嚴(yán)夢(mèng)琳　王桂

摘 要：會(huì)計(jì)假設(shè)于1922年由美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓最先提出，它作為科學(xué)研究中的一種邏輯思維方法，在會(huì)計(jì)理論研究中占重要地位，受到國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)理論界和職業(yè)界的高度重視。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)分別是會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。隨著21世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)提出了新的挑戰(zhàn)，需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)進(jìn)行重新思考和分析。

關(guān)鍵詞：四項(xiàng)基本假設(shè)；內(nèi)涵；挑戰(zhàn)；創(chuàng)新

一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是一種對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行時(shí)、空、量限定的理論，是會(huì)計(jì)活動(dòng)得以進(jìn)行的基本前提。目前國(guó)際會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)可的基本假設(shè)有四個(gè)，即會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是會(huì)計(jì)為其服務(wù)的特定單位和組織，或者說(shuō)是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算采取的立場(chǎng)及空間活動(dòng)的范圍的界定。一般情況下，一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但在特定情況下也可以是一個(gè)企業(yè)的某一特定部分（分廠、分公司等），也可以是由若干企業(yè)通過(guò)控股關(guān)系組成的集團(tuán)公司。確定會(huì)計(jì)主體，就要明確會(huì)計(jì)為誰(shuí)核算，核算誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容要區(qū)分自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)都是對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)度的描述，是緊密聯(lián)系、相輔相成、缺一不可的兩種假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期的延續(xù)下去，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)破產(chǎn)，能繼續(xù)完成其現(xiàn)有的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)下，會(huì)計(jì)主體持有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)讓，而其所承擔(dān)的債務(wù)也將在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被清償。

3.貨幣計(jì)量假設(shè)。貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其基本含義是：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中以貨幣為主要計(jì)量單位，記錄反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。采用貨幣計(jì)量單位基于兩種假設(shè)：一是假定在諸多計(jì)量單位中貨幣是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最好的計(jì)量單位；二是假定貨幣價(jià)值保持不變，貨幣作為一種計(jì)量單位，其價(jià)值應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定不變的，這樣才能使不同時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)價(jià)值具有可比性，不同時(shí)間的收入和費(fèi)用才能進(jìn)行比較，以計(jì)算其經(jīng)營(yíng)成果。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)提出挑戰(zhàn)

1.對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的挑戰(zhàn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)主體不僅突破了地域空間以經(jīng)濟(jì)交往的限制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再那樣清晰。會(huì)計(jì)主體不僅僅局限于現(xiàn)實(shí)生活中“實(shí)”的物理空間。還應(yīng)包含網(wǎng)絡(luò)中的“虛”的媒體空間。鑒于此，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行再認(rèn)識(shí)，并予以發(fā)展。

2.對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的挑戰(zhàn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科技飛速發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益加大，企業(yè)隨時(shí)都有被并購(gòu)、清算、終止的可能。會(huì)計(jì)主體的多變性將更加顯現(xiàn)，使得人們更加難以控制或辨別一個(gè)主體是否能持續(xù)經(jīng)營(yíng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將面臨嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。

3.對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的挑戰(zhàn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的充分及時(shí)利用成為決策制勝的關(guān)鍵。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)分期假設(shè)已不能滿足信息使用者利用會(huì)計(jì)信息及時(shí)做出決策的需要。此外隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，內(nèi)部管理會(huì)計(jì)以至戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的推行，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求將朝著多層次、多元化方向發(fā)展，不同管理主體對(duì)會(huì)計(jì)信息有不同的時(shí)間要求。

4.對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的挑戰(zhàn)。有不少難以用貨幣計(jì)量，但卻對(duì)使用者的決策有參考價(jià)值的信息，如人力資源、企業(yè)發(fā)展動(dòng)力、創(chuàng)新能力及綜合競(jìng)爭(zhēng)力、企業(yè)外部環(huán)境、地理環(huán)境等，如果單純用貨幣計(jì)量這些都只能排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。因此必須改進(jìn)計(jì)量手段、擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的信息容量、增加非貨幣化信息，為使用者提供完整、全面的會(huì)計(jì)信息。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，貨幣的形式也將發(fā)生深刻的變化。電子貨幣的出現(xiàn)引發(fā)了貨幣革命與支付革命，使貨幣真正成為觀念上的產(chǎn)物，同時(shí)也加速了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度、節(jié)約了交易成本、提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求會(huì)計(jì)假設(shè)創(chuàng)新

