王韶帥

（洛陽師范學(xué)院商學(xué)院，河南 洛陽 471022）

企業(yè)可持續(xù)發(fā)展是企業(yè)在日益激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)期生存的根本保障。企業(yè)發(fā)展過程中不僅要滿足當(dāng)下需求，還要為未來發(fā)展奠定基礎(chǔ)，讓后人能夠找到有效途徑促進(jìn)企業(yè)不斷前進(jìn)。需要有相應(yīng)的會(huì)計(jì)管理方式從中協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)、資源、環(huán)境三贏。綠色會(huì)計(jì)是未來企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制建設(shè)的基本方向。綠色會(huì)計(jì)建設(shè)需要對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題進(jìn)行完善，為綠色會(huì)計(jì)效益發(fā)揮掃清障礙。

一、綠色會(huì)計(jì)在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的必要性和意義

（一）綠色會(huì)計(jì)在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的必要性

可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是在日益激烈市場(chǎng)環(huán)境下提出的一種先進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其基本含義就是強(qiáng)調(diào)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中既要滿足現(xiàn)代人需要，又不對(duì)后人滿足需求能力構(gòu)成損害。將可持續(xù)發(fā)展應(yīng)用到現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中主要變?yōu)橘Y源合理利用以及企業(yè)科學(xué)治理。現(xiàn)代企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展最主要的微觀部分，企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠有效促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步。作為企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)和前提，會(huì)計(jì)工作是否科學(xué)決定企業(yè)能否長(zhǎng)期存在發(fā)展。依照可持續(xù)發(fā)展原則，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展必須建立科學(xué)綠色會(huì)計(jì)制度。

綠色會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)就是克服傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)展以環(huán)境為代價(jià)的方式，將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行合理創(chuàng)新，將廢棄物處理加入企業(yè)生產(chǎn)成本中，避免將這筆費(fèi)用通過不良手段轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)，從而減少社會(huì)公共費(fèi)用支出，為社會(huì)發(fā)展以及環(huán)境保護(hù)奠定基礎(chǔ)。綠色會(huì)計(jì)涉及面較廣，同時(shí)在展開過程中一些因素難以量化，因此對(duì)該部分管理除了需提供與之相應(yīng)的貨幣計(jì)量外還需提供實(shí)物單位以及文字性說明，必要時(shí)需提供相應(yīng)報(bào)告以及考核資源，評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展過程中對(duì)環(huán)境造成的影響。綠色會(huì)計(jì)發(fā)展歷史較短，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家也只有幾年歷史。我國(guó)在該方面仍舊處于起步階段，近幾年一些大型企業(yè)雖然在企業(yè)報(bào)告中有所提及，例如企業(yè)在一次性投資中設(shè)計(jì)一些治理工業(yè)“三廢”相關(guān)費(fèi)用，通過該部分資金使用能夠有效降低工業(yè)粉塵，提高廢水處理效果，降低環(huán)境污染。這種文字性描述并不能從根本上反映企業(yè)綠色會(huì)計(jì)建設(shè)給社會(huì)成本以及社會(huì)效益帶來一定積極作用。綠色會(huì)計(jì)是多方面全方位制度，在實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展過程中涉及很多方面內(nèi)容，例如企業(yè)發(fā)展?fàn)I銷戰(zhàn)略以及財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略等，綠色會(huì)計(jì)的重點(diǎn)在以建立財(cái)務(wù)管理綠色化。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中不能脫離實(shí)際，必須以當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際狀況為準(zhǔn)，當(dāng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)應(yīng)該及時(shí)作出針對(duì)性改善，保證企業(yè)能夠有效應(yīng)對(duì)各種不良狀況，提高企業(yè)的生存能力。首當(dāng)其沖是改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理方法，通過財(cái)務(wù)管理改善逐漸波及其他方面。財(cái)務(wù)管理不僅能夠衡量各企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，更能為未來發(fā)展方向提供一定依據(jù)，現(xiàn)代社會(huì)只有一個(gè)企業(yè)發(fā)展好自身財(cái)務(wù)管理才能夠保持企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理綠色化，奠定一定基礎(chǔ)后逐漸實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。綠色會(huì)計(jì)能夠在多方面促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展實(shí)現(xiàn)。通過綠色會(huì)計(jì)能夠明確可持續(xù)發(fā)展企業(yè)成本以及效益。傳統(tǒng)模式下企業(yè)發(fā)展最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)在浩浩蕩蕩的歷史潮流中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（二）綠色會(huì)計(jì)在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中意義

