◎文/于學(xué)深

關(guān)于天津自貿(mào)區(qū)稅收政策的思考與探索

◎文/于學(xué)深

本文從天津自貿(mào)區(qū)稅收政策的提出背景出發(fā)，分析稅收政策作用機(jī)制，借鑒上海自貿(mào)區(qū)和國(guó)外自貿(mào)區(qū)的相關(guān)稅收政策經(jīng)驗(yàn)，探索天津自貿(mào)區(qū)的稅收政策的發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)符合稅制改革方向和國(guó)際貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)的稅收政策的創(chuàng)新突破。

稅收政策；自貿(mào)區(qū)；理論探索

一、天津自貿(mào)區(qū)稅收政策的提出背景

2014年12月28日，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)建立天津自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)。自貿(mào)區(qū)總體規(guī)劃面積119.9平方公里，涵蓋天津港片區(qū)、天津機(jī)場(chǎng)片區(qū)以及濱海新區(qū)中心商務(wù)區(qū)。其中，天津港片區(qū)重點(diǎn)發(fā)展航運(yùn)物流、國(guó)際貿(mào)易等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；天津機(jī)場(chǎng)片區(qū)重點(diǎn)發(fā)展航空航天、裝備制造、新一代信息技術(shù)等高端制造業(yè)；中心商務(wù)片區(qū)則重點(diǎn)發(fā)展以金融創(chuàng)新為主的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2015年3月24日，中共中央政治局審議通過了廣東、天津、福建自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的總體方案。作為北方首個(gè)自貿(mào)區(qū)，天津自貿(mào)區(qū)的落成將會(huì)帶動(dòng)并推進(jìn)我國(guó)環(huán)渤海地區(qū)金融、稅收、貿(mào)易、政府管理等一系列措施的改革，為全國(guó)性的經(jīng)濟(jì)改革提供更為標(biāo)準(zhǔn)化的示范推廣效應(yīng)。

（一）首先是要服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略

天津處在中國(guó)—蒙古—俄羅斯經(jīng)濟(jì)走廊的重要節(jié)點(diǎn)，也是亞歐大陸橋的東部起點(diǎn)。高端制造業(yè)和現(xiàn)代物流業(yè)作為天津的重要產(chǎn)業(yè)，使得“一帶一路”的運(yùn)輸半徑通過天津港實(shí)現(xiàn)低成本的服務(wù)。通過合理的稅收政策促進(jìn)高端制造業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)更好更快發(fā)展，挖掘這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?jié)摿褪袌?chǎng)空間，對(duì)于培育天津重要產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)具有重要的導(dǎo)向作用。

（二）其次是要面向東北亞經(jīng)濟(jì)一體化

天津是北方重要的出?？冢鳛楸狈降谝淮蟾?，承擔(dān)了北方經(jīng)濟(jì)帶約80%以上的集裝箱貿(mào)易，內(nèi)陸腹地涉及環(huán)渤海及內(nèi)陸眾多省份，帶動(dòng)作用明顯。同時(shí)面向東北亞經(jīng)濟(jì)圈，港口優(yōu)勢(shì)突出，對(duì)外貿(mào)易處在十分重要的地位。制定更加簡(jiǎn)化的自貿(mào)區(qū)稅收管理制度，對(duì)于促進(jìn)港口貿(mào)易便利化具有重要作用，可以使得天津在東北亞經(jīng)濟(jì)圈中對(duì)外貿(mào)易地位進(jìn)一步提升。

（三）最后是要依托京津冀地區(qū)協(xié)同發(fā)展

天津自貿(mào)區(qū)不僅肩負(fù)著國(guó)家試驗(yàn)制度創(chuàng)新的使命，還要完成為地方謀發(fā)展的重要任務(wù)。在京津冀地區(qū)協(xié)同發(fā)展的國(guó)家戰(zhàn)略背景下，作為制度創(chuàng)新中的稅收政策改革，應(yīng)當(dāng)先試先行，成為引導(dǎo)地區(qū)間產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移、行業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整、區(qū)域經(jīng)濟(jì)繁榮穩(wěn)定發(fā)展的內(nèi)在推動(dòng)力。

