王一然

（洛陽師范學(xué)院商學(xué)院，河南 洛陽 471022）

一、前言

經(jīng)濟體制改革讓我國的財會制度改革與稅收制度的改革日益漸進，財務(wù)與稅務(wù)的分離情況也是必然的。稅務(wù)會計是依附著財務(wù)會計的，他們相互分離，相互促就。稅務(wù)會計的功能也是根據(jù)稅務(wù)部門所造就的，成為了一個專職專業(yè)?，F(xiàn)在的大企業(yè)一般都是將財務(wù)會計職位與其稅務(wù)會計的職位分開，采用分離不分割的手法，來盡力地將業(yè)務(wù)完善，會計事物系統(tǒng)化，專業(yè)化。將如何解決我國經(jīng)濟發(fā)展的矛盾性，就應(yīng)當掌握住財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的協(xié)調(diào)。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的概念

（一）什么是財務(wù)會計

監(jiān)督核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，對企業(yè)相關(guān)的投資者、股東、債權(quán)人等相關(guān)第三者提供會計報表分析的，這樣的一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動叫財務(wù)會計，財務(wù)會計是針對企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)，業(yè)務(wù)流通，商品流通的一種核算與分析業(yè)務(wù)。財務(wù)會計包含了很多方面的會計，比如成本會計、經(jīng)營收入、收益核算等，對于成本的核算，收入業(yè)務(wù)的核算，財務(wù)會計是一項綜合性很強的，涵蓋廣泛的會計。財務(wù)會計的任務(wù)主要為所有與企業(yè)有利害關(guān)系的他方提供資料和企業(yè)經(jīng)營的效果。綜上所述，財務(wù)會計都是基本的會計計量，傳達企業(yè)的信息，經(jīng)濟信息目標的一種會計業(yè)務(wù)。

（二）什么是稅務(wù)會計

對于稅務(wù)的核算，還有納稅申報、繳納稅款等業(yè)務(wù)是稅務(wù)會計的主要內(nèi)容。在很多高校，甚至是說基本在所有的高校會計專業(yè)中，稅務(wù)會計都是專門獨立出來的，考核性很強的一門專業(yè)性質(zhì)的學(xué)科。對于學(xué)習(xí)會計學(xué)中的，管理會計，財務(wù)會計，乃至?xí)嬰娝慊袑τ跇I(yè)務(wù)處理的方式，稅務(wù)會計是完全不同于其他的，是專門為稅務(wù)所服務(wù)的。稅法的依據(jù)性很強，現(xiàn)在的稅務(wù)會計實現(xiàn)了真正的獨立的學(xué)科，比如稅務(wù)會計還有對于稅金的分配，像流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、資源稅、所得稅、行為稅這五大稅種。

（三）概念上的區(qū)別

首先是目標的區(qū)別。財務(wù)會計信息提供的對象主要是企業(yè)的投資者、債權(quán)人等，而稅務(wù)會計的信息提供對象主要是稅務(wù)機關(guān)。其次，是他們之間依據(jù)的不同，財務(wù)會計主要是遵循的《企業(yè)會計準則》等文件，而稅務(wù)會計主要是根據(jù)稅法嚴格執(zhí)行的。恰如俗語所說的每件事都有雙面性，而稅務(wù)會計則是毫無遺漏。第一，它要以企業(yè)利益化為目標，合理地規(guī)避稅務(wù)，而且實現(xiàn)企業(yè)利潤增長。第二，一名合格的會計人員，必備準則是要及時、按時、正確地繳納稅務(wù)，不逃稅，不偷稅，不漏稅等?？此泼艿毦繀s又合理，這是對一名合格的會計人員的考核，也是對財務(wù)會計的區(qū)別化。最后，財務(wù)會計與稅務(wù)會計涉及到會計科目的差異，財務(wù)會計包括了成本會計，其中會有對于成本會計的核算，以及成本的分配，比如成本還原，制作費用的分配等。而稅務(wù)會計主要是營業(yè)收入、營業(yè)利潤、應(yīng)交稅費、稅款申報等，其中應(yīng)交稅法科目下的二級科目尤其多。這主要是跟財務(wù)會計區(qū)別的重要一項。

