宋紅艷

會計核算方法的選擇對會計信息質量的影響

宋紅艷

（九三集團哈爾濱大豆制品有限公司，哈爾濱150038）

在企業(yè)中會計信息的質量很大程度上取決于對會計核算方法的選擇，會計核算方法的選擇貫穿于企業(yè)會計核算程序的全過程，為提高會計信息的質量，從會計確認、計量、記錄、報告等方面來討論對會計核算方法的選擇。

會計核算；會計信息；質量；數(shù)據(jù)

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計信息的質量在企業(yè)決策中的作用也在不斷加大，實踐證明，在企業(yè)財務管理中會計信息的質量很大程度上取決于對會計核算方法的選擇，這是因為實際工作中運用不同的會計核算方法產(chǎn)生的核算結果也會有所區(qū)別，即會導致會計信息質量上的差別，而會計信息的質量好壞將對企業(yè)管理產(chǎn)生不可忽視的影響。因此，在會計確認、計量、記錄、報告的全過程均要做好會計核算方法的選擇。

一、確認過程對會計核算方法的選擇

確認過程是會計核算的第一道程序，其主要任務是確認某項目是否能夠列入財務報表某一要素，工作包括記錄項目的取得和發(fā)生以及變動情況，工作重點是在數(shù)據(jù)的篩選以及定性等過程中選擇一定的標準作為衡量的依據(jù)。

（一）數(shù)據(jù)篩選過程中標準的選擇

數(shù)據(jù)是否能夠進入會計信息系統(tǒng)，要從數(shù)據(jù)是否具有可確定性、可計量性、相關性以及可靠性等幾個方面來衡量。

1.可確定性，是指與項目有關的未來經(jīng)濟利益是否能夠流入或流出企業(yè)。對于不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益或者產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能流入或流出企業(yè)的項目數(shù)據(jù)則不能進入會計信息系統(tǒng)，只有可確定性的會計數(shù)據(jù)方可作為會計信息進入會計信息系統(tǒng)。

2.可計量性，可計量就是可以用貨幣定量表示的，企業(yè)經(jīng)濟活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)方可進入會計信息系統(tǒng)，只有量化了的會計信息對于企業(yè)才更具有可用性。

3.相關性，相關性就是指會計信息要與企業(yè)的決策相關，只有這樣的會計信息才更有利于企業(yè)管理者做出決策。

4.可靠性，指會計信息必須從實際出發(fā)，應當能夠真實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，基本要求是數(shù)據(jù)真實、準確，具有客觀性，能夠經(jīng)得起驗證和推敲。

（二）數(shù)據(jù)定性過程中標準的選擇

數(shù)據(jù)定性是從數(shù)據(jù)產(chǎn)生的時間和數(shù)據(jù)身份兩個方面進行定性，從而為會計信息使用者提供更有用的會計信息。

1.數(shù)據(jù)時間的確認，進入會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是在本期計入還是在以后期間計入需要進行確認，按照權責發(fā)生制的原則，在當期已經(jīng)發(fā)生的收入和費用無論是否實現(xiàn)收付都應當計入當期的收入和費用，而不在當期發(fā)生，即使發(fā)生款項的收付也不計入當期會計信息，合理確認會計數(shù)據(jù)的時間，對于提升會計信息質量具有重要意義。

2.數(shù)據(jù)身份的確認，對于企業(yè)經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)應當計入哪種會計要素中，應當從經(jīng)濟業(yè)務對會計要素的內容產(chǎn)生了哪些影響等方面進行確認，從而為提高會計信息質量奠定基礎。

二、計量過程對會計核算方法的選擇

會計計量過程是會計目標實現(xiàn)的最重要階段，因此，在計量過程中對會計核算方法進行正確選擇是十分重要的，其中包括對計量屬性、計量標準的選擇等。

（一）計量屬性的選擇

可選擇的計量屬性很多，每種計量屬性都有各自的優(yōu)點，同時也有其局限性，在實際工作中應當根據(jù)企業(yè)的實際情況來科學選擇計量屬性。

1.選擇歷史成本作為計量屬性。歷史成本是已經(jīng)實際發(fā)生的客觀存在的成本，具有可追溯性、客觀性，企業(yè)在對會計要素計量時，基于歷史成本可在很大程度上保證會計信息的真實性和可靠性。然而，當前市場上物價變動的頻率較快，幅度較大，因此，容易導致會計數(shù)據(jù)的相關性降低，企業(yè)收入和費用的配比缺乏邏輯統(tǒng)一性，并且非貨幣資產(chǎn)容易出現(xiàn)被低估的情況，使得企業(yè)真實的財務狀況不容易被揭示出來。在這樣的前提下，就要求對已經(jīng)發(fā)生減值的資產(chǎn)計提減值準備，從而對歷史成本計量進行修正，提高數(shù)據(jù)相關性。

2.選擇現(xiàn)行成本作為計量屬性?？捎行П苊庥捎趦r格波動帶來的收益虛計現(xiàn)象，從而使財務狀況更真實地被反映出來，對于企業(yè)的業(yè)績評價較為客觀。但確定重置成本有一定的困難，與原持有資產(chǎn)成本無法完全吻合，也不能消除由于貨幣購買力變動所帶來的影響。

