【摘 要】分析目前高校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的主要難點(diǎn)，提出高校應(yīng)建立一種適應(yīng)二級(jí)財(cái)務(wù)管理模式的財(cái)務(wù)監(jiān)管新理念、新手段、新體系，同時(shí)優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管環(huán)境，建立健全高校內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)監(jiān)管水平，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】高校 二級(jí)財(cái)務(wù)管理模式內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管

【中圖分類號(hào)】G【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】0450-9889（2014）10C-0102-03

隨著高等教育體制改革的不斷深入，高校大多建立了與市場接軌的辦學(xué)體制，規(guī)模的擴(kuò)大、辦學(xué)方式的靈活、經(jīng)費(fèi)來源的多元化使得“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理模式成為多數(shù)大規(guī)模高校的最佳選擇。伴隨著二級(jí)財(cái)務(wù)管理的實(shí)施，二級(jí)學(xué)院的財(cái)務(wù)自主權(quán)明顯增大，而高校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管卻明顯滯后，存在預(yù)算超支、隱匿收入、公款私存、資金使用低效益等問題，違規(guī)和貪污舞弊的風(fēng)險(xiǎn)日益增加。同時(shí)，社會(huì)對(duì)高校如何使用龐大的教育經(jīng)費(fèi)、資金使用效益如何等問題關(guān)注度日益提高。探索適合二級(jí)財(cái)務(wù)管理體制的高校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管途徑，提高內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控水平是亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。

一、二級(jí)財(cái)務(wù)管理體制下財(cái)務(wù)監(jiān)管的難點(diǎn)

二級(jí)財(cái)務(wù)管理是指在學(xué)校統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的基礎(chǔ)上，按照事權(quán)與財(cái)權(quán)相對(duì)應(yīng)的原則，對(duì)校內(nèi)各二級(jí)單位進(jìn)行分級(jí)管理。學(xué)校核定二級(jí)單位的經(jīng)費(fèi)總額指標(biāo)，二級(jí)單位對(duì)學(xué)校下達(dá)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)能自主進(jìn)行安排和使用，學(xué)校主要負(fù)責(zé)對(duì)二級(jí)單位的經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督和績效考評(píng)。

在這種模式下，高校的財(cái)務(wù)監(jiān)管困難重重，一是許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由學(xué)院直接開展，在空間和時(shí)間上形成了學(xué)校財(cái)務(wù)監(jiān)管的真空；二是二級(jí)單位和學(xué)校形成了兩個(gè)相互博弈的利益團(tuán)體，從主觀上有逃離學(xué)校監(jiān)管的動(dòng)機(jī)，學(xué)校的財(cái)務(wù)監(jiān)管的觸角很難深入到二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面；三是高校在原來“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制下形成了既定的財(cái)務(wù)監(jiān)管模式，面對(duì)新的二級(jí)管理模式，新的監(jiān)管理念并未形成、新的監(jiān)管體系尚未建立、新的監(jiān)管手段和方法還未形成系統(tǒng)。

二、目前高校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管存在的問題

（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管意識(shí)不強(qiáng)

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定：“高等學(xué)校財(cái)務(wù)工作實(shí)行校（院）長負(fù)責(zé)制”。目前國家審計(jì)部門加強(qiáng)了對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的任中審計(jì)，加強(qiáng)了對(duì)校一級(jí)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管。但對(duì)于二級(jí)學(xué)院的領(lǐng)導(dǎo)來說，法律和財(cái)務(wù)制度并沒有明確其法律責(zé)任，加上并不是財(cái)務(wù)出身，二級(jí)單位的領(lǐng)導(dǎo)大多法律意識(shí)不強(qiáng)，財(cái)務(wù)收支管理意識(shí)單薄，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)隨意性大，不嚴(yán)格遵守有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，甚至有意識(shí)地逃避和抵觸財(cái)務(wù)監(jiān)管，使得高校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管體系的建立和完善重重受阻。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任制建設(shè)不完善，責(zé)權(quán)利不明確

實(shí)行二級(jí)財(cái)務(wù)管理后，財(cái)權(quán)下放為二級(jí)單位提供了較大的財(cái)務(wù)自由空間，但是相應(yīng)的責(zé)任并沒有明確和落實(shí)，造成二級(jí)單位的負(fù)責(zé)人責(zé)權(quán)不對(duì)等、職能部門責(zé)任分解不清，權(quán)利重復(fù)交叉，從而對(duì)資金運(yùn)作和資源配置不計(jì)后果盲目決策。而財(cái)務(wù)監(jiān)管人員在開展財(cái)務(wù)監(jiān)督的時(shí)候，即使發(fā)現(xiàn)問題也無法可依，無從問責(zé)，使校內(nèi)財(cái)務(wù)監(jiān)督的權(quán)威性和有效性大大受挫。