還有一個在概念上的不同，就是在持續(xù)經(jīng)營上的差異。財務(wù)會計的會計目標是以企業(yè)長久持續(xù)經(jīng)營下去，做會計報表的時候，財務(wù)會計核算的營業(yè)收入，得算的營業(yè)利潤，最后算出利得，但是最后在報表中，將會列出所有者權(quán)益，還有負債，如果所有者權(quán)益為零，那么就是破產(chǎn)了。這是一個基本判定企業(yè)清算的條件，在所得稅的核算上稅務(wù)會計上和財務(wù)會計是不同的，在財務(wù)會計上，五年內(nèi)企業(yè)虧損是遞延的，利潤要先彌補虧損，然后剩下來的核算所得稅，這些都是根據(jù)《企業(yè)會計準則》來核算的。在稅務(wù)會計上，就會根據(jù)稅法的不同，制度的改革，企業(yè)的所得稅算出來跟財務(wù)會計是有一定出入的。這里的差異就是需要深入了解財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別，來做出對于企業(yè)更好的核算。

其次，在實質(zhì)重于形式上，稅務(wù)會計更加遵從“形式重于實質(zhì)”，稅務(wù)會計受到稅法的要求很高，對于發(fā)票、交易憑據(jù)是要求很嚴的，因為在稅法的制定上，為了防止偷稅漏稅騙稅的出現(xiàn)，對于發(fā)票的真?zhèn)我蠛芨?。在納稅中，嚴格執(zhí)行稅法準則是對納稅人的權(quán)益負責(zé)，也是國家稅收收入的必要保證。財務(wù)會計是“實質(zhì)重于形式”，在每次計提壞賬準備中，都是避免以后會計期間發(fā)生不可以避免的差異，還有一些預(yù)估的核算都是實質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。

三、稅收上的差異

稅收上的差異體現(xiàn)在永久性差異與暫時性差異這兩個方面上，其中永久性差異是，稅前利潤計算的不同，稅前的利潤是根據(jù)企業(yè)的收入與費用得算出來的，這里的稅前利潤跟計算納稅所得的時候，由于計量核算的方式不同，而形成的一種不可以在以后期間回轉(zhuǎn)的差異，這樣的差異叫做永久性差異。相近的，暫時性差異，可以在以后的期間轉(zhuǎn)回，或者通過其他的方式將差異化持平。這里重點是暫時性差異在財務(wù)會計和稅務(wù)會計在這上面的區(qū)別。財務(wù)會計計算的賬面價值，與稅務(wù)會計的計稅基礎(chǔ)，有可能前者大于后者，這將會形成差異化。以及還有一些稅務(wù)的抵扣，可抵扣原則等增值稅，比如小規(guī)模納稅人、農(nóng)產(chǎn)品、進口關(guān)稅等業(yè)務(wù)的發(fā)生，都有可能產(chǎn)生差異。財務(wù)會計在核算的時候，是將稅前利潤作為計稅基礎(chǔ)的，然后稅務(wù)會計是將企業(yè)所得之后將其作為計稅基礎(chǔ)，這也是產(chǎn)生差異的一個方面。

四、增值稅上的差異

（一）因計量方式的不同而產(chǎn)生的差異

增值稅的征收是以商品貨物等為征收對象，進購一件商品，計量過程中，或涉及到抵扣款項與不抵扣款項，這都是根據(jù)財務(wù)會計的計量方式計算的。例如，進口一批衣物，進購價稅合計11 300元，其中進項稅額是1 300元，銷售額是50 000元，銷項稅額就是8 500元，所以該商品增值稅繳納稅額是7200元。所以進項稅額是經(jīng)過抵扣了的，繳納的增值稅就是7200而不是之前的1300元，也不是之后的8500元，所以這是財務(wù)會計的計量方式，稅務(wù)會計卻是一筆一筆地記錄，所以不存在抵扣款項的計量，但是最終結(jié)果財務(wù)會計與稅務(wù)會計是統(tǒng)一的方式不同，并不影響業(yè)務(wù)的核算，最根本的差異就是財務(wù)會計和稅務(wù)會計的計量方式不同，結(jié)果卻統(tǒng)一化，這就是差異化中的統(tǒng)一化，這也驗證了會計學(xué)上的辯證與統(tǒng)一。

（二）銷售價格明顯偏低又無正當理由

《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額，核定的原則和順序為，按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定?！北热缲i肉的銷售，甲肉鋪的銷售不含稅的單價是10元，銷售10 000斤，其中銷售額就是100 000元，組成的銷項稅額就是17 000元這是財務(wù)會計的一般核算。但是，由于銷售價格偏低，根據(jù)國家的稅務(wù)政策，需要補增銷項稅的納稅款項，按照同類貨物的平均銷售價格是18.46元，所以要調(diào)增，銷項稅額應(yīng)為18.46*10000*17%等于31 382元，所以應(yīng)補繳14 382元。所以稅務(wù)會計的核算，在此刻就顯得很重要了，因為最后依據(jù)的納稅額是根據(jù)稅務(wù)會計的計算所來的。

