李冬偉，朱曉妹

（華東交通大學經(jīng)濟管理學院，江西 南昌330013）

自深交所2006年9月發(fā)布《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》作為專門社會責任規(guī)范文件以來，國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會2008年1月發(fā)布《關于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見》（國資發(fā)研究［2008］1號），同年5月上交所發(fā)布《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》。至此，社會責任報告已逐漸成為我國上市公司信息披露的主要內(nèi)容，成為投資者乃至社會關注的焦點和熱點。截至2013年4月30日，我國A股上市公司發(fā)布獨立社會責任報告共計658份，較2010，2011，2012年同期分別增長了36.23%、24.15%和11.15%。從地區(qū)角度看，31個省級行政單位均有報告發(fā)布，發(fā)布報告數(shù)量最多的3個省市分別是北京市、廣東省和福建省，報告占比分別是12.92%、11.70%和9.27%。排名居后的省是內(nèi)蒙古自治區(qū)、寧夏回族自治區(qū)、甘肅省和海南省。從發(fā)布企業(yè)社會責任報告的上市公司分布地區(qū)來看，各地區(qū)上市公司發(fā)布企業(yè)社會責任的數(shù)量存在較大差異。地域差異導致社會責任報告的發(fā)布有所不同。除西北地區(qū)外，各地區(qū)報告數(shù)量均有上升，華東地區(qū)268份，較去年增加35份，東北地區(qū)發(fā)布報告28份，較去年的26份略有增加；華北地區(qū)發(fā)布報告的上市公司占本地區(qū)公司總數(shù)的比例最高，達到34.35%，華南地區(qū)為最低；中國大陸31個省級行政單位均有報告發(fā)布；發(fā)布報告數(shù)量最多的3個?。蟹謩e是北京市85份、廣東省77份和福建省61份，排名居后的省份分別是內(nèi)蒙古自治區(qū)、寧夏回族自治區(qū)、甘肅省和海南?、?。因此，研究如何從省域?qū)用婕罡魇?市上市公司發(fā)布企業(yè)社會責任報告，為投資者提供更加有用、全面的信息成為急需研究的課題。

Oliver（1991），Peng（2003）提出企業(yè)行為除受行業(yè)和內(nèi)在資源影響外［1-2］，還受社會和經(jīng)濟層面制度框架的影響和限制，即制度影響企業(yè)行為的重要內(nèi)生變量。基于此，提出各省/市上市公司發(fā)布企業(yè)社會責任報告與企業(yè)經(jīng)營嵌入的社會發(fā)展制度環(huán)境密切相關。

江西省上市公司2010，2011，2012年披露企業(yè)社會責任的公司為6家、8家、7家，2012年江西省的上市公司社會責任報告發(fā)布比例為25.81%，基本代表了全國各省發(fā)布上市公司企業(yè)社會責任報告的平均水平。因此，文章以江西省為例，以制度理論為理論基礎，基于省域?qū)用娣治鲇绊懫髽I(yè)社會責任報告的制度要素，從制度視角為促進各省上市公司企業(yè)社會責任報告披露提供理論思路。

1 江西省上市公司社會責任報告特點

江西省A股上市公司共33家（截止到2012年9月15日），2011，2012，2013年披露企業(yè)社會責任的上市公司分別為8 家、7 家、7 家，截止2014 年7 月6 日共有7 家發(fā)布社會責任報告。通過江西省上市公司2008—2013年發(fā)布的所有社會責任報告可知，除發(fā)布企業(yè)社會責任報告的上市公司整體數(shù)量偏少之外，江西省上市公司企業(yè)社會責任報告還具有集中在某幾個行業(yè)、報告模式簡單、對企業(yè)社會責任報告籠統(tǒng)等特點。

首先，江西省發(fā)布企業(yè)社會責任報告的上市公司集中在機械制造（江鈴汽車、鳳凰光學、方大特鋼）和交通運輸（贛粵高速、江西長運）兩個行業(yè)。其次，江西省上市公司大多采用利益相關者模式報告企業(yè)社會責任，較少涉及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告、環(huán)境責任報告、企業(yè)公民報告等形式。除江鈴汽車采用彩色模式并附圖片外，其他公司的報告都是簡單的黑白模式，報告模式簡單。第三，也是最主要的一個特點，部分江西省上市公司對企業(yè)社會責任的描述過于籠統(tǒng)，難以理解。如江西長運將公司的社會責任觀表述為“作為一家道路旅客運輸企業(yè)，為旅客提供安全、舒適的運輸服務是公司基本的社會責任。公司在追求經(jīng)濟效益的同時，應該尊重所有利益相關方的利益并持續(xù)關注企業(yè)對環(huán)境的的影響。這種關注和尊重，不僅僅來自于利益相關方對企業(yè)發(fā)展的重要性，更來自于企業(yè)對其賴以生存的社會和環(huán)境的感恩與回報?！睂ζ髽I(yè)社會責任的描述過于籠統(tǒng)，難以理解。

