樂山師范學院旅游與經(jīng)濟管理學院 謝 艷 熊 艷 張同健

一、引言

隨著人類社會的發(fā)展，知識經(jīng)濟已取代了工業(yè)經(jīng)濟和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟成為人們經(jīng)濟生活的主宰。在知識經(jīng)濟的倒逼下，在西方會計理論與實踐的引導下，我國會計領(lǐng)域也逐步展開了對會計報表改革的研究，初步彌補了這一領(lǐng)域的空白。徐唯?。?013）闡述了知識經(jīng)濟時代財務管理模式的創(chuàng)新，包括財務管理理念的創(chuàng)新、財務管理內(nèi)容的創(chuàng)新和財務管理模式的創(chuàng)新。王暢（2013）探悉了知識經(jīng)濟下會計制度創(chuàng)新的模式，如完善會計構(gòu)建體系、構(gòu)建創(chuàng)新性會計制度、改進計量方法、納入人力資源會計，并進行會計觀念的更新。鄭瑋（2013）闡釋了知識經(jīng)濟時代會計計量的創(chuàng)新，倡導引入新的會計計量模式，設計較為理想的資產(chǎn)計量方法，深化對“公允價值”的認識和理解。李慧青（2013）提出了完善財務會計報表附注信息披露的改進策略，包括制定統(tǒng)一的會計準則、提高信息披露的時效性、改進財務報告的方式、增強會計人員的業(yè)務素質(zhì)，與發(fā)揮政府部門的監(jiān)管力度。邢艷輝（2013）闡述了財務報表中存在的問題，主要有無法滿足不同信息使用者的需求、存在數(shù)據(jù)失真、信息披露不完整、報表信息的時效性不強、報表的分析方法存在滯后性等?？梢姡瑫媹蟊碜兏镆咽谴髣菟?，但關(guān)于變革的路徑、方法、機制缺眾說紛紜，尚未存在統(tǒng)一的定論。事實上，知識經(jīng)濟下會計報表的變革是一個系統(tǒng)工程，涉及到會計理論體系的各個方面，也要吸收諸多前沿性的管理思想和方法，才能達到預期的目標。在知識經(jīng)濟時代，興起了許多對現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展具有至關(guān)重要影響的管理理論，如知識理論、企業(yè)風險理論、核心能力理論、組織學習理論等，同時也興起了許多引人注目的管理方法，如業(yè)務流程再造（BPR）、客戶管理管理（CRM）、企業(yè)資源計劃（ERP）等，均對會計報表產(chǎn)生了不可忽視的影響，對傳統(tǒng)會計報表理論產(chǎn)生了巨大的沖擊，導致傳統(tǒng)會計報表在現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境下?lián)u搖欲墜，甚至成為現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的絆腳石。在知識經(jīng)濟下，會計報表變革是財務和會計理論變革的先導，財務和會計理論變革是經(jīng)濟和管理體系理論變革的先導，經(jīng)濟和管理理論變革是整個社會變革的先導。也就是說，財務和會計理論變革對現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展存在著約束性的作用，而會計報表變革對財會和會計理論的發(fā)展也存在著約束性的作用?？梢?，在知識經(jīng)濟下，會計報表的變革已被推到時代的風口浪尖，對知識經(jīng)濟時代財務會計報表變革的理論解析具有現(xiàn)實的研究價值。

二、會計報表變革內(nèi)容的闡釋

知識經(jīng)濟時代會計報表的改革設計到會計理論和業(yè)務的各個方面，基于知識經(jīng)濟的內(nèi)涵，結(jié)合于我國會計報表的現(xiàn)實性特征，知識經(jīng)濟時代的我國企業(yè)會計報表改革方向包括如下方面：

