建設(shè)工程內(nèi)部審計價值增值的困境和對策

○鄒春霞

（蘇州市公安局審計處 江蘇 蘇州 215131）

一、內(nèi)部審計價值增值的含義

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計理論主要強調(diào)的是內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價職能，作為內(nèi)部審計領(lǐng)域的權(quán)威機構(gòu)，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（簡稱IIA）在2001年制定并修訂的《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》中首次強調(diào)了內(nèi)部審計為組織增加價值的功能。隨后，IIA在2009年發(fā)布的新版《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》（簡稱IPPF）中保留了對內(nèi)部審計的經(jīng)典定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！睂?nèi)部審計新的定義表明內(nèi)部審計進入了一個新的發(fā)展階段——價值增值階段，主要強調(diào)內(nèi)部審計工作應(yīng)從風險管理、控制、公司治理入手，通過評價和改進風險管理、控制和治理過程中的效果，以確保揭露組織潛在的風險，從而達到為組織增加價值和改進經(jīng)營的目的。由此可見，內(nèi)部審計已經(jīng)擴展為綜合風險管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合管理審計，實現(xiàn)價值增值的新功能。

內(nèi)部審計工作介入建設(shè)項目全過程所產(chǎn)生的經(jīng)濟增加值（簡稱EVA）作為一個量化的指標也可以對內(nèi)部審計的增值功能作出更為直觀和準確的評價。因此，探索如何在建設(shè)項目審計過程中實現(xiàn)增值具有非常重要的現(xiàn)實意義，不僅有助于建設(shè)項目建設(shè)過程中減少支出，直接增加價值，而且可以培養(yǎng)后續(xù)發(fā)展能力，從內(nèi)部增強綜合實力。

二、內(nèi)部審計增值功能的表現(xiàn)形式

內(nèi)部審計并非生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，強調(diào)的是管理制度建設(shè)、執(zhí)行以及風險防范，它是企業(yè)價值鏈上一項輔助活動，對企業(yè)價值增值作用主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

1、直接方式

內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制進行檢查和評價，提出審計建議，建立內(nèi)部控制制度并嚴格監(jiān)督其執(zhí)行，幫助企業(yè)減少或者避免損失，當內(nèi)部審計通過自身的努力幫助企業(yè)預(yù)防和減少的損失大于內(nèi)部審計成本時，企業(yè)的價值就相應(yīng)地增加。現(xiàn)代內(nèi)部審計應(yīng)全面轉(zhuǎn)變審計觀念，不增值的審計業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費和成本，重點在于大力拓展高增值的審計業(yè)務(wù)。

建設(shè)工程內(nèi)部審計中，在建設(shè)工程立項決策、前期設(shè)計、施工建設(shè)以及竣工決算等各個階段，內(nèi)部審計都實現(xiàn)相應(yīng)的價值增值。在項目立項決策階段，內(nèi)部審計對符合國家政策和相關(guān)規(guī)章制度情況、各項數(shù)據(jù)的合理性進行分析、判斷，幫助管理層做出正確的投資決策，避免決策失誤帶來的經(jīng)濟風險，并達到縮短投資回收期、提高固定資產(chǎn)使用效率的目的。在項目前期以及施工建設(shè)階段，對施工圖預(yù)算進行事前控制，參與選擇最佳方案，能有效避免返工，對設(shè)計變更、簽證進行審核，直接減小損失；在竣工決算階段，對造價進行決算審計，核減工程量和各項單價，從而減少項目建設(shè)成本，達到控制項目造價和提高投資效益的目的。

2、間接體現(xiàn)