二、稅收政策的作用機(jī)制

（一）稅收政策的基本機(jī)制

稅收政策作為政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的工具，是政府通過運(yùn)用稅收手段直接調(diào)節(jié)納稅人的收入，間接影響納稅人的投資行為，進(jìn)而引起社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，以實(shí)現(xiàn)政府調(diào)控目標(biāo)的活動(dòng)。

1.稅收政策對(duì)資源的流動(dòng)方向具有導(dǎo)向作用。政府結(jié)合經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策和科技政策等方面，有針對(duì)性地制定配套的稅收政策以體現(xiàn)政府對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的支持，從而對(duì)市場(chǎng)配置資源的過程產(chǎn)生影響，促使資源向有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整發(fā)展的方向流動(dòng)。

2.稅收政策會(huì)影響企業(yè)的成本和收益。政府通常利用稅收優(yōu)惠政策支持某一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從本質(zhì)上是政府將一部分應(yīng)得的稅收收入讓渡給了納稅人。從納稅人的角度看，則表現(xiàn)為成本的節(jié)省和收益的增加。

3.稅收政策降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)投資大、周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)高，這種風(fēng)險(xiǎn)一方面依靠企業(yè)自身的技術(shù)和財(cái)務(wù)手段來化解；另一方面，也需要政府采取稅收政策來降低創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。政府通過稅收政策可以減少企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)費(fèi)用與支出的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)其抵御技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的能力。因此，利用稅收政策可以促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展新格局。

（二）自由貿(mào)易區(qū)稅收政策的基本特征

自由貿(mào)易區(qū)的稅收政策作為自由貿(mào)易區(qū)政策的一個(gè)重要組成部分，通常會(huì)根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、自貿(mào)區(qū)的功能定位以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)需求因地制宜地制定自由貿(mào)易區(qū)的稅收政策。自由貿(mào)易區(qū)稅收政策的特征主要體現(xiàn)在：

1.多樣化的稅收優(yōu)惠。為促進(jìn)自由貿(mào)易區(qū)經(jīng)濟(jì)快速拉動(dòng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)，吸引外資和先進(jìn)技術(shù)，促進(jìn)本國(guó)貿(mào)易，提升國(guó)家的世界地位，要求設(shè)區(qū)國(guó)對(duì)自由貿(mào)易區(qū)與非自由貿(mào)易區(qū)在稅收政策上差別對(duì)待，制定更優(yōu)惠、更多樣、更具吸引力的稅收政策。

2.功能配套的管理手段。隨著自由貿(mào)易區(qū)類型、功能定位的不同，與其配套的稅收管理手段也有所不同。自由貿(mào)易區(qū)的定位是“貿(mào)易便利化”，制定便捷高效的納稅服務(wù)管理制度，是促進(jìn)自由貿(mào)易區(qū)繁榮發(fā)展的重要特征。

三、國(guó)內(nèi)外自貿(mào)區(qū)的稅收管理經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）上海自貿(mào)區(qū)

1.促進(jìn)投資的稅收政策。促進(jìn)投資的稅收政策，主要是遞延納稅政策。將當(dāng)期應(yīng)納所得稅推遲為分5年繳納，以幫助解決在權(quán)責(zé)發(fā)生制的稅收制度下投資重復(fù)問題或股權(quán)激勵(lì)時(shí)企業(yè)或個(gè)人股東的資金壓力問題。

（1）實(shí)行非貨幣性資產(chǎn)重組的所得稅遞延政策。對(duì)注冊(cè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個(gè)人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資或資產(chǎn)重組的行為產(chǎn)生的評(píng)估增值部分，可在不超過5年期限內(nèi)，分期繳納所得稅，享受遞延納稅待遇。（2）實(shí)行高端人才的個(gè)人所得稅激勵(lì)政策。對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予高端人才股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，可以分期繳納個(gè)人所得稅，最長(zhǎng)不得超過5年。

2.促進(jìn)貿(mào)易的稅收政策。促進(jìn)貿(mào)易的稅收政策包括部分融資租賃項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策以及原有綜合保稅區(qū)延伸的稅收優(yōu)惠政策。