（三）高校內(nèi)部控制制度不夠完善

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》從2014年1月1日開始實(shí)施，目前各高校的內(nèi)部控制普遍達(dá)不到《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求。高校長期以來在原來的政府管控和撥款體制下發(fā)展，受傳統(tǒng)理財(cái)觀念的影響，內(nèi)部控制長期處于被忽視和缺失的狀態(tài)，內(nèi)部控制文化尚未形成。主要表現(xiàn)在：

1.內(nèi)部控制范圍不全面。有些學(xué)校只有針對(duì)學(xué)校一級(jí)的內(nèi)部控制規(guī)范，二級(jí)學(xué)院的內(nèi)部控制缺位；有些學(xué)校只對(duì)財(cái)政資金和專項(xiàng)資金進(jìn)行監(jiān)控，而預(yù)算外資金，特別是不納入財(cái)政專戶管理的資金卻處于失控狀態(tài)。

2.內(nèi)部控制制度不健全。如單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督不相互分離，沒有建立健全重大事項(xiàng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策的機(jī)制，對(duì)于基建項(xiàng)目、校企合作等沒有經(jīng)過集體研究、專家論證或技術(shù)咨詢等。特別是在二級(jí)學(xué)院內(nèi)部，甚至沒有任何的內(nèi)部控制制度。

3.對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員重視不夠。如預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)鍵崗位人員沒有建立輪崗制度和不重視道德教育。

4.高校內(nèi)部控制更新速度太慢，不適應(yīng)新形勢。高校與市場的接軌使得高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜化，對(duì)于這些新業(yè)務(wù)學(xué)校未能及時(shí)出臺(tái)相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，給違法犯罪帶來可乘之機(jī)。

（四）財(cái)務(wù)部門開展財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度不夠

1.預(yù)算管理不科學(xué)、不嚴(yán)格。一是沒有進(jìn)行全面預(yù)算管理，對(duì)二級(jí)單位的資金沒有科學(xué)預(yù)測，部分收入未納入預(yù)算，容易造成資金體外循環(huán)；二是在預(yù)算執(zhí)行上比較隨意，沒有把預(yù)算當(dāng)作學(xué)校內(nèi)部法令來執(zhí)行；三是對(duì)二級(jí)院系的預(yù)算執(zhí)行情況缺乏考核和評(píng)價(jià)，使得學(xué)校對(duì)二級(jí)學(xué)院的財(cái)務(wù)監(jiān)督顯得蒼白無力。

2.對(duì)二級(jí)學(xué)院的財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)不到位。高校二級(jí)院系的財(cái)務(wù)人員一般沒有受過專門的財(cái)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)于法律法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度理解有限，財(cái)務(wù)管理水平低。而高校財(cái)務(wù)處由于忙于日常事務(wù)的處理，通常疏忽了對(duì)這些二級(jí)學(xué)院財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)的培養(yǎng)、業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，極易出現(xiàn)“坐收坐支”、私設(shè)“小金庫”、違規(guī)使用票據(jù)、亂收費(fèi)等違規(guī)情況。

3.對(duì)二級(jí)學(xué)院的財(cái)務(wù)檢查沒有形成機(jī)制。校級(jí)財(cái)務(wù)處對(duì)二級(jí)學(xué)院財(cái)務(wù)監(jiān)管還是主要停留在核算層面，對(duì)于二級(jí)學(xué)院的財(cái)務(wù)規(guī)章制度是否健全、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否違規(guī)、資金使用是否合理等監(jiān)督檢查的職能卻重視不足，使得二級(jí)學(xué)院的違規(guī)經(jīng)濟(jì)行為未能得到及時(shí)糾正。

（五）內(nèi)部審計(jì)部門沒有真正發(fā)揮審計(jì)和監(jiān)督的職能

大多高校的內(nèi)審部門并沒有真正發(fā)揮審計(jì)和監(jiān)督的職能。一是由于部分高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的誤解和不重視導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的地位和權(quán)威性不夠，難以開展工作。二是由于內(nèi)審部門大多是在黨委領(lǐng)導(dǎo)下工作的，獨(dú)立性受限，出于領(lǐng)導(dǎo)的壓力和自身利益的考慮，要監(jiān)管黨政領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)行為可操作性較低。三是高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展起步晚，目前主要局限于對(duì)預(yù)決算和財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，對(duì)高校整體經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等審計(jì)開展較少。endprint