2 基于制度理論的江西省省域上市公司社會責任報告前因分析

制度理論提出制度是影響企業(yè)行為和戰(zhàn)略的內(nèi)生變量（Oliver，1991；Peng，2003），Peng（2008）進一步提出制度基礎觀是與資源基礎觀、行業(yè)基礎觀并行的研究戰(zhàn)略的主要理論基礎，明確和強調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略選擇受特定制度框架中的正式和非正式制度限制［3］。Scott（1995）將制度定義為“能提供穩(wěn)定和有意義的社會行為的認知、規(guī)范和管制結(jié)構(gòu)和活動［4］?！惫苤?、規(guī)范和認知“制度三支柱”形成了一個企業(yè)行為從有意識到無意識，從合法強制到理所當然的聯(lián)系過程。因而，以Scott（1995）的“制度三支柱”為研究框架，以江西省為例，分析管制、規(guī)范和認知等制度要素對省域上市公司社會責任報告行為的影響，探究省域上市公司社會責任報告的制度根源。

2.1 省級政府管制制度缺乏

（DiMaggio & Powell，1983）將管制要素定義為社會提供穩(wěn)定性和秩序的法規(guī)和法律，包括政府規(guī)章和強制機制，是其他組織加給企業(yè)的正式與非正式壓力，政府命令及政府制定法律、法規(guī)是強制同構(gòu)的主要表現(xiàn)［5］。Campbell（2007）在總結(jié)影響企業(yè)履行社會責任行為因素中，將政府規(guī)制放在了制度性因素的首位［6］。沈洪濤和金婷婷（2006）研究發(fā)現(xiàn)，隨著信息披露規(guī)定的陸續(xù)出臺，上市公司的社會責任信息披露有了顯著的改善［7］。政府對企業(yè)履行社會責任履行的態(tài)度越明確越積極，企業(yè)為證明其存在和發(fā)展的達到相關制度規(guī)范的程度，必然越有對外披露社會責任履行的動力。

從披露上市公司企業(yè)社會責任報告的省份分析，福建省上市公司發(fā)布社會責任報告比重遠遠超過其他省份，2012年更是高達71.25%的上市公司披露企業(yè)社會責任報告。福建省披露社會責任報告上市公司數(shù)量較多的原因可能有很多，但福建省證監(jiān)局發(fā)布公告，對企業(yè)披露社會責任報告規(guī)制要求是導致其數(shù)量迅速增加的一個重要原因［8］。2007年福建省披露社會責任報告的上市公司數(shù)量僅16家，2008年3月8日，福建證監(jiān)局發(fā)布關于印發(fā)《福建上市公司、證券期貨經(jīng)營機構(gòu)、證券期貨服務機構(gòu)社會責任指引》（簡稱《指引》）的通知，在《指引》發(fā)布后的5年時間內(nèi)，2008至2012年披露企業(yè)社會責任報告的企業(yè)數(shù)量分別上升為26，37，49，56，60家，呈現(xiàn)逐漸上升的良好趨勢②。除發(fā)布《指引》外，從2007年開始，福建省證監(jiān)局還對上市公司社會責任培訓、倡議、及社會責任指引等多種形式進行有益探索，逐步推動上市公司社會責任信息披露工作的落實。正是政府監(jiān)管部門有利的管制措施讓福建省的社會責任報告取得令人滿意的成績。

江西省政府及監(jiān)管部門尚無對于企業(yè)社會責任信息及報告披露的相關規(guī)定，到目前為止江西省證監(jiān)局亦無印發(fā)關于上市公司社會責任報告以及披露規(guī)范，對企業(yè)應承擔的社會責任沒有強制要求和指引。因此，省級政府強制性管制制度缺失是導致江西省上市公司沒有積極性和主動性披露社會責任報告的主要制度原因之一。