十四屆五中全會(huì)指出現(xiàn)代化企業(yè)建設(shè)過程中必須將可持續(xù)發(fā)展作為重大發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展與社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展相適應(yīng)，協(xié)調(diào)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系，促進(jìn)環(huán)境-社會(huì)經(jīng)濟(jì)-資源之間實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。這一理論為我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展指明方向。我國(guó)企業(yè)發(fā)展必須注重實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展要求，實(shí)際企業(yè)建設(shè)過程中在加大企業(yè)投資外，還需要突出表現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)過程對(duì)環(huán)保問題的注重，切忌將資源濫用以及生態(tài)環(huán)境破壞作為一種消耗，一種成本浪費(fèi)。在進(jìn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)算過程中應(yīng)該將資源濫用以及環(huán)境破壞作為一種投入成本，需將該部分費(fèi)用扣除，只有這樣才能如實(shí)反映我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展長(zhǎng)期處于只注重現(xiàn)狀而忽視環(huán)境問題，沒有將環(huán)境作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程的一種重要因素，從而造成我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失去參考價(jià)值，表面上我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但數(shù)值上的增長(zhǎng)是表面現(xiàn)象，是虛假的。另一方面環(huán)境遭受嚴(yán)重破壞，很多對(duì)環(huán)境影響嚴(yán)重的企業(yè)在生產(chǎn)違禁品，其次一些看似能帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)受到地方組織保護(hù)，只顧著眼前利益，對(duì)環(huán)境問題視而不見，日積月累逐漸導(dǎo)致環(huán)境問題日益嚴(yán)重。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展是實(shí)現(xiàn)成本效益綠色化的根本，而成本和效益的綠色化是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展必經(jīng)之路。企業(yè)內(nèi)部實(shí)行綠色會(huì)計(jì)能夠披露企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息，讓群眾了解環(huán)境信息，參與到企業(yè)發(fā)展評(píng)價(jià)過程中，促進(jìn)企業(yè)在發(fā)展中不斷踐行自身職責(zé)，承擔(dān)相應(yīng)社會(huì)責(zé)任，做到成本公平計(jì)算，合理創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。最后，企業(yè)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)能夠讓企業(yè)在建設(shè)品牌同時(shí)得到全社會(huì)民眾的監(jiān)督，對(duì)企業(yè)而言是一個(gè)機(jī)遇，同時(shí)又是挑戰(zhàn)，例如當(dāng)前社會(huì)上一些較大企業(yè)如寶潔、麥當(dāng)勞等已經(jīng)實(shí)現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)，在經(jīng)營(yíng)過程中將其與環(huán)境有關(guān)的信息和環(huán)保措施公布于眾，通過有效經(jīng)營(yíng)策略獲得消費(fèi)者認(rèn)可，樹立良好企業(yè)形象，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本計(jì)算時(shí)僅僅將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中相關(guān)交易產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成本，具體來說就是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的物料成本、人力成本、管理成本、以及部分自然資源成本。該種計(jì)算方式過于片面，沒有將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中造成的各種成本全部反映出來，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬面上收益被虛夸，直接表現(xiàn)就是將未來經(jīng)濟(jì)利益透支。由于成本計(jì)算存在一定偏差，無法真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，由此可見財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本范圍不符合可持續(xù)發(fā)展要求，企業(yè)必須做出改變，擴(kuò)大成本計(jì)算范圍。

企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)對(duì)象主要為能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況引起變動(dòng)的各企業(yè)活動(dòng)，因此當(dāng)企業(yè)性質(zhì)存在差異時(shí)將會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)管理上的差異。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將企業(yè)假設(shè)為“經(jīng)濟(jì)人”，從西方流派觀點(diǎn)來看，社會(huì)上存在的經(jīng)濟(jì)主體都可以被看做是經(jīng)濟(jì)人，其根本目的就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。此時(shí)經(jīng)濟(jì)衡量指標(biāo)主要根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)收益率等展開，并未將環(huán)境因素考慮進(jìn)去，因此往往會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在犧牲環(huán)境基礎(chǔ)上出現(xiàn)大幅度增長(zhǎng)，人們?cè)诮?jīng)濟(jì)最大化觀念下往往只看到眼前利益，忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，造成的直接結(jié)果就是在企業(yè)發(fā)展過程中對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重影響的各種廢棄物被排放到自然界中，因此可以斷定“經(jīng)濟(jì)人”這一片面說法正是導(dǎo)致環(huán)境問題的主要因素。綠色會(huì)計(jì)則是擯棄傳統(tǒng)說法片面性，將企業(yè)看做“社會(huì)動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)人”，不同于傳統(tǒng)“經(jīng)濟(jì)人”觀念，“社會(huì)動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)人”主張?jiān)谧非笃髽I(yè)經(jīng)濟(jì)利益同時(shí)還要追求社會(huì)效益以及生態(tài)利益，而非僅僅將經(jīng)濟(jì)作為衡量企業(yè)發(fā)展的唯一指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)-社會(huì)-環(huán)境三者協(xié)調(diào)發(fā)展。這種觀點(diǎn)主要形成于可持續(xù)發(fā)展觀念，是實(shí)現(xiàn)資源有效協(xié)調(diào)，促進(jìn)人與自然和諧發(fā)展的有效途徑，能夠從根本上解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所帶來的環(huán)境資源問題。