（1）部分融資租賃項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策。一是將試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)設(shè)立的項(xiàng)目子公司納入融資租賃出口退稅試點(diǎn)范圍。二是對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的國(guó)內(nèi)租賃公司或租賃公司設(shè)立的項(xiàng)目子公司，經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外購買空載重量在25噸以上并租賃給國(guó)內(nèi)航空公司使用的飛機(jī)，可享受進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅低稅率優(yōu)惠政策。（2）綜合保稅區(qū)延伸稅收優(yōu)惠政策。一是對(duì)設(shè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、加工并銷往內(nèi)地的貨物照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，對(duì)內(nèi)銷貨物按其對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件或按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)征收關(guān)稅。二是對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)進(jìn)口所需的機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免稅，但生活性服務(wù)業(yè)等企業(yè)進(jìn)口的貨物以及法律、行政法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予免稅的貨物除外。

3.探索、研究性的政策

上海自由貿(mào)易區(qū)總體方案表示，要在符合我國(guó)稅制改革方向和國(guó)際慣例的前提下，積極研究與完善不會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的適應(yīng)境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策。

（二）美國(guó)紐約港自由貿(mào)易區(qū)

美國(guó)紐約港自由貿(mào)易區(qū)在1979年由美國(guó)國(guó)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立，面積8.41平方公里，為全美260個(gè)對(duì)外貿(mào)易區(qū)中最大的區(qū)域。主要功能是貨物中轉(zhuǎn)、自由貿(mào)易。區(qū)外還設(shè)有若干分區(qū)，發(fā)展制造業(yè)、加工服務(wù)業(yè)。紐約港自貿(mào)區(qū)采取了許多稅收優(yōu)惠政策，旨在鼓勵(lì)美國(guó)企業(yè)參與國(guó)際商業(yè)活動(dòng)，加快投資。

1.推遲繳納進(jìn)口關(guān)稅。運(yùn)進(jìn)自貿(mào)區(qū)的貨物不需要立即繳納進(jìn)口關(guān)稅，只有當(dāng)貨物通過海關(guān)運(yùn)入美國(guó)時(shí)才需要支付關(guān)稅。

2.倒置關(guān)稅率節(jié)省關(guān)稅。通過在自貿(mào)區(qū)設(shè)廠，企業(yè)可以自由選擇支付原料的稅率還是成品的稅率，選擇其中稅率低的支付。

3.無關(guān)稅進(jìn)口。企業(yè)在自貿(mào)區(qū)設(shè)廠可以不需要支付任何關(guān)稅實(shí)現(xiàn)進(jìn)口。

4.自貿(mào)區(qū)產(chǎn)品退貨免付關(guān)稅。在自貿(mào)區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品出口海外，如果遇到退貨，不需要為退回的貨物支付進(jìn)口關(guān)稅。

5.自貿(mào)區(qū)之間運(yùn)輸免稅。企業(yè)在不同的自貿(mào)區(qū)間轉(zhuǎn)移貨物是免關(guān)稅的，只有最終通關(guān)進(jìn)入美國(guó)的時(shí)候才需要支付關(guān)稅。

（三）德國(guó)漢堡自由貿(mào)易區(qū)

漢堡港自由港區(qū)建于1888年，為世界上最早的自由港，也是歐洲典型的經(jīng)濟(jì)自由區(qū)。主要功能是貨物中轉(zhuǎn)、倉儲(chǔ)、加工和船舶建造。1994年漢堡港自由港區(qū)改建為自由貿(mào)易區(qū)。在稅收政策上，漢堡自由貿(mào)易區(qū)做了如下規(guī)定：

1.外國(guó)貨物從水上進(jìn)出區(qū)自由，不須一一申報(bào)。

2.外國(guó)貨物進(jìn)區(qū)后45天以內(nèi)不征收關(guān)稅。自貿(mào)區(qū)內(nèi)根據(jù)貨物不同去向分別處理，如進(jìn)入保稅庫、加工區(qū)或進(jìn)入關(guān)稅區(qū)，可對(duì)應(yīng)享受不同的優(yōu)惠關(guān)稅政策。