2.2 規(guī)范制度力度不夠，企業(yè)社會責任報告缺乏統(tǒng)一規(guī)范標準

Scott（1995）將規(guī)范制度定義為道德信念和作為社會意義和社會秩序為基礎的內(nèi)化義務［4］。沈奇泰松（2010）進一步將規(guī)范要素影響企業(yè)社會責任細分為兩種方式，一是各種媒體如電視、報紙、互聯(lián)網(wǎng)等將社會責任的期望反饋給企業(yè)；二是關于教育或職業(yè)培訓機構(gòu)可以通過建立標準來影響企業(yè)社會責任行為［9］。

借鑒沈奇泰松（2010）的研究結(jié)論，首先從江西省新聞媒體的監(jiān)督規(guī)范情況分析。2011年7月網(wǎng)上出現(xiàn)一則有關江西省上市公司章源鎢業(yè)（002378）的丑聞，即章源鎢業(yè)涉嫌重大污染。章源鎢業(yè)公司旗下有淘錫坑鎢礦、新安子鎢錫礦、石雷鎢礦和天井窩鎢礦等四家礦山，前三家礦山都存在截取河道排放尾砂廢水的現(xiàn)象。章源鎢業(yè)污染的消息經(jīng)網(wǎng)友微博傳出后，第一財經(jīng)記者進行了實地采訪并驗證了微博傳聞的真實性。此后，各地新聞媒體才紛紛對章源鎢業(yè)污染一事相繼進行報道。相同情況再次出現(xiàn)，2013年2月江西銅業(yè)曝重金屬污染，江西日報、江西電視臺、江西人民廣播電臺、大江網(wǎng)、中國江西新聞網(wǎng)、今視網(wǎng)等江西省主流媒體卻對此事鮮有報道，僅在2月28號新華網(wǎng)江西頻道和新浪江西對此事有相關報道?？梢?，媒體缺乏對上市公司企業(yè)責任有效引導和監(jiān)督是導致江西省上市公司企業(yè)社會責任報告披露不足的主要規(guī)范原因之一。

其次，從江西省上市公司企業(yè)社會責任規(guī)范標準分析。上交所《公司履行社會責任的報告》指引規(guī)定，公司可聘請第三方驗證公司履行社會責任的情況，如公司聘請第三方驗證公司履行社會責任的情況，應披露驗證結(jié)果。江西省披露社會責任報告的上市公司目前還沒有一家對其社會責任報告聘請第三方驗證其履行社會責任的情況，社會責任信息缺乏有效標準也嚴重影響企業(yè)社會責任行為。缺乏統(tǒng)一規(guī)范標準和經(jīng)第三方認可的社會責任報告的真實、準確、完整性讓使用者難以考究，導致報告可信度不高，報告有用性降低，報告對投資者的吸引力降低，企業(yè)缺乏動力披露社會責任報告。更進一步分析，目前第三方審計主要側(cè)重合理保證企業(yè)財務報表的合法性和公允性，對企業(yè)社會責任信息的關注較少，社會責任會計的審計監(jiān)督體系尚未完成。因而我們提出，影響企業(yè)社會責任報告質(zhì)量標準的缺乏是影響江西省上市公司社會責任報告披露的主要規(guī)范原因之二。

2.3 管理認知淡薄

認知是社會結(jié)構(gòu)界定行為角色和規(guī)則，是來自廣泛被社會持有的信仰和理所當然的假設，及團體傳播的信仰系統(tǒng)等（Scott，1995）［4］。尚航標和黃培倫（2011）年在研究中提出管理認知作為一種內(nèi)化的信念體系，是社會管制、規(guī)范和認知等因素內(nèi)化的結(jié)果，具有制度特性。即表明當企業(yè)追求合法性時，管理者只有將管制制度、規(guī)范制度轉(zhuǎn)化為高管認知，才能真正實現(xiàn)制度要素對企業(yè)行為的影響［10］。因此，高管認知要素是影響企業(yè)社會責任行為和報告的主要制度要素之一。在現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展當中，企業(yè)管理者是企業(yè)各項指令發(fā)出的中樞，這一指揮棒的方向直接影響企業(yè)行為?？梢哉f是高層管理者的管理認知決定企業(yè)的戰(zhàn)略行為，更是管制要素、規(guī)范要素內(nèi)化為認知要素，進而作用于企業(yè)的戰(zhàn)略行為的關鍵。所以，與其說企業(yè)履行社會責任不如說是企業(yè)管理者在履行社會責任。

