原嘉佩

【摘要】商業(yè)健康保險(xiǎn)在保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、資金流動(dòng)、預(yù)防和管理風(fēng)險(xiǎn)等重要功能，也應(yīng)該在我國(guó)醫(yī)療保障體系發(fā)展中發(fā)揮更大作用以促進(jìn)我國(guó)醫(yī)療服務(wù)事業(yè)的發(fā)展和完善。而稅收優(yōu)惠政策是推動(dòng)我國(guó)商業(yè)健康保險(xiǎn)事業(yè)廣泛發(fā)展的強(qiáng)勁動(dòng)力?；谖覈?guó)商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人稅收優(yōu)惠政策大范圍改革試點(diǎn)的背景，本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度著手，結(jié)合現(xiàn)在商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展?fàn)顩r，提出我國(guó)稅收優(yōu)惠政策如何激勵(lì)商業(yè)健康保險(xiǎn)進(jìn)一步發(fā)展的可行性建議。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)健康保險(xiǎn)；稅收優(yōu)惠；對(duì)策分析

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策會(huì)對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)需求帶來(lái)正面效應(yīng)，而在供給方面由于保險(xiǎn)產(chǎn)品的種類(lèi)不一，應(yīng)“因地制宜”針對(duì)不同的健康保險(xiǎn)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)從供給—需求靜態(tài)均衡分析可以看出，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策后商業(yè)健康保險(xiǎn)的均衡水平高于未實(shí)行該政策的均衡水平，因此稅收優(yōu)惠政策可以有效提高社會(huì)整體的商業(yè)保險(xiǎn)消費(fèi)水平。

一、我國(guó)商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

近些年我國(guó)制定并公布了加快商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)展的一系列稅收優(yōu)惠政策，涉及稅種多樣并已形成了一個(gè)結(jié)構(gòu)比較完備、功能基本齊全，以營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅為主，印花稅等稅種為輔的保險(xiǎn)業(yè)稅收政策體系。這些政策措施對(duì)我國(guó)商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展在一定程度上起到積極的引導(dǎo)作用但是專(zhuān)門(mén)針對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)的優(yōu)惠力度還是較小，不足以激勵(lì)商業(yè)健康保險(xiǎn)公司積極性，配套措施也不夠完善，不能將稅收優(yōu)惠政策的組合效應(yīng)完全發(fā)揮出來(lái)。因此，2015年正式提出了關(guān)于商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人稅收優(yōu)惠的政策。

（一）新出臺(tái)的政策帶來(lái)的正面效應(yīng)

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 保監(jiān)會(huì)關(guān)于開(kāi)展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅〔2015〕56號(hào)）的規(guī)定，符合商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的納稅人，是指在當(dāng)前的試點(diǎn)地區(qū)取得工資薪酬收入、一個(gè)月及以上勞務(wù)報(bào)酬收入的人，以及個(gè)體工商戶(hù)通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得收入的人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者等。具體優(yōu)惠為對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)，按照每年2400元的限額標(biāo)準(zhǔn)在個(gè)人所得稅前進(jìn)行扣除而超過(guò)2400元的部分不予扣除。這些法律法規(guī)對(duì)提高商業(yè)健康保險(xiǎn)的市場(chǎng)覆蓋率起到很大作用，92%的企業(yè)表示會(huì)將稅收優(yōu)惠節(jié)省的成本為職工投保健康保險(xiǎn)。

（二）新出臺(tái)的政策帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)

這一政策的實(shí)施也帶來(lái)了一些負(fù)面效應(yīng)，主要是“馬太效應(yīng)”和道德風(fēng)險(xiǎn)。就馬太效應(yīng)來(lái)說(shuō)，商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人稅收優(yōu)惠政策只是涉及到有納稅義務(wù)的個(gè)體，不同收入階層的負(fù)擔(dān)能力和需求是不同的，隨著我國(guó)生活水平的提高，這一政策對(duì)高收入階層的人群的影響更為顯著，該人群各種險(xiǎn)種早已基本齊全，會(huì)導(dǎo)致醫(yī)療服務(wù)的無(wú)效率占用。而對(duì)于低收入階層，無(wú)法達(dá)到納稅水平的居民和無(wú)固定收入的人群無(wú)疑是影響較小或者根本沒(méi)有影響。一方面會(huì)進(jìn)一步加劇社會(huì)貧富差距，另一方面商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的扣除最高額度僅為2400元，超過(guò)的部分沒(méi)有任何優(yōu)惠，這也只能解決一些短期健康保險(xiǎn)的購(gòu)買(mǎi)問(wèn)題，而對(duì)于像大病險(xiǎn)、癌癥險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)較高的險(xiǎn)種來(lái)說(shuō)影響程度并不大。其次，道德風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)造成高收入人群重復(fù)投保和一次投保、多次抵稅的行為出現(xiàn)。