（一）轉(zhuǎn)化會計報表分析的理念 目前，我國企業(yè)的會計報表分析存在兩個不足：一是偏重于對過去和現(xiàn)在的分析，對未來分析不足；二是偏重于對實物資產(chǎn)的分析，對知識資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的分析不足。因此，轉(zhuǎn)化會計報表分析的理念應順著兩條路徑來展開：一是納入風險管理的思想，讓會計報表反映出企業(yè)所面臨的風險；二是擴大企業(yè)資本的分析范圍，將人力資本、結(jié)構(gòu)資本、知識產(chǎn)權(quán)資本、市場資本、客戶資本以及新興的社會資本納入會計報表的核算范疇。在本質(zhì)上上，會計報表分析的目的就是對企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢或未來發(fā)展?jié)摿M行測算和評估，同時，知識資本的價值已逐漸超越實物資本，成為企業(yè)馳聘市場的主宰，任何經(jīng)濟界的人士已意識到這一點。如果將知識資本摒棄于會計報表分析之外，則嚴重降低會計報表及分析的價值。

（二）調(diào)整會計假設 知識經(jīng)濟的來臨對傳統(tǒng)會計假設產(chǎn)生了前所未有的沖擊。對于會計實體而言，由于在知識經(jīng)濟下出現(xiàn)了許多虛擬企業(yè)，且日漸壯大，成為企業(yè)生存的常規(guī)模式，從而導致會計實體的傳統(tǒng)假設無法覆蓋虛擬企業(yè)的各個發(fā)展方向。現(xiàn)代企業(yè)的競爭在某種程度上是價值鏈的競爭，是價值鏈上所有企業(yè)的競爭力的合成，并非任何一個企業(yè)能夠擔當。對于持續(xù)經(jīng)營而言，原是在可以預見的將來，企業(yè)會計報告的主體仍然會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)運營下去，不會存在大規(guī)模的業(yè)務削減，也不會停業(yè)。持續(xù)經(jīng)營是人們對會計系統(tǒng)所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境在主觀上達成的一種共識，是會計學科理論體系的邏輯起點。然而，在知識經(jīng)濟環(huán)境下，有些新興類型的企業(yè)并不適合持續(xù)經(jīng)營假設，如風險投資企業(yè)，所賺取的利潤限制在有限的會計期間，不存在持續(xù)經(jīng)營的理念。對于計量單位而言，由于知識經(jīng)濟下企業(yè)的競爭力存在著不確定性和模糊性，混淆了會計報表使用者的視線，很難在貨幣單位上得到體系。對于會計期間而言，由于知識經(jīng)濟下的企業(yè)生存特征已發(fā)生了很大的變化，有的企業(yè)轉(zhuǎn)瞬即逝，有的企業(yè)意圖十年磨一劍，均存在著戰(zhàn)略上的規(guī)劃，導致傳統(tǒng)的會計期間假設流于形式，反而在很多場合下成為企業(yè)發(fā)展的桎梏。在知識經(jīng)濟時代，會計假設應該更具靈活性，有限地放寬會計實體的范圍，擴大持續(xù)經(jīng)營幅度，多層次設計會計計量單位，有限度地延展會計期間，盡快適應現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展規(guī)律。

（三）會計目標的明晰化 佩頓在《公司會計準則緒論》中認為：“會計目標是提供某一企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，并加以匯集、分類和整理，以滿足管理當局、投資人和社會公眾的需求?！比欢?，在知識經(jīng)濟時代，對企業(yè)決策提供支持的“信息”不僅來源于實物資產(chǎn)的運營，更來源于知識資產(chǎn)的運營，也受到企業(yè)風險的影響，又受到各種不確定環(huán)境因素的沖擊。顯然，傳統(tǒng)的會計目標所依賴于的數(shù)據(jù)并不針對于知識資產(chǎn)，而僅針對于實物資產(chǎn)，也沒有考慮到現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下的各類不確定性風險因素的變化，很難對報表使用者提供真實、準確、可靠的信息。可見，在知識經(jīng)濟時代，需要將會計目標進行細化，設置多層次的會計目標，以供不同的會計報表使用者的決策。在現(xiàn)代經(jīng)濟下，佩頓所說的管理當局、投資人和社會公眾的需求信息是存在著差異的，管理當局注重稅收的征收，投資人注重企業(yè)競爭力的強弱，社會公眾注重企業(yè)社會責任的實現(xiàn)，因而需要將會計目標進行多視角的明晰化，才能適應不同報表使用者的需求。