分析近四年江西省所有上市公司企業(yè)社會責任報告可知，管理者對企業(yè)社會責任認知淡薄主要表現(xiàn)在以下三個方面。一是管理者對企業(yè)社會責任的認知還停留在企業(yè)社會責任是企業(yè)的“成本與義務”階段，認為履行社會責任會損害企業(yè)的經(jīng)濟利益。高層管理并未意識到履行社會責任對社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和對企業(yè)自身品牌、形象樹立和價值提升的重要影響。二是管理者把社會責任完全視為“慈善行為”而最終將之演化為一種負擔意識。三是有些企業(yè)管理者對企業(yè)社會責任無認知，僅僅把履行社會責任當作標語和口號，直接導致企業(yè)片面地追求眼前經(jīng)濟利益，而忽視和故意逃避應承擔的社會責任，也由此引發(fā)了大量的社會問題。如章源鎢業(yè)污染丑聞及江西銅業(yè)旗下核心資產(chǎn)——德興銅礦多次被報重金屬污染等事件。綜上分析可知，管理認知淡薄直接影響企業(yè)社會責任行為和效果，也直接影響社會責任報告的數(shù)量、內(nèi)容和質(zhì)量。

3 基于制度理論提升省域上市公司披露社會責任報告建議

基于制度理論可知，省域上市公司企業(yè)社會責任報告受到省級政府管制制度、新聞媒體與社會責任報告標準缺失等規(guī)范要素及高管認知的影響。且管制制度、規(guī)范要素與高管認知在影響省域上市公司企業(yè)社會責任行為及報告中發(fā)揮的具體作用不同。第一，管制制度與規(guī)范制度的直接作用?；谥贫壤碚摽芍?，以法律法規(guī)、政府政策等形式存在的管制制度由于具有強制作用，直接影響上市公司企業(yè)社會責任行為。并通過影響高管認知，從而間接影響影響企業(yè)社會責任的履行；規(guī)范要素則通過規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)化為高管認知，從而更進一步影響上市公司企業(yè)社會責任。第二，管理認知的中介作用。具有制度特性的管理認知作為一種內(nèi)在的信念體系，是管制制度、規(guī)范制度等制度要素內(nèi)化的結(jié)果［11］，直接影響上市公司企業(yè)社會責任報告行為（圖1）。

圖1 基于制度理論省域企業(yè)社會責任報告前因模型Fig.1 Antecedent model of provincial corporate social responsibility reporting based on institution theory

3.1 政府制定企業(yè)社會責任披露要求，發(fā)揮管制制度的強制作用

政府作為具有權(quán)威影響力的企業(yè)利益相關方，其期望必然受到企業(yè)的高度重視，政府對企業(yè)履行社會責任履行的態(tài)度越明確越積極，企業(yè)為證明其存在和發(fā)展的合法性，必然越有動力對外披露，以獲得政府的認同和支持，同時政府的監(jiān)管力度越大，企業(yè)也就越愿意按照規(guī)定來披露企業(yè)社會責任信息。近年來，政府部門對企業(yè)社會責任履行情況越來越重視，各種法律法規(guī)相繼出臺。1997年中國證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準則第一號》，要求發(fā)行公司要公布環(huán)保狀況、對自然資源依賴性等內(nèi)容。1993年的《產(chǎn)品質(zhì)量法》，1995年制定的《中華人民共和國食品衛(wèi)生法》和2002年出臺的《醫(yī)療事故處理條例》都提倡企業(yè)披露某些社會責任信息。新《公司法》規(guī)定公司必須接受政府和社會公眾的監(jiān)督，承擔社會責任，上交所、深交所上市公司社會責任指引都發(fā)揮重要作用。2006年，深圳市率先制定了《深圳推進企業(yè)履行社會責任指導意見》，這是全國第一個專門規(guī)范企業(yè)社會責任的政府文件，在推進深圳市企業(yè)社會責任的履行和信息披露方面都起到了重大作用。江西省政府、江西省證監(jiān)局應重視企業(yè)社會責任的履行和報告的披露，學習福建省、深圳市的相關做法，制定加強社會責任報告披露的政策法規(guī)，強制企業(yè)披露企業(yè)員工工資、產(chǎn)品質(zhì)量、消費者權(quán)益、依法納稅、環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境保護法律法規(guī)執(zhí)行情況等剛性責任［11］，鼓勵企業(yè)根據(jù)實際情況自愿披露社區(qū)公益等柔性社會責任。從省級強制制度層面促進上市公司社會責任的履行和報告披露。