二、我國(guó)商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的建議

任何政策的影響都是一把雙刃劍，能否趨利避害主要取決于政策落實(shí)程度和相關(guān)配套措施等因素。這就要求我們?cè)谥贫ㄕ哌^(guò)程中，要結(jié)合國(guó)情、具有針對(duì)性、注重公平性和規(guī)范性。

（一）對(duì)保險(xiǎn)公司

關(guān)于商業(yè)健康保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)適當(dāng)降低商業(yè)健康保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅稅率，同時(shí)對(duì)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)做出調(diào)整，并且使?fàn)I業(yè)稅稅收優(yōu)惠的范圍更加廣泛。

同時(shí)支持小規(guī)模保險(xiǎn)公司，優(yōu)化所得稅計(jì)算方法。在經(jīng)營(yíng)健康保險(xiǎn)的商業(yè)保險(xiǎn)公司中，我國(guó)對(duì)壽險(xiǎn)公司不征收企業(yè)所得稅，其他公司仍需征收，這使得各保險(xiǎn)公司健康保險(xiǎn)產(chǎn)品占有的市場(chǎng)份額出現(xiàn)不平衡，這對(duì)規(guī)模較小的保險(xiǎn)公司極其不公平?？紤]到政府財(cái)政壓力，我國(guó)可對(duì)其他保險(xiǎn)公司只進(jìn)行減稅以保證了健康險(xiǎn)保險(xiǎn)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

其次，為了使保險(xiǎn)公司獲得穩(wěn)定持久的收益，國(guó)家可以通過(guò)稅收優(yōu)惠政策促使保險(xiǎn)公司對(duì)其利潤(rùn)進(jìn)行相應(yīng)的投資，鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司將剩余資金主要投向固定資產(chǎn)項(xiàng)目，然后對(duì)公司的固定收益部分進(jìn)行免稅，這樣就可以保證保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性。

（二）對(duì)投資者的優(yōu)惠

對(duì)團(tuán)體健康保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠，國(guó)家可以通過(guò)實(shí)施稅收優(yōu)惠由企業(yè)為員工繳納投保團(tuán)體健康保險(xiǎn)，保費(fèi)完全由企業(yè)承擔(dān)，這可以作為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期福利計(jì)劃，同時(shí)也是對(duì)我國(guó)基本醫(yī)療保險(xiǎn)有效的補(bǔ)充。

對(duì)中低收入人群提供健康保險(xiǎn)補(bǔ)貼，增強(qiáng)其購(gòu)買(mǎi)力，為了實(shí)現(xiàn)公平性，對(duì)無(wú)法達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的人群，尤其是農(nóng)村地區(qū)居民，購(gòu)買(mǎi)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼，以這樣的方式促進(jìn)低收入人群增強(qiáng)保險(xiǎn)保障的意識(shí)并進(jìn)一步提高家庭的保障力度降低家庭風(fēng)險(xiǎn)，縮小貧富差距。

醫(yī)?？▊€(gè)人賬戶(hù)余額購(gòu)買(mǎi)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，這項(xiàng)制度的實(shí)施使個(gè)人賬戶(hù)的利用率得到提高。但是目前可以選擇購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品的范圍還較小。希望可以進(jìn)一步增多可以購(gòu)買(mǎi)的險(xiǎn)種種類(lèi)。

（三）相應(yīng)稅收優(yōu)惠制度的完善

稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施力度直接決定我國(guó)商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展情況，同時(shí)配套措施也將對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展有重大影響。在配套制度方面可以考慮以下問(wèn)題：完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度、建立全面的精算制度、加強(qiáng)審計(jì)控制。

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