內(nèi)部審計的間接價值，表現(xiàn)在內(nèi)部審計的威懾作用。無論內(nèi)部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，但因為單位內(nèi)部控制設(shè)計中有內(nèi)部審計的存在，客觀上會對企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，因為他們知道內(nèi)部審計部門是一個經(jīng)常性存在的監(jiān)督部門，要對其他部門、人員的業(yè)務(wù)活動（包括總經(jīng)理和其他高層管理者）進行監(jiān)督。由于要不斷地接受內(nèi)部審計的監(jiān)督與檢查，他們不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。在建設(shè)項目的跟蹤審計中，審計圍繞建設(shè)項目決策、設(shè)計、施工、竣工結(jié)算等全過程展開，對所有技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的真實性、合法性和有效性，進行跟蹤、咨詢和控制，能夠有效地預(yù)防風險，增加價值。

三、建設(shè)項目內(nèi)部審計價值增值的困境

1、重點關(guān)注點建設(shè)項目的事后控制，缺乏對事前、事中過程的審查

傳統(tǒng)的建設(shè)項目審計往往注重建設(shè)項目的竣工結(jié)算及財務(wù)管理等事后審計，而忽視對建設(shè)項目前期立項決策、設(shè)計概算、招投標等及事中建設(shè)施工中隱蔽工程、設(shè)計變更項目等過程的審計監(jiān)督，而現(xiàn)有的工程量清單報價方式往往采取的是固定單價模式，也就是說招投標時核定的分部分項項目的單價，如果在實際施工過程中施工內(nèi)容沒有變化的話，在最終竣工決算時單價是不允許更改的，這就對所編制的建設(shè)項目標的準確性要求比較高，這樣才能從“源頭上”控制造價，達到事半功倍的效果。同時對于隱蔽工程等項目，由于其時效性等特點，對于該部分的造價控制也是事后審計無法做到全面和完善的，僅僅關(guān)注事后的竣工決算審計，只是抓住了對建設(shè)項目成本控制中比較小的一部分，而絕大部分處于失控的狀態(tài)，不加強對建設(shè)項目的全過程審計，就無法最大限度地實現(xiàn)內(nèi)部審計的增加價值作用。

2、建設(shè)項目的內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制制度是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責分工制度，它是因加強經(jīng)濟管理的需要產(chǎn)生的，目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。目前，內(nèi)部控制制度在企事業(yè)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營活動中做的相對比較完善，而對于建設(shè)項目經(jīng)營來說是個新概念，現(xiàn)有的絕大部分建設(shè)項目實施工程中缺乏內(nèi)部控制制度或者說內(nèi)部控制制度不夠完善。比如，建筑材料的采購員和保管員有時往往是一個人，而且由于人員成本原因，往往只由一人負責材料的采購，這樣大大增加了舞弊的風險；建設(shè)項目分包給各個不同的工種，各個工種各自為戰(zhàn)，之間缺乏相互的監(jiān)督和制約，也容易造成重復(fù)建設(shè)和浪費，比如土建施工單位搭建的外墻腳手架一般不肯給幕墻施工單位使用，幕墻施工單位需要重新搭建腳手架，這樣不僅增加了施工周期，而且這筆腳手架搭建費用最終是要納入建設(shè)項目成本核算中，這樣就相應(yīng)地增加了成本支出。

3、內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力不強

具有扎實的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗，是實現(xiàn)內(nèi)部審計工作目標的重要前提。現(xiàn)有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員主要還是財務(wù)為主，對建設(shè)項目審計方面的工作并不精通，而且建設(shè)項目的專業(yè)涉及廣泛，有土建、裝飾、安裝、市政、暖通、智能化等各個方面，就蘇州市公安局審計處而言，現(xiàn)有專門從事建設(shè)項目審計的人員有四名，真正科班的只有一人，而且只是其中的土建一個專業(yè)，其余人員中還是從原財務(wù)審計人員轉(zhuǎn)化過來的，這就使得我們現(xiàn)階段只能從事相對簡單、規(guī)模小的項目審計，制約了審計觸角的延伸，影響了這部分內(nèi)部審計增加值的提升。