3.2 加大新聞媒體對企業(yè)社會責任信息力度，發(fā)揮規(guī)范制度的影響作用

信息時代，媒體既是企業(yè)發(fā)布信息的重要平臺，也是公眾獲取信息的重要渠道。憑借自身對公眾輿論和行為的影響力，媒體對企業(yè)經(jīng)營行為的報道客觀上使企業(yè)受到更多的公眾關注，并通過引導公眾響應行為使事件對企業(yè)的負面或積極影響無限放大，迫使企業(yè)基于合法和盈利的雙重考慮在行動上做出積極回應，鼓勵企業(yè)披露社會責任報告的最終目的是監(jiān)督企業(yè)履行社會責任，從而實現(xiàn)社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。當良好履行社會責任的企業(yè)擁有更高的社會形象和地位他們才有更多的動力更好的去履行社會責任；同理，對于對社會不負責任的企業(yè)，新聞媒體應該及時把他們曝光在公眾面前以儆效尤，這樣就可讓公眾看到政府整治對社會不負責任企業(yè)的決心和對良好履行社會責任企業(yè)的鼓勵和支持。江西省新聞媒體應該承擔起媒體應有的責任，加大對江西省社會責任信息的關注度，及時報道企業(yè)履行及披露社會報道情況，發(fā)揮新聞媒體的影響力。與此同時，加強對企業(yè)社會責任報告的第三方的審計與監(jiān)督，加強對企業(yè)社會責任的宣傳力度。統(tǒng)一企業(yè)社會責任報告質(zhì)量和內(nèi)容的衡量指標，為提升江西省企業(yè)社會責任報告創(chuàng)造良好氛圍。

3.3 提升企業(yè)管理者對企業(yè)社會責任認知力度，發(fā)揮管理認知的直接作用

作為社會責任報告的主體，企業(yè)管理者對企業(yè)社會責任認知的強弱直接關系到企業(yè)社會責任信息的披露質(zhì)量。強化企業(yè)管理者對社會責任認知有助于企業(yè)主動承擔社會責任，積極披露社會責任履行情況。首次，企業(yè)管理者應該樹立以人為本的可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營理念，而不能僅追求經(jīng)濟利益的最大化社會責任，使企業(yè)與社會、環(huán)境和諧發(fā)展。其次，企業(yè)管理者應當充分認識到，企業(yè)對社會責任信息披露，將有助于社會公眾與信息使用者根據(jù)企業(yè)承擔社會責任的情況對企業(yè)做出更為合理和恰當評價，從而樹立良好的企業(yè)形象，吸引更多的投資者，提升企業(yè)價值和競爭力。第三，企業(yè)管理者應轉(zhuǎn)變對社會責任概念的認識，超越傳統(tǒng)的僅從道德、良心、精神、熱情等道義角度出發(fā)的“慈善導向的社會責任觀”，明確企業(yè)社會責任對于企業(yè)來講不止是成本、障礙或者施舍，同時也是機會、創(chuàng)新和競爭力來源?？朔渭兊奈：刂苹蛘吖P活動，克服追求經(jīng)濟利益的短期動機，從戰(zhàn)略和長期發(fā)展的角度構(gòu)建企業(yè)社會責任觀。只有經(jīng)過這樣的管理認知的轉(zhuǎn)變和對企業(yè)社會責任認知的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，企業(yè)管理者才能把社會責任規(guī)范轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)營理念和戰(zhàn)略，將企業(yè)社會責任活動體現(xiàn)在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)社會責任的履行與披露將會進入一個積極向上的發(fā)展階段。

4 結(jié)論

履行企業(yè)社會責任是上市公司可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容，是樹立上市公司形象、增強核心競爭力的有效手段，也是上市公司科技創(chuàng)新和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的重要舉措。省級政府強制要素、新聞媒體的規(guī)范作用可強制企業(yè)履行企業(yè)社會責任，促進企業(yè)發(fā)布企業(yè)履行社會責任報告。高管認知則是上市公司對企業(yè)社會責任報告的披露由被動逐步變?yōu)橹鲃有袨榈年P鍵，同時也是提升企業(yè)社會責任報告質(zhì)量的關鍵。因而，強制要素、規(guī)范要素和認知要素在企業(yè)、政府、社會之間形成良性互動，從而逐步形成公司自治、自律規(guī)范和政府監(jiān)管“三位一體”的企業(yè)社會責任履行和報告體系。

注釋：①數(shù)據(jù)來源于中國上市公司協(xié)會和證券時報社發(fā)布的《中國A上市公司社會責任報告研究2013》。

②數(shù)據(jù)來自證券時報網(wǎng)。

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