（四）巴拿馬科隆自由貿(mào)易區(qū)

巴拿馬科隆自由貿(mào)易區(qū)位于巴拿馬運(yùn)河大西洋入?？谔帲俏靼肭蜃畲蟮淖杂少Q(mào)易區(qū)?？坡∽再Q(mào)區(qū)的地理位置得天獨(dú)厚，海陸空運(yùn)輸能力強(qiáng)大，加之巴拿馬對(duì)其自貿(mào)區(qū)內(nèi)優(yōu)惠的稅收政策及強(qiáng)大的法律保護(hù)，使得科隆自貿(mào)區(qū)成為繼香港之后的全球第二大自貿(mào)區(qū)?！懊舛悺币辉~幾乎可以應(yīng)用于科隆自由貿(mào)易區(qū)的所有商業(yè)活動(dòng)。多種鼓勵(lì)投資的稅收政策包括：

1.境外貨物進(jìn)入貿(mào)易區(qū)或從區(qū)內(nèi)出境免進(jìn)出口稅。貨物銷售對(duì)巴拿馬運(yùn)河區(qū)或過境船只，視為出口，免稅。

2.外國(guó)公司的股票持有者所獲股息無需繳稅。對(duì)持有兩年以上的資產(chǎn)進(jìn)行資本買賣無需交納資本收益稅；因外貿(mào)業(yè)務(wù)和直接銷售所得的利潤(rùn)而給付的股利可免交股息稅。

3.區(qū)內(nèi)免銷售稅和免征生產(chǎn)稅。在自由貿(mào)易區(qū)經(jīng)營(yíng)的公司無須繳納市政地方稅 （除汽車執(zhí)照外）。

4.國(guó)民待遇的所得稅政策。非巴拿馬籍的行政人員與巴拿馬居民繳納同等稅率的所得稅。

5.區(qū)內(nèi)公司所得稅采用累進(jìn)制。稅率2.5%至8.5%，兩年內(nèi)免征利潤(rùn)所得稅，若雇傭巴拿馬籍員工，再給予減免0.5%至1.5%所得稅的優(yōu)惠。

從上述自貿(mào)區(qū)的稅收政策特點(diǎn)可以看出，各個(gè)地區(qū)都會(huì)針對(duì)本地區(qū)的具體情況制定自由貿(mào)易區(qū)的稅收政策。雖然各自由貿(mào)易區(qū)在稅收政策細(xì)則上各有不同，但也可以從中發(fā)現(xiàn)一些共性。一是自由貿(mào)易區(qū)的進(jìn)出口稅的征管存在一致性。所有自貿(mào)區(qū)都采用保稅的優(yōu)惠方式，為給自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)的企業(yè)提供便利。二是針對(duì)投資的稅收激勵(lì)政策充分。每個(gè)自貿(mào)區(qū)會(huì)根據(jù)本區(qū)域的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，對(duì)需要重點(diǎn)投資發(fā)展的行業(yè)，通過稅收減免、投資抵免、所得稅遞延繳納等方式來吸引投資者參與行業(yè)投資建設(shè)。

四、制定和完善天津自貿(mào)區(qū)稅收政策的探索

（一）梳理現(xiàn)有優(yōu)惠政策，營(yíng)造透明的政策環(huán)境

為了適應(yīng)建立國(guó)際高水平投資和貿(mào)易服務(wù)體系的需要，形成公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)制度，充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，天津自貿(mào)區(qū)首先要從外部環(huán)境出發(fā)，搭建一個(gè)開放透明的政策環(huán)境。

一是要統(tǒng)一政策制定權(quán)限，規(guī)范稅收政策制定過程。堅(jiān)持稅收法定原則，不得自行制定稅收優(yōu)惠政策，避免稅收政策制定的隨意性。引入重大稅收事項(xiàng)事先裁定制度，鼓勵(lì)前來投資的國(guó)內(nèi)外企業(yè)事前溝通以消除稅法適用的不確定性。

