chǎn)計(jì)量、核算與管理更好的質(zhì)量和效果。（2）加強(qiáng)單位的成本管理與監(jiān)督。事業(yè)單位的內(nèi)部管理離不開成本費(fèi)用的控制與核算，成本控制的合理，不僅可以節(jié)約成本，還能增加單位的宏觀管理。筆者認(rèn)為事業(yè)單位因結(jié)合單位的實(shí)際情況，制定合理的成本控制與核算方法。（3）編制現(xiàn)金流量表。從事業(yè)單位內(nèi)部加強(qiáng)資金的管理來說，如何提高資金的使用效率，用好用活資金，就必須研究現(xiàn)金流向的變化，所以筆者認(rèn)為，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，事業(yè)單位可以參考企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合事業(yè)單位的時(shí)間情況編制現(xiàn)金流量表，來對單位進(jìn)行內(nèi)部資金的管理，這樣單位就能加強(qiáng)對資金的控制，掌握一定期間內(nèi)現(xiàn)金流動的情況，與財(cái)政補(bǔ)助收入支出表一起對資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表提供各方面補(bǔ)充說明。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部 事業(yè)單位會計(jì)制度（財(cái)會【2012】22號）

[2] 財(cái)政部 新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定

（財(cái)會【2013】2號）endprint