（四）推進會計制度的變革 知識經(jīng)濟下會計假設、會計目標和會計職能的變革必然引發(fā)會計制度的變革，近代以來，我國會計制度經(jīng)歷了三次大變革：第一次變革發(fā)生于20世紀初期，以借貸記帳法的引進為標志，圍繞著記賬方法和賬簿改革而展開；第二次變革發(fā)生于共產(chǎn)主義掌握政權(quán)的20世紀中期，主要是建立各行業(yè)統(tǒng)一的會計制度，帶有計劃經(jīng)濟的特征；第三次變革發(fā)生于20世紀90年代，主要是尋求與國際會計慣例的接軌。知識經(jīng)濟下，會計制度的變革更為復雜和曲折。會計制度要具有知識性的特征，將知識資本、風險管理、核心能力等要素納入會計制度之中，既要體現(xiàn)會計制度的嚴肅性，又要體現(xiàn)會計制度的靈活性。

（五）以技術(shù)創(chuàng)新為導向 知識經(jīng)濟時代下的會計報表變革應以技術(shù)創(chuàng)新為導向，把技術(shù)創(chuàng)新作為一種思想和理念，來引導會計報表的各個要素的變革。技術(shù)創(chuàng)新是財務報表變革的一個高端領(lǐng)域，涉及到會計理論的各個方面。資產(chǎn)負債表的創(chuàng)新不僅需要增加反映知識資本、企業(yè)風險、環(huán)境因素的科目，也可以設立不同形式的資產(chǎn)負債表，實現(xiàn)多表并存的狀態(tài)。利潤表的創(chuàng)新目標是反映出知識資本在利潤獲取中的作用，以及風險因素對利潤走向的影響?，F(xiàn)金流量表創(chuàng)新的目標是讓現(xiàn)金流量合理地反映出企業(yè)市場競爭能力的變化，通過對現(xiàn)金流量的觀察來洞悉企業(yè)發(fā)展的趨勢。所有者權(quán)益變動表的創(chuàng)新更為復雜，需要借助于科斯新制度經(jīng)濟學的產(chǎn)權(quán)理論的支持，在產(chǎn)權(quán)明晰的前提下來尋求產(chǎn)權(quán)變動對企業(yè)發(fā)展的促進路徑。此外，會計報表分析創(chuàng)新的目標是設置一些反映知識資本的財務指標，如知識資本周轉(zhuǎn)率、包括知識資產(chǎn)的資產(chǎn)負債比等，以便使財務分析更具有實用性。

（六）改進會計報表附注 在知識經(jīng)濟時代，會計報表改革首先體現(xiàn)在會計報表附注的改革上，將新興的知識理論、核心能力理論、企業(yè)風險理論逐漸融入會計報表附注，再由會計報表附注逐漸轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表和股東權(quán)益變動表之中。相比于20世紀末期，西方企業(yè)的會計報表附注在內(nèi)容和形式上已發(fā)生了很大的變化，吸收了現(xiàn)代管理理論的諸多思想、理念和方法，而我國企業(yè)會計報表附注的改革基本上無動于衷。但在會計報告或會計報表改革中，會計報表附注改革應是會計報表改革的先導，因為相對于會計報表而言，會計報表附注具有更大的靈活性。

（七）實行“差異化”會計報表披露制度 在知識經(jīng)濟下，隨著社會分工的細化，組織類型越來越多，差異也越來越大，整齊劃一的會計報表內(nèi)容和格式過于僵化，已無法適應知識經(jīng)濟的需求。對于企業(yè)會計報表信息披露而言，大型企業(yè)、中小企業(yè)企業(yè)、外資企業(yè)、高危企業(yè)、風險投資企業(yè)、以及虛擬企業(yè)應設置不同的會計報表信息披露制度。大型企業(yè)主要側(cè)重于產(chǎn)權(quán)變動、盈利能力、市場競爭力的披露，中小企業(yè)主要側(cè)重于成本和收益的披露，外資企業(yè)主要側(cè)重于利潤的披露，高危企業(yè)主要側(cè)重于安全成本的披露，風險企業(yè)主要側(cè)重于生產(chǎn)周期的披露等。差異化信息披露應該是會計報表改革的先導性目標，在此基礎上再進行其它各項的變革。

