中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)之稅收圖景

陳雯雯

摘要：第一部分介紹了我國保稅區(qū)的發(fā)展歷程，并對我國保稅區(qū)的的功能設(shè)計及其發(fā)展階段進(jìn)行了簡要地回顧;第二部分介紹了我國保稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策的演變歷程，并對我國保稅區(qū)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行總體評價，指出存在不足之處;第三部分從中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)為營造相應(yīng)的監(jiān)管和稅收制度環(huán)境展開，介紹了現(xiàn)行出臺的配套稅收政策和有待落實的稅收政策。

關(guān)鍵詞：保稅區(qū);自貿(mào)區(qū);稅收優(yōu)惠

一、我國保稅區(qū)的發(fā)展概況

改革開放以來，為了推動對外開放的進(jìn)程，我國采取了一系列措施發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)，如建立經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等開放措施，保稅區(qū)作為新生物也應(yīng)運(yùn)而生。通常，人們將保稅區(qū)定義為：保稅區(qū)是海關(guān)所設(shè)置的或經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)注冊的特定地區(qū);國外商品在海關(guān)監(jiān)管下，可暫時不用交納進(jìn)口稅存入保稅區(qū)內(nèi);如是出口則不需交納出口稅，若進(jìn)入國內(nèi)市場銷售，則必須交納進(jìn)口稅。保稅區(qū)是根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略需要，進(jìn)一步發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)和逐步探索自由經(jīng)濟(jì)區(qū)運(yùn)作方面與國際慣例接軌，借鑒國外自由經(jīng)濟(jì)區(qū)的發(fā)展經(jīng)驗基礎(chǔ)上成立的，是適應(yīng)跨國公司運(yùn)作和現(xiàn)代物流發(fā)展需要的新興區(qū)域，是我國目前開放層次最高、政策最優(yōu)惠、功能最齊全、區(qū)位優(yōu)勢最明顯的保稅監(jiān)管區(qū)域。

1990年6月，國務(wù)院正式批準(zhǔn)設(shè)立了我國第一個保稅區(qū)——上海外高橋保稅區(qū)。它是目前我國開放度最高和自由度最大，也是唯一實行全封閉隔離的自由經(jīng)濟(jì)區(qū)，在關(guān)稅政策等措施方面最接近國外自由貿(mào)易區(qū)模式。1990年至1996年間，國務(wù)院共批準(zhǔn)成立了15個保稅區(qū)，具體是：上海（外高橋）、天津港、深圳（福田、沙頭角、鹽田）、廣州、大連、青島、張家港、寧波、汕頭、廈門、福州、?？?、珠海等城市的保稅區(qū)、洋浦開發(fā)區(qū)。

二、我國保稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

（1）從稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)上看，現(xiàn)行的優(yōu)惠政策存在普遍性優(yōu)惠多，特定性優(yōu)惠較少的狀況。我國保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的主要對象是外資企業(yè)，對中資企業(yè)優(yōu)惠較少。

（2）在優(yōu)惠形式上，主要采取的是降低稅率、定期減免、退稅等直接優(yōu)惠方式，對加速折舊、投資抵免、專項費(fèi)用扣除等間接優(yōu)惠運(yùn)用較少。直接優(yōu)惠方式雖然簡單易行，若投資者居住國不承諾予以稅收抵免的稅收饒讓政策時，優(yōu)惠政策并不能實際發(fā)揮應(yīng)有的效果。直接優(yōu)惠政策對盈利企業(yè)24是有利的，但不利于前期投入大、高風(fēng)險的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、能源交通等項目的激勵。

（3）出口退稅政策不完善，增加企業(yè)運(yùn)營成本?！冻隹谪浳锿耍猓┒惾舾蓡栴}的規(guī)定》（財稅字[1995]092號）規(guī)定：自1995年7月1日起，對非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物不予退（免）稅。保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購進(jìn)貨物時必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報備案增值稅專用發(fā)票的有關(guān)內(nèi)容，將這部分貨物出口或加工后再出口的，可按本規(guī)定辦理出口退（免）稅。這一規(guī)定徹底改變了原來從非保稅區(qū)運(yùn)入保稅區(qū)的貨物視同出口的政策，只有貨物實際銷售離境后才能申請退稅。目前除一些實行“區(qū)港聯(lián)動”的保稅物流園及出口加工區(qū)實行入?yún)^(qū)退稅外，保稅區(qū)仍未能享受這一政策，無形中增加了保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的運(yùn)營成本。