四、建設(shè)項目審計價值增值路徑分析

1、要實行建設(shè)項目全過程跟蹤審計，加強事前、事中的審計控制

我們要加強對投資立項、設(shè)計勘察、招投標、合同簽訂、設(shè)備和材料采購、工程管理等階段的管理，加強審計力度，對各個環(huán)節(jié)“深挖、深扣”，努力“擠出”效益。以蘇州市公安局審計處為例，該單位第一個完整的全過程跟蹤審計項目是省廳布置的“****道路監(jiān)控網(wǎng)項目”（簡稱“3.20”建設(shè)項目），該項目具有跨時長（2009年12月至2013年9月）、地域廣（包括市區(qū)所有不同道路及咯口）、規(guī)模大（僅蘇州市區(qū)共計投資28857.74萬元）等特點，內(nèi)部審計人員克服困難，從項目立項之初就制定了完整的全過程跟蹤審計方案，配備了專業(yè)技術(shù)強的人員，出色地完成了任務(wù)。最終該項目結(jié)余資金2513萬元，其中屬于事前、事中審計結(jié)余的資金為1303萬元，占51.84%，事前、事中控制的效果可見一斑。

2、建立健全建設(shè)項目的內(nèi)部控制制度

要針對各個項目的特點，完善和制定不同的內(nèi)部控制制度方案，最好首先在單位范圍建立完善建設(shè)項目辦，其成員應(yīng)當盡可能是各個專業(yè)人員，各司其職，相互控制和制約，對于數(shù)量眾多的規(guī)模較小的建設(shè)項目，可以根據(jù)特點集中起來，用一套內(nèi)部控制制度來管理，這樣能減少建立內(nèi)部控制制度的成本；對于規(guī)模較大的建設(shè)項目，則必須建設(shè)專門的內(nèi)部控制制度加強管理，同時對該制度進行測算，要使得建立內(nèi)部控制制度所產(chǎn)生的價值大于設(shè)置該制度的成本，這樣出現(xiàn)的正值，就是我們所說的增加值。

3、提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力

任何經(jīng)濟活動中人都是關(guān)鍵因素，在內(nèi)部審計中，提升專業(yè)勝任能力也是做好增值工作的關(guān)鍵。首先，要定期加強對內(nèi)部審計人員的專業(yè)培訓，獲得新知識，跟上時代步伐，同時審計人員也要有危機感，不斷加強自身學習，參加各類專業(yè)技術(shù)考試，提升自身技能。其次，完善專業(yè)人員實施輪崗制度，長期從事某一專業(yè)工作，思想容易僵化不前，不容易接受新事物，這就要求我們建立健全制度，定期對從事不同專業(yè)的人員進行輪崗學習，建設(shè)項目審計和財務(wù)審計工作某種地方是相通的，我們也可以嘗試這兩個大專業(yè)的輪崗學習。第三，建立健全審計專家?guī)旒百Y料庫。建設(shè)項目領(lǐng)域在不斷地產(chǎn)生新知識、新工藝和新材料，而內(nèi)部審計人員處于一個相對封閉的環(huán)境，光靠我們自身無法完全吸收、適應(yīng)新生事物，這就要求我們借助外部條件，可以聘請國家審計機構(gòu)、社會中介審計機構(gòu)及社會專業(yè)人士建立咨詢專家?guī)?，同時借助外力不斷完善和更新建材資料庫，只要我們借助外部條件對建設(shè)項目審計所產(chǎn)生的效益大于我們支出的專家費用和資料庫成本，我們就可以認定這個差值就是我們所追求的內(nèi)部審計增加值。

建設(shè)項目內(nèi)部審計如何實現(xiàn)經(jīng)濟增加值是我們一直在探尋的目標，它和建設(shè)項目的績效審計側(cè)重點不同，但兩者又有不可分割、相通的地方，本文從內(nèi)部經(jīng)濟增加價值途徑的兩個方面進行了闡述，努力使得內(nèi)部審計經(jīng)濟增加值比較直觀地展現(xiàn)在我們面前，這是內(nèi)部審計將來努力的目標，也是立足之本。

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