二是要清理不合法的優(yōu)惠政策，構(gòu)建統(tǒng)一的政策平臺(tái)。按照國(guó)務(wù)院 《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》，逐步清理過期、不符合規(guī)定的優(yōu)惠政策。復(fù)制上海自貿(mào)區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建統(tǒng)一的政策發(fā)布平臺(tái)，梳理各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策予以公開，規(guī)范區(qū)域內(nèi)的政策宣傳口徑，避免稅收政策碎片化、打亂仗的現(xiàn)象。

三是要充分落實(shí)已有優(yōu)惠政策，助力區(qū)內(nèi)企業(yè)發(fā)展。在落實(shí)國(guó)家關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，利用好天津東疆保稅港區(qū)的特有稅收政策，即融資租賃船舶出口退稅試點(diǎn)、融資租賃貨物出口退稅政策以及國(guó)際海上運(yùn)輸、國(guó)際航運(yùn)保險(xiǎn)、倉儲(chǔ)、運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)等業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅和“營(yíng)改增”后實(shí)行增值稅即征即退政策。借助政策激勵(lì)效應(yīng)，進(jìn)一步提升區(qū)內(nèi)企業(yè)的繁榮發(fā)展。

（二）優(yōu)化管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收管理制度創(chuàng)新

天津自貿(mào)區(qū)不僅要營(yíng)造透明、公開、統(tǒng)一的稅收政策環(huán)境，更要突出稅收管理機(jī)制上的制度創(chuàng)新。上海自貿(mào)區(qū)已推出的“稅收一網(wǎng)通辦、便捷優(yōu)質(zhì)高效”的10項(xiàng)稅收創(chuàng)新服務(wù)措施。借鑒上海自貿(mào)區(qū)的管理經(jīng)驗(yàn)，天津自貿(mào)區(qū)應(yīng)探索從以下三方面推進(jìn)稅收管理制度創(chuàng)新：

一是要建立自貿(mào)區(qū)統(tǒng)一辦稅平臺(tái)。實(shí)現(xiàn)自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)網(wǎng)上自主報(bào)稅、自主退稅、網(wǎng)上備案、網(wǎng)上直接認(rèn)定等涉稅事項(xiàng)，簡(jiǎn)化辦稅流程，提升辦稅效率，真正實(shí)現(xiàn)“辦稅一網(wǎng)通”。

二是要強(qiáng)化國(guó)地稅的交流合作。積極探索自貿(mào)區(qū)內(nèi)國(guó)地稅部門合作，爭(zhēng)取在納稅服務(wù)、政策咨詢、稅收數(shù)據(jù)交換、稅務(wù)協(xié)查等方面開展交流合作，提高對(duì)自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)的聯(lián)合服務(wù)管理水平，共同打造區(qū)內(nèi)國(guó)地稅交流合作新亮點(diǎn)。

三是要規(guī)范納稅服務(wù)落實(shí)依法行政。積極推進(jìn)自貿(mào)區(qū)內(nèi)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力清單制度建設(shè)，結(jié)合納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化2.0的要求，分類梳理稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力清單，編制權(quán)力運(yùn)行流程圖，簡(jiǎn)化調(diào)整行政審批事項(xiàng)，做好稅務(wù)審批事項(xiàng)目錄動(dòng)態(tài)管理。進(jìn)一步研究自貿(mào)區(qū)稅收管理制度與國(guó)際慣例標(biāo)準(zhǔn)接軌，抓住自貿(mào)區(qū)建設(shè)“便利化”這一核心理念，拓展納稅服務(wù)渠道，真正的服務(wù)好區(qū)內(nèi)企業(yè)，打造天津市納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化的范本。

（三）借鑒先進(jìn)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，探索行業(yè)導(dǎo)向的稅收政策

天津自貿(mào)區(qū)有著明確的戰(zhàn)略定位，區(qū)域內(nèi)未來重點(diǎn)發(fā)展高端制造業(yè)、融資租賃業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。為了更好的引導(dǎo)激勵(lì)區(qū)域內(nèi)的行業(yè)繁榮，應(yīng)充分借鑒國(guó)內(nèi)外的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，積極爭(zhēng)取中央政府的稅收政策支持，探索研究突出的行業(yè)導(dǎo)向的稅收政策。