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)創(chuàng)新?？蓪?huì)計(jì)主體假設(shè)定義為“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體”以適應(yīng)形勢(shì)的不斷變化。這一定義是經(jīng)濟(jì)利益高于法律形式的一種表現(xiàn)，其中包含有兩種含義：其一，作為不與外界發(fā)生聯(lián)盟關(guān)系而獨(dú)立運(yùn)作的企業(yè)，即不存在控制與被控制；依照一定的協(xié)議而相互協(xié)作的企業(yè)，由于企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)都明顯地有共同的經(jīng)濟(jì)利益，可直接視作會(huì)計(jì)主體。其二，對(duì)于存在著共同經(jīng)濟(jì)利益而相互協(xié)作的企業(yè)聯(lián)盟體，如網(wǎng)絡(luò)公司，其企業(yè)之間也會(huì)有不同的職能分工，但也為著相同的利益目標(biāo)而協(xié)調(diào)、高效地運(yùn)作，因而也可將其視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。這一定義對(duì)“虛”的空間實(shí)體的“網(wǎng)絡(luò)公司”或“實(shí)”的企業(yè)或企業(yè)間的兼并、破產(chǎn)及母子集團(tuán)公司均可加以界定。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)創(chuàng)新。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義應(yīng)有所拓展，可以重新表述為“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體，從開(kāi)始組建到實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)止為其存續(xù)期”，在存續(xù)期內(nèi)，企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。這種表述有以下兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)：（1）針對(duì)原有的傳統(tǒng)類(lèi)型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，該存續(xù)期間的表述仍符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)的定義。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是追求股東財(cái)富最大化，由于經(jīng)濟(jì)學(xué)中理性人的假設(shè)，即人的欲望是無(wú)限的，所以企業(yè)會(huì)沿著股東時(shí)它最大化這個(gè)思路，永無(wú)止境的追求下去，因而也就會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。（2）由于將持續(xù)經(jīng)營(yíng)描述為有一定含義的存續(xù)期間，表明了對(duì)于某些經(jīng)濟(jì)組織而言存在存續(xù)期較短的現(xiàn)象，從而能夠反映那些風(fēng)險(xiǎn)大、變動(dòng)頻繁以及具有臨時(shí)性特點(diǎn)的企業(yè)的不確定性，克服了原有假設(shè)的局限。

3.會(huì)計(jì)分期設(shè)的創(chuàng)新對(duì)策。筆者認(rèn)為在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，可以將會(huì)計(jì)期間假設(shè)定義為“適度分期”假設(shè)。適度分期指的是對(duì)不同類(lèi)型的企業(yè)采用不同的分期：對(duì)人數(shù)少在規(guī)模小的傳統(tǒng)意義的一般類(lèi)型企業(yè)，可按傳統(tǒng)的分期假設(shè)；對(duì)于規(guī)模大、股東多、會(huì)計(jì)信息相對(duì)多樣的具有臨時(shí)性的組織，可以將項(xiàng)目合作期作為一個(gè)期間。事實(shí)上隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、電子憑證信息處理技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息處理手段也日趨現(xiàn)代化，因此我們可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，隨時(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果，隨時(shí)編制報(bào)表的披露瞬息。

4.貨幣計(jì)量假設(shè)的創(chuàng)新。針對(duì)貨幣計(jì)量的局限性，傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量假設(shè)應(yīng)有所創(chuàng)新，應(yīng)重新定義為“多重計(jì)量”假設(shè)。具體來(lái)說(shuō)：以貨幣為主要的計(jì)量單位，而不是全部；不能以貨幣計(jì)量的要素但是可以量化的，可以采用非貨幣計(jì)量的形式，如實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量、混合計(jì)量等；對(duì)于不能量化或暫時(shí)量化有困難的要素信息，采用文字記述方式分別向信息使用者進(jìn)行披露。此外我們可以采用適時(shí)報(bào)告制度來(lái)減小幣值不穩(wěn)定對(duì)會(huì)計(jì)的影響。電于貨幣被用于網(wǎng)絡(luò)交易中成為交易的媒介。電于貨幣具有交易快、成本低等諸多優(yōu)點(diǎn)，它將有可能成為未來(lái)各企業(yè)記賬的統(tǒng)一計(jì)量手段，使網(wǎng)上所有的交易活動(dòng)都可以采用這種貨幣單位。另外為了提供更為完整的會(huì)計(jì)信息，我們可以增加一個(gè)種能反映企業(yè)人力資本、知識(shí)資本的信息價(jià)值等方面的現(xiàn)行價(jià)值，真正跳出貨幣單一的局限，實(shí)現(xiàn)貨幣多元化。

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