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管環(huán)境

高校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管環(huán)境包括領(lǐng)導(dǎo)層的財(cái)務(wù)監(jiān)管理念、學(xué)校的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管文化等，是在高校內(nèi)部形成的一種財(cái)務(wù)監(jiān)管的整體氛圍，影響著全校教職工的法制觀念、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和財(cái)務(wù)監(jiān)管理念。首先，優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管環(huán)境要從提高高校領(lǐng)導(dǎo)層的財(cái)務(wù)監(jiān)管意識(shí)入手。高校領(lǐng)導(dǎo)不能單純強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)服務(wù)功能，要賦予財(cái)務(wù)部門、內(nèi)審部門在財(cái)務(wù)監(jiān)管方面的權(quán)威性，多開展財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)預(yù)測、效益分析、過程控制、監(jiān)督檢查。其次，要通過健全校院兩級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，明確責(zé)、權(quán)、利。根據(jù)二級(jí)財(cái)務(wù)管理的需要，與時(shí)俱進(jìn)地對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行完善和創(chuàng)新。財(cái)務(wù)制度必須能清楚地界定各級(jí)部門及其負(fù)責(zé)人的權(quán)利和職責(zé)范圍，要在各擔(dān)其責(zé)的基礎(chǔ)上實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)制，嚴(yán)格履行“誰決策誰負(fù)責(zé)”的原則，對(duì)決策失誤導(dǎo)致重大經(jīng)濟(jì)損失的、違法違紀(jì)行為予以追究，并與干部考核、晉升、職稱評(píng)定掛鉤，從而樹立財(cái)務(wù)制度的權(quán)威性，形成財(cái)務(wù)監(jiān)管的良好的內(nèi)部環(huán)境。

（二）建立健全高校內(nèi)部控制制度

高校內(nèi)部控制制度的應(yīng)該借鑒COSO報(bào)告中的五要素框架，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。應(yīng)著眼于以下方面來構(gòu)建：及時(shí)有效地防范高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的違法違規(guī)行為的發(fā)生，提高行為者的經(jīng)濟(jì)自律性，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和資源配置，保證資產(chǎn)安全完整。總的來說，要遵循相互牽制原則和授權(quán)控制原則。相互牽制原則使任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的都不能由單獨(dú)一人或一個(gè)部門處理完成，必須和其他人員或部門形成相互牽制和制約；上下級(jí)之間的工作必須各有顧慮，上級(jí)受下級(jí)的牽制、下級(jí)受上級(jí)的監(jiān)督，誰都不能任意妄為，不能出現(xiàn)約束黑洞。授權(quán)控制原則是要明確各級(jí)各崗位的職責(zé)和權(quán)限，做到事事有人管、人人有專職、辦事有標(biāo)準(zhǔn)、工作有檢查。

在二級(jí)財(cái)務(wù)管理體制下，高校不僅要建立校一級(jí)的內(nèi)部控制制度，還要監(jiān)督二級(jí)院系建立不違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和學(xué)校統(tǒng)一規(guī)定的院級(jí)內(nèi)部控制制度，報(bào)學(xué)校批準(zhǔn)備案后執(zhí)行。

（三）提高財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)監(jiān)管水平

1.實(shí)行全面預(yù)算管理是提高財(cái)務(wù)監(jiān)管水平的重要手段。全面預(yù)算管理要求學(xué)校所有的收入和支出都必須納入預(yù)算編制范圍，所有收入一律上交學(xué)校財(cái)務(wù)，不得隱瞞、坐支、截留、挪用。在二級(jí)管理模式下，高校的預(yù)算包括校級(jí)預(yù)算和院系預(yù)算兩個(gè)層次，二級(jí)學(xué)院在編制下年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)必須經(jīng)過細(xì)致科學(xué)的分析，綜合考慮職工數(shù)量、學(xué)生數(shù)量、科研業(yè)務(wù)量、社會(huì)服務(wù)業(yè)務(wù)量等細(xì)化因素，詳細(xì)測算教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、科研業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)等各項(xiàng)支出。預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)就應(yīng)作為校內(nèi)財(cái)經(jīng)法規(guī)來執(zhí)行，不得隨意突破和更改。校級(jí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)大力推行預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，利用信息化手段對(duì)二級(jí)院系的預(yù)算資金使用進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，除了總量控制外還要進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，隨時(shí)糾正偏差確保資金使用按預(yù)算執(zhí)行，符合學(xué)校整體戰(zhàn)略安排。