（八）改進中小企業(yè)的會計監(jiān)管制度 中小企業(yè)的會計目標與大型企業(yè)存在著很大的差異，現(xiàn)有的以大型企業(yè)為導向的會計制度并不適合中小企業(yè)，因而需要進行適當變革。我國大部分中小企業(yè)沒有設置專職的財務管理人員，一般由會計機構(gòu)代管其財務管理的職能。同時，中小企業(yè)會計信息的使用者主要是單一的企業(yè)業(yè)主或股東，以及稅務部門，對會計報告的信息需求不是太高，沒有必要按照大型企業(yè)的會計報告來嚴格要求。在知識經(jīng)濟時代，中小企業(yè)同樣累積了大量的知識資本，也面臨著更大的不確定性的風險，因此，中小企業(yè)會計監(jiān)管制度的改革也要著重考慮到這些因素的影響。可見，中小企業(yè)會計監(jiān)管制度的改革不是無原則地削減原有的制度，而是一種整合，在納入知識理念和風險理念的前提下對傳統(tǒng)的僵化會計監(jiān)管制度進行修正。

（九）提高財務報表人員的業(yè)務素質(zhì) 知識經(jīng)濟對財務和會計人員的業(yè)務素質(zhì)提出了更高的要求，不僅要具有嫻熟的專業(yè)會計技能，也要精通信息化和網(wǎng)絡技術(shù)工具，更好具有寬廣的視野，洞悉知識經(jīng)濟的內(nèi)涵，不僅實現(xiàn)財務和會計的融合，更要帶動財務和會計與金融、市場、技術(shù)、生產(chǎn)等領(lǐng)域的融合。在知識經(jīng)濟時代，會計人員業(yè)務素質(zhì)的提高不僅是業(yè)務技能的熟練，更是要具有持之以恒的創(chuàng)新能力。當然，這種創(chuàng)新能力的存在是有條件約束的，不是無原則地隨意變更。

（十）構(gòu)建模糊性財務會計報表 在知識經(jīng)濟下，許多資產(chǎn)的價值是無法精確計量的，如無形資產(chǎn)和尚未列入計量范圍的知識資產(chǎn)?，F(xiàn)有的精確計量依托于歷史成本，并不能反映出資產(chǎn)的當前價值和潛在價值，反而對資本價值存在誤導。因此，在知識經(jīng)濟下，對于一些無形資產(chǎn)和實物資產(chǎn)的計量可以采用彈性的模糊評價法，估算出資產(chǎn)的價值區(qū)間，從而為財務決策提供更為實用的信息。在歐美國家的一些大型企業(yè)中，模糊性會計報表的設計已處于試運行階段，主要為企業(yè)內(nèi)部各部門提供決策信息，根據(jù)內(nèi)部各部門的需要對資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表的項目進行調(diào)整，打破嚴格計量的束縛，設置了模糊性區(qū)間，從而提高了會計報表的實用價值。