一是要爭(zhēng)取行業(yè)激勵(lì)的稅收政策。天津自貿(mào)區(qū)要積極向總局爭(zhēng)取區(qū)域內(nèi)重點(diǎn)行業(yè)的稅收政策。比如國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)的服務(wù)業(yè)企業(yè)取得的離岸服務(wù)貿(mào)易收入，實(shí)行流轉(zhuǎn)稅免稅和所得稅低稅率優(yōu)惠、非貨幣性資產(chǎn)投資交易的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、高端人才個(gè)人所得稅股權(quán)激勵(lì)政策、啟運(yùn)港退稅政策試點(diǎn)范圍等，以期進(jìn)一步做大做強(qiáng)天津自貿(mào)區(qū)的高端制造業(yè)、融資租賃業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

二是要研究符合國(guó)際慣例的稅率政策。國(guó)際上自由貿(mào)易區(qū)普遍實(shí)行低稅率政策，目前上海自貿(mào)區(qū)并沒有實(shí)行企業(yè)所得稅15%的稅收優(yōu)惠政策。但從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來看，這些設(shè)定了低稅率的自貿(mào)區(qū)通常會(huì)設(shè)定一定的附加條件，比如區(qū)內(nèi)企業(yè)必須雇傭本國(guó)公民來取得稅率優(yōu)惠。天津自貿(mào)區(qū)也可以從自身的條件出發(fā)，設(shè)置部分促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特定條件，積極探索實(shí)行低稅率，從而逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌。

三是要探索建立稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。天津自貿(mào)區(qū)處于多個(gè)國(guó)家戰(zhàn)略重疊區(qū)，既要服務(wù)京津冀地區(qū)的協(xié)同發(fā)展，又要服務(wù)好濱海新區(qū)的開發(fā)開放。天津自貿(mào)區(qū)要承接北京、河北的產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，這就要充分考慮各地產(chǎn)業(yè)區(qū)域的稅收貢獻(xiàn)率，探索建立內(nèi)部稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，以開放、包容的姿態(tài)，積極探索京津冀一體化協(xié)同發(fā)展下的稅收共享新思路，實(shí)現(xiàn)地區(qū)間產(chǎn)業(yè)順利遷移，解決三地間的利益分配，保障產(chǎn)業(yè)鏈條的延伸發(fā)展。

[1]肖林，周國(guó)平，郭愛軍，羅海波，樊星，陸麗萍，邱鳴華.中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)改革開放成效與制度創(chuàng)新研究[J].科學(xué)發(fā)展，2015（01）:69-77.

[2]廈門市地稅局課題組，吳振坤，張毅，李棟文.我國(guó)自貿(mào)區(qū)發(fā)展策略選擇與稅收政策構(gòu)想——兼論福建自貿(mào)區(qū)發(fā)展策略[J].福建論壇（人文社會(huì)科學(xué)版），2015（01）:126-131.

[3]邱鳴華，樊星.借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)——優(yōu)化上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的稅收政策[J].科學(xué)發(fā)展，2014（06）：55-58.

[4]天津經(jīng)濟(jì)課題組.建設(shè)天津自貿(mào)區(qū)——經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新極點(diǎn) [J].天津經(jīng)濟(jì)，2014（09）：24-31.

[5]許靜.上海自由貿(mào)易區(qū)促進(jìn)投資的稅收政策研究[D].四川：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[6]胡怡建.上海自貿(mào)區(qū)稅收政策：創(chuàng)新·探索[J].中國(guó)稅務(wù)，2014（03）：40-42.

[7]陳偉仕，王曉云.完善前海深港自貿(mào)區(qū)稅收政策體系的探索.稅務(wù)研究，2014（09）：74-76.

責(zé)任編輯：傅延懌 婁 雯

F812.42

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1006－1255－（2015）06－0064-04

于學(xué)深（1988—），天津市地方稅務(wù)局第二稽查局。郵編：300042