2.開展對(duì)二級(jí)學(xué)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的定期檢查。學(xué)校要明確校級(jí)財(cái)務(wù)處和內(nèi)審部門對(duì)學(xué)校整體財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管地位，把對(duì)二級(jí)學(xué)院的財(cái)務(wù)檢查作為常態(tài)化的工作來開展，進(jìn)行定期和不定期的檢查，對(duì)檢查結(jié)果進(jìn)行通報(bào)并根據(jù)檢查結(jié)果嚴(yán)格進(jìn)行獎(jiǎng)懲，與各學(xué)院下年度的預(yù)算資金量掛鉤，體現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督的嚴(yán)肅性。對(duì)二級(jí)學(xué)院的檢查主要包括：一是對(duì)是否依法組織收入的檢查，包括收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合物價(jià)部門批準(zhǔn)的文件規(guī)定，是否有擅自提高標(biāo)準(zhǔn)或擴(kuò)大收費(fèi)范圍的情況；是否有自行收費(fèi)、隱瞞收入的行為；由二級(jí)學(xué)院先收費(fèi)的項(xiàng)目是否全額上交學(xué)校，是否有截留等。二是對(duì)票據(jù)管理的檢查，是否全部開具學(xué)校正規(guī)票據(jù)，從財(cái)務(wù)處領(lǐng)用的票據(jù)是否有丟失。三是對(duì)支出的檢查。對(duì)支出的范圍、大小、方式進(jìn)行合法性、合理性分析，對(duì)支出的效益進(jìn)行指標(biāo)分析，檢查專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ?，是否有挪用和擠占專項(xiàng)資金的行為等。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管隊(duì)伍、二級(jí)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)。（1）提高財(cái)務(wù)監(jiān)管人員的監(jiān)管意識(shí)。財(cái)務(wù)人員必須從專注于事后核算的角色轉(zhuǎn)變?yōu)檎驹谝欢ǜ叨?，從保障學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)合法、提高資金使用效益、維護(hù)資產(chǎn)完整的角度去審視整個(gè)學(xué)校的資金運(yùn)動(dòng)。這就要求財(cái)務(wù)人員既要具備會(huì)計(jì)理論（下轉(zhuǎn)第181頁）（上接第103頁）知識(shí)，還要有財(cái)務(wù)管理能力、法制意識(shí)、全局意識(shí)、效益意識(shí)，同時(shí)要對(duì)學(xué)校各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具體情況有一定的了解。高?？梢詮年P(guān)鍵崗位的財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)開始，逐步推行到其他財(cái)務(wù)人員。（2）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管人員監(jiān)管能力、技術(shù)培訓(xùn)。在高校內(nèi)外部環(huán)境不斷發(fā)生變化的當(dāng)前，制度的制定總趕不上新問題出現(xiàn)的步伐。制度的不完美和滯后的特性必然要求人為監(jiān)管作為補(bǔ)充。在監(jiān)管者與被監(jiān)管者的對(duì)弈過程中，監(jiān)管者的監(jiān)管能力和技術(shù)的高低是能否防范和發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為的關(guān)鍵。高校應(yīng)該特別注意利用現(xiàn)代的信息化技術(shù)手段，打破人為監(jiān)管中受時(shí)間和空間的制約，最大可能地實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面和實(shí)時(shí)掌控和監(jiān)督。（3）加強(qiáng)對(duì)二級(jí)財(cái)務(wù)人員的法律法規(guī)宣傳和警示教育。不是財(cái)務(wù)專業(yè)出身的二級(jí)財(cái)務(wù)人員，對(duì)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)沒有進(jìn)行過正規(guī)和系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，法律意識(shí)相對(duì)較弱。二級(jí)財(cái)務(wù)人員作為院系財(cái)務(wù)活動(dòng)的直接經(jīng)辦人員，其財(cái)務(wù)法律意識(shí)的培養(yǎng)至關(guān)重要，加強(qiáng)對(duì)二級(jí)財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)宣傳和警示教育是未雨綢繆的部署之一。

（四）完善高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是高校內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督要互為補(bǔ)充、緊密結(jié)合。高校的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后的審計(jì)檢查和問責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N風(fēng)險(xiǎn)管控和預(yù)警。完善的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到：一是評(píng)估學(xué)校內(nèi)部控制制度和管理制度；二是評(píng)價(jià)高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)及相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任；三是促進(jìn)提高教育資金使用效益。根據(jù)這個(gè)定位，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不能局限于財(cái)務(wù)收支，而要更加重視對(duì)高校內(nèi)部控制、管理制度的評(píng)價(jià)和管理，還要對(duì)資金使用效益進(jìn)行評(píng)估，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警。同時(shí)，考慮到內(nèi)部審計(jì)部門和人員獨(dú)立性問題尚未很好地解決，還可和外部審計(jì)相結(jié)合，如可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制和專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。

【參考文獻(xiàn)】

[1]胡方年.新時(shí)期高校財(cái)務(wù)監(jiān)管問題研究[J].教育會(huì)計(jì)研究，2012（12）

[2]劉艷華.高校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體制研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（2）

[3]楊茜.高職院校二級(jí)財(cái)務(wù)管理有效模式研究[J].高教論壇，2014（4）

【基金項(xiàng)目】廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2013年課題（2013ZCW034）

【作者簡介】楊 茜（1982- ），女，重慶人，碩士，廣西交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)師，講師，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

（責(zé)編 黎 原）endprint