（4）在產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠方面，稅收優(yōu)惠政策未能體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向。現(xiàn)行的優(yōu)惠政策實行的是一種普惠制優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向功能明顯不足，如凡是生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)均可享受15%低稅率的優(yōu)惠。

（5）從稅收優(yōu)惠政策的立法層次來看，國家尚未制定統(tǒng)一的保稅區(qū)稅收政策。目前涉及保稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策的法規(guī)有三個層次：一是國家各有關(guān)部門出臺的政策法規(guī);二是地方人大和政府出臺的政策法規(guī);三是各保稅區(qū)管委會和所在地海關(guān)及相關(guān)部門出臺的政策措施。實行屬地原則，造成了各保稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一：在特區(qū)內(nèi)的保稅區(qū)實行特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，開發(fā)區(qū)內(nèi)的保稅區(qū)實行開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策的不一致，個別保稅區(qū)為了獲得更多的稅收優(yōu)惠政策引用外來投資，還實行財政補(bǔ)貼，導(dǎo)致保稅區(qū)間稅收競爭的加劇，不利于保稅區(qū)的健康發(fā)展。

三、中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)之稅收圖景

（一）已出臺的配套稅收政策

以下是已出臺的配套稅收政策：

1、進(jìn)口稅收規(guī)定。財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局于2013年10月15日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于中國（上海）自由貿(mào)易實驗區(qū)有關(guān)進(jìn)口稅收政策的通知》（財關(guān)稅[2013]75號，以下簡稱“75號文”）。75號文在保留了普通保稅區(qū)政策的基礎(chǔ)上，借鑒了天津東疆保稅區(qū)租賃飛機(jī)的優(yōu)惠政策以及橫琴、平潭綜合實驗區(qū)的部分政策。

2、非貨幣資產(chǎn)對外投資的企業(yè)所得稅規(guī)定。財政部和國家稅務(wù)總局于2013年12月2日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（以下簡稱“91號文”）。

91號文中5年遞延納稅的規(guī)定實際上是在上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)延續(xù)了原《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）中的類似規(guī)定。

（二）有待落實的稅收政策

《總體方案》中的下列稅收政策還有待于具體文件的出臺：

1、《總體方案》規(guī)定對試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予企業(yè)高端人才和緊

缺人才的獎勵，實行已在中關(guān)村等地區(qū)試點的股權(quán)激勵個人所得稅分期納稅政策。但是，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關(guān)股權(quán)獎勵個人所得稅試點政策的通知》（財稅[2013]15號）尚未涵蓋上海自貿(mào)區(qū)。該股權(quán)激勵個人所得稅分期納稅政策如何在上海自貿(mào)區(qū)適用尚待進(jìn)一步規(guī)定。

2、《總體方案》規(guī)定“完善啟運(yùn)港退稅試點政策，適時研究擴(kuò)大啟運(yùn)地、承運(yùn)企業(yè)和運(yùn)輸

工具等試點范圍”。目前啟運(yùn)港退稅試點政策主要依據(jù)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海試行啟運(yùn)港退稅政策的通知》（財稅[2012]14號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《啟運(yùn)港退（免）稅管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第44號）的規(guī)定。啟運(yùn)港退稅試點的適用范圍是“從青島、武漢（以下合稱啟運(yùn)地）啟運(yùn)報關(guān)出口，并由上海浦海航運(yùn)公司、中外運(yùn)湖北有限責(zé)任公司承運(yùn)，從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航運(yùn)輸經(jīng)上海（以下稱離境地）洋山保稅港區(qū)（以下稱離境港）離境的集裝箱貨物”。因此，啟運(yùn)港退稅政策如何在上海自貿(mào)區(qū)適用有待進(jìn)一步規(guī)定。

3、《總體方案》還規(guī)定“在符合稅制改革方向和國際慣例，以及不導(dǎo)致利潤轉(zhuǎn)移和稅基侵

蝕的前提下，積極研究完善適應(yīng)境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策”。境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策是一個比較新的提法。該原則性規(guī)定是否為在上海自貿(mào)區(qū)進(jìn)行稅收政策的創(chuàng)新開辟了一個新的空間有待觀察。

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（作者單位：上海市華東政法大學(xué)，上海 200444）