三、結(jié)論

知識經(jīng)濟對人類社會發(fā)展的影響是深遠的，目前僅處于初級階段。知識經(jīng)濟下會計報表變革是會計理論發(fā)展的必然要求，是對傳統(tǒng)會計理論的革命，是會計發(fā)展史上所面臨的一個里程碑式的大事件。我國會計報表的改革僅處于初級探索性時期，現(xiàn)有的研究也僅為蜻蜓點水，遠未觸動會計報表理論的本質(zhì)特征，因此，對于我國會計行業(yè)而言，會計報表改革存在著漫長之路，不僅需要借鑒西方會計報表改進的經(jīng)驗，也要結(jié)合于我國經(jīng)濟體制的現(xiàn)實環(huán)境，又要充分發(fā)揮我國財務人員的主動性和創(chuàng)造性，才能取得預期的成功。知識經(jīng)濟的發(fā)展為會計報表不斷注入激素和養(yǎng)分。會計報表變革是一項系統(tǒng)工程，需要政府、社會組織、企業(yè)、專業(yè)會計人員和社會公眾的廣泛參與。我國財務從業(yè)人員對知識經(jīng)濟下會計報表的創(chuàng)新性變革負有神圣的職責，是時代賦予的光榮使命。知識經(jīng)濟下會計報表改革的內(nèi)容并不限于以上的方向，隨著變革的深入，仍然需要在會計報表分析、內(nèi)部控制、會計組織機構(gòu)、成本核算、審計報告、會計計量等方面展開和深化。但是，基于我國現(xiàn)實的會計環(huán)境的約束，必須先進行基礎性的變革，才能為后期的變革做好準備。事實上，現(xiàn)代企業(yè)的會計報表變革已在不自覺地進行，或者無意識的進行，特別在會計報表附注中得到了具體的表露?；谖覈鴷嫮h(huán)境及變化趨勢，我國企業(yè)會計報表改革一般應遵循如下的路徑：首先，加強會計人員的知識經(jīng)濟思想和理念的培育，提高會計人員對知識資本價值及企業(yè)風險機理的認識，認識到會計報表變革的重要性。其次，逐步提高財務人員的會計業(yè)務技能，強化財務人員的業(yè)務素質(zhì)，不僅包括對傳統(tǒng)業(yè)務的深化和信息技術(shù)的運用，更為重要的是能夠熟練地引入知識管理方法和風險控制方法來豐富自己的會計行為。再次，財務機構(gòu)逐步實施會計信息披露的改革和會計報表附注的改革，在現(xiàn)有財務制度的框架下穩(wěn)步推進、發(fā)現(xiàn)問題、齊心合力，最大程度地發(fā)揮會計報表對現(xiàn)代經(jīng)濟的適應性。然后，在會計人員素質(zhì)改進和財務機構(gòu)會計報表改革試行的基礎上，會計組織或會計研究機構(gòu)逐步總結(jié)出會計制度改革的方向、會計假設的變動趨勢和會計準則的優(yōu)化原則，為會計體系的深層次變革做好理論鋪墊。第五，國家相關(guān)財務管理部門根據(jù)會計組織和會計研究機構(gòu)所提出的會計報表改革建議逐步實施各項制度性的變革，細化會計目標、設計會計報告的形式、修正會計規(guī)范，以便為會計人員和會計機構(gòu)提出明確的指導方向。最后，在新的會計制度的指導下，依托于新的會計假設和會計目標，會計機構(gòu)和會計人員對會計報表繼續(xù)實施深層次的實踐，達到理論與實踐的高度一致。可見，知識經(jīng)濟時代我國企業(yè)會計報表的變革是一個周而復始、循環(huán)往復的過程。在這個過程中，知識經(jīng)濟的精髓才能最終體現(xiàn)在會計報表之中。

［1］中華人民共和國財政部:《企業(yè)會計準則--應用指南》,中國財政經(jīng)濟出版社2006年版。

［2］中華人民共和國財政部:《企業(yè)會計準則》，北京經(jīng)濟科學出版社2006年版。

［3］里斯托弗·諾比斯、羅伯特·帕克：《比較國際會計》，東北財經(jīng)大學出版社2002年版。

［4］徐唯俊：《論知識經(jīng)濟時代財務管理模式的創(chuàng)新》，《財會研究》2013年第3期。

［5］王暢：《知識經(jīng)濟時代會計創(chuàng)新思考》，《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》2013年第13期。

［6］鄭瑋：《淺析知識經(jīng)濟時代的會計創(chuàng)新及發(fā)展》，《中國市場》2013年第8期。

［7］李慧青：《財務報表附注披露淺析》，《時代金融》2013年第1期。

［8］邢艷輝：《企業(yè)財務報表思考》，《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》2013年第9期。

［9］徐紅梅、張同建：《個體人力資本計量方法評述》，《財會通訊》2010年第9期。

［10］劉良燦、張同建：《企業(yè)家人力資本價值評估影響因素實證研究》，《財會通訊》2010年第23期。