3.選擇現(xiàn)行市價作為計量屬性。即以現(xiàn)行市場價格作為企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，因此，有利于評價企業(yè)財務應變能力，但由于現(xiàn)實中很多資產(chǎn)和負債沒有變現(xiàn)價值，且這種計量屬性本身也不符合持續(xù)經(jīng)營假設的基本前提，因此，一般不應作為計量屬性而選擇。

4.現(xiàn)在可變現(xiàn)凈值作為計量屬性。這種計量屬性可反映資產(chǎn)預期變現(xiàn)的能力，從而保證會計信息的可靠性，但諸如知識產(chǎn)權等無形資產(chǎn)不易確定可變現(xiàn)凈值，因此，適用范圍較小。

5.選擇未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為計量屬性。這種計量屬性考慮了資金的時間價值，但未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值具有一定的不確定性，因此，雖然可滿足決策相關性的要求，但卻不滿足決策可靠性的要求。

（二）計量標準的選擇

計量標準即計量單位，是指計量時使用的標準量度，主要包括名義貨幣單位和固定貨幣單位兩種。選擇名義貨幣單位可在一定程度上簡化會計核算，因此，在保證會計信息可靠性方面具有一定優(yōu)勢，但一旦遇到通貨膨脹等情況時，會出現(xiàn)名義貨幣貶值造成會計信息失真的情況；而選擇固定貨幣單位可提高會計信息的一致性，同時，也使得會計核算更復雜，會計信息的質量在很大程度上取決于會計人員本身的業(yè)務能力和道德素養(yǎng)，因此，增加了會計信息質量的不確定性。由以上分析可知，這兩種計量標準對于會計信息質量都具有正反兩個方面的影響，實際工作中應當謹慎選擇，才能使會計信息質量滿足使用的要求。

三、記錄過程對會計核算方法的選擇

（一）記錄方法的選擇

記錄過程中常采用的核算方法包括復式記賬、賬戶設置、編制會計分錄等，無論哪種核算方法其目的都是規(guī)范會計信息形態(tài)，除此之外，還可通過會計核算方法的設計和使用來達到提供特殊信息的目的。例如，在企業(yè)購進存貨時對銷貨方給予的現(xiàn)金折扣如何記錄的問題上，如果采用總價法，則購入的材料按照折扣前的總價確定成本，而獲得的折扣則按照入庫材料成本的減項或者理財收益記錄，當超過折扣期支付而導致無法取得折扣的情況下，在賬面上不用做任何記錄。而采用凈值法時，購入的材料按照折扣后的凈值作為成本，取得的折扣并不反映在賬面上，而如果超過折扣期支付導致成本增加時，無法取得的折扣額需要計入折扣損失，從而反映出當前企業(yè)財務管理效率低下的現(xiàn)實。

（二）記錄手段的選擇

傳統(tǒng)的會計記錄主要是手工完成，工作效率較為低下，而且受人為因素影響較大，誤差較大，容易產(chǎn)生會計信息失真的現(xiàn)象。隨著科技的發(fā)展，很多企業(yè)開始根據(jù)自身需要開發(fā)出電算化會計信息系統(tǒng)，通過采用會計電算化，大大提升了會計工作效率和會計信息質量，對于減少會計信息失真具有積極的作用。

四、報告過程對會計核算方法的選擇

（一）會計信息列報方法的選擇

目前會計報表都是采用表格的形式，雖然較為直觀和方便，但報表中只能反映出各主要項目的基本情況，而對于各項目深層次的情況卻無法反映出來。以資產(chǎn)負債表為例，其中的應付賬款只能反映出年末賬面的價值，對于應收賬款的賬齡卻無法反映出來，而嚴格上來說，這方面的信息對于會計報表使用者了解企業(yè)資產(chǎn)情況是極為重要的，為彌補這方面的缺陷，企業(yè)一般是利用會計報表附注的方式提供此方面信息，從而使會計信息更全面地反映真實情況。

（二）會計報表附注說明的內容選擇

由前文可知，對于同一項經(jīng)濟業(yè)務可采用多種不同的會計核算方法，而在會計報表中如果不交代清楚各個項目是采用何種方法核算的，就會給會計報表的使用者帶來困惑，為幫助會計報表使用者更容易理解報表內容，應當通過會計報表附注對會計報表進行補充說明。

（三）披露的充分程度的選擇

對于會計信息披露程度是否充分會影響會計信息的質量。在會計核算過程中，對于一些未來可能發(fā)生的交易事項不予確認和計量，就使得這些事項不能在會計報告中反映出來，因此，容易使這些未被反映出來的事項成為未來影響會計信息質量的不利因素。

五、結語

綜上所述，會計核算方法的選擇對于會計信息質量好壞具有極為重要的影響，在實際工作中應當充分借鑒國內外其他企業(yè)成功的經(jīng)驗，并結合企業(yè)當前的自身情況，在會計核算全過程科學選擇會計核算方法，不斷提高會計信息質量，為企業(yè)決策服務。

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［責任編輯：王旸］

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1005-913X（2015）10-0148-01

2015-08-17

宋紅艷（1973-），女，河南范縣人，高級會計師，研究方向：財務管理與會計。