（三）采取折扣方式銷售貨物

按照《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定顯示，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額折扣款項是在同一張發(fā)票注明的，就可以按照折扣后的銷售額計算征收增值稅，如果折扣額與銷售額不是同一張發(fā)票就不可以從銷售額中抵扣，然后沖減產(chǎn)品收入，最后轉(zhuǎn)入本年利潤里。這里的處理就是財務(wù)會計跟稅務(wù)會計的不同之處，財務(wù)會計就是要將其抵減，或者沖銷稅務(wù)的銷售額的會計業(yè)務(wù)處理，而稅務(wù)會計，就不需要這些步驟，因為納稅款項不變，只是抵扣的問題。比如說，A是增值稅一般納稅人，銷售貨物80000元給B，因為是長期合作的原因，A給B于7折優(yōu)惠，同時A給B開具了一張發(fā)票，將銷售額與折扣額均開具在一張發(fā)票上面，所以B計算增值稅的時候，就可以抵扣這個折扣額之后再計算增值稅，是用80000*70%*17%等于9520元。所以該處理環(huán)節(jié)，在財務(wù)會計與稅務(wù)會計上是存在差異的。

（四）包裝物押金

當納稅人銷售貨物的時候，將包裝物租借給對方，并且收取押金，其中這里的押金是在財務(wù)會計計算中，分開計量的話，將不會計進銷項稅額征稅。但是如果超過雙方約定的期限，對方不能及時將包裝物歸還，這筆押金將會被財務(wù)會計計入營業(yè)外收入或者說是其他業(yè)務(wù)收入。但是對于稅務(wù)會計來說，還是依舊的照樣核算賬目。相反的，若單獨計價的話，就必須是要列入銷售額中計算納稅價格。稅務(wù)會計就是根據(jù)稅法的要求執(zhí)行來進行對于商品流通發(fā)生業(yè)務(wù)的核算，而財務(wù)會計就是根據(jù)企業(yè)會計準則等對一系列會計業(yè)務(wù)進行核算。

五、時間核算的差異

當企業(yè)獲得某項收益，或者發(fā)生虧損，在時間的核算上，財務(wù)會計中會把它放入當期收益，而稅務(wù)會計中，要將其放為各期分攤，有些情況又是反過來的。例如，甲企業(yè)期末交易性金融資產(chǎn)的交易市價，是150 000元，成本是200 000元，該企業(yè)的金融性交易資產(chǎn)賬面價值是150000元，計稅基礎(chǔ)卻是200000元，暫時性差異就是50 000元。該公司最后計算利潤的時候，需要將差異核算進去，再計算出所得稅費用。并且財務(wù)會計一般采用的是歷史成本核算，根據(jù)業(yè)務(wù)的不同也可以轉(zhuǎn)換，也可以采用重置成本，現(xiàn)值等來進行計量。但是，在這個方面，由于稅法的硬性要求，稅務(wù)會計必須采用的是歷史成本，這在后期就會有大量的稅務(wù)調(diào)整，缺少了類似財務(wù)會計的靈活性。

六、結(jié)語

經(jīng)上述的分析，可以得出結(jié)論，財務(wù)會計在計量方式上跟稅務(wù)會計是有很大差異的，其根據(jù)是依據(jù)的文件的不同，稅法僅僅只是針對與稅務(wù)上的研究。稅務(wù)上的事務(wù)的歸納，這跟財務(wù)會計是不同的。在概念上，財務(wù)會計與稅務(wù)會計在目標上，針對性上，重要性上，還有實質(zhì)重于形式上，都是不同的。在計量中，尤其是在增值稅上面的處理，雖然財務(wù)會計與稅務(wù)會計都是出自同一根源，但是現(xiàn)在分離開來，他們的業(yè)務(wù)差異差就越來越明顯了，所得稅上，暫時性差異與永久性差異也是一個不可以避免的差異源頭。財務(wù)會計在以后的發(fā)展中，與稅務(wù)會計的差異只會是越來越大，幾大會計分開項目的獨立性也將是越來越強?？偠灾?，增值稅在我國是一項重要的稅務(wù)，在營改增之后，許多營業(yè)稅納入增值稅的征稅項目，這不管是在財務(wù)會計中還是稅務(wù)會計中都是一項重要的挑戰(zhàn)與轉(zhuǎn)變。學(xué)會如何正確處理財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的差異，正確地看待這個差異，將差異發(fā)展成優(yōu)勢，在會計處理中，在嚴格遵守會計準則，會計法律的前提下，盡可能地為企業(yè)謀福利，是現(xiàn)代會計所必須的技能。

[1]潘松濤.從增值稅看財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異[J].遼寧經(jīng)濟，2006(10).

[2]蓋 地.從非貨幣性交易的會計處理看財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系[J].財會學(xué)習(xí)，2006(1)：46-49.