可持續(xù)發(fā)展是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，需要各個(gè)部門以及與之相關(guān)各個(gè)局部因素參與進(jìn)來，因此要求社會(huì)、企業(yè)、環(huán)境等相關(guān)方人員積極參與，對(duì)社會(huì)、企業(yè)、環(huán)境等相關(guān)效益進(jìn)行有效評(píng)估。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告使用人員比較狹隘，基本為與企業(yè)有著緊密聯(lián)系的部門或一些金融機(jī)構(gòu)，且在使用過程中僅僅關(guān)心企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，不符合可持續(xù)發(fā)展要求。

三、企業(yè)綠色會(huì)計(jì)制度形成條件

綠色會(huì)計(jì)是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)，但其實(shí)現(xiàn)過程卻是漫長(zhǎng)的，首先需要完成人們思想觀念轉(zhuǎn)變，并重新制定成本核算方式。其次需要眾多部門共同參與。為促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)需要建立一套能夠克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)弊病的現(xiàn)代化綠色會(huì)計(jì)制度。

（一）制定合理社會(huì)總成本以及社會(huì)總收益計(jì)算方式

社會(huì)總成本主要由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的物料成本、人力成本、管理成本、自然資源成本、環(huán)境污染成本等組成，社會(huì)總收益主要由社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益組成。當(dāng)前我國(guó)并未制定系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)方式，因此難以通過數(shù)據(jù)反映。社會(huì)總成本中包含的物料成本以及人力成本均可使用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算方式，對(duì)于自然資源缺乏詳細(xì)計(jì)算方式，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中僅存在自然資源勘探以及開發(fā)成本，但缺少相關(guān)資源耗竭成本以及地租成本。參考環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中環(huán)境成本主要包括環(huán)境補(bǔ)償、污染損失、環(huán)境治理、環(huán)境維持、環(huán)境發(fā)展等幾個(gè)方面，目前人們已經(jīng)開發(fā)出幾種計(jì)算方法，但由于在我國(guó)并未形成科學(xué)體系，這些計(jì)算方法都存在一定片面性，基于此必須建立科學(xué)合理的計(jì)算方式，準(zhǔn)確反映實(shí)際成本和效益。

（二）明確環(huán)境成本性質(zhì)

明確環(huán)境成本性質(zhì)是建設(shè)綠色會(huì)計(jì)難點(diǎn)之一，即使在已經(jīng)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)有一段時(shí)間的發(fā)達(dá)國(guó)家，在處理相關(guān)環(huán)境問題時(shí)也會(huì)遇到一些環(huán)境成本究竟是費(fèi)用化還是資本化問題，因此在處理過程中管理方式搖擺不定由此造成的直接結(jié)果就是不同會(huì)計(jì)人員在處理同一問題時(shí)會(huì)出現(xiàn)較大偏差，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的環(huán)境費(fèi)用分?jǐn)倖栴}難以分清，缺乏有效分?jǐn)偡椒ǎ煌h(huán)境成本處理辦法給企業(yè)造成的影響差異巨大。

（三）合理編制綠色會(huì)計(jì)報(bào)表

綠色會(huì)計(jì)報(bào)告共多類型人員使用，不同人員需要從中獲取不同信息，綠色會(huì)計(jì)報(bào)表需要全面準(zhǔn)確反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，其主要內(nèi)容應(yīng)包括：資源利用問題、環(huán)境污染問題、社會(huì)影響問題等，在制定綠色會(huì)計(jì)報(bào)表過程中應(yīng)該將正面影響以及反面影響都反映進(jìn)去，避免報(bào)喜不報(bào)憂狀況的出現(xiàn)。其次需要將各類會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效分類，便于使用者能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)自己想要的信息，并作出準(zhǔn)確判斷。綠色會(huì)計(jì)報(bào)表格式需統(tǒng)一，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，避免不同會(huì)計(jì)人員根據(jù)個(gè)人喜好隨意改動(dòng)格式，為會(huì)計(jì)工作穩(wěn)定性提供保障。

四、結(jié)語

可持續(xù)發(fā)展是未來企業(yè)發(fā)展方向，綠色會(huì)計(jì)是現(xiàn)代化企業(yè)實(shí)行可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，只有建立在綠色會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的可持續(xù)發(fā)展策略才具備一定可行性。當(dāng)前綠色會(huì)計(jì)并未得到廣泛實(shí)施，一些企業(yè)實(shí)行的綠色會(huì)計(jì)有些許片面，基于此必須改變?nèi)藗兯枷胗^念，重新制定合理社會(huì)總成本以及社會(huì)總收益計(jì)算方式、明確環(huán)境成本性質(zhì)、合理編制綠色會(huì)計(jì)報(bào)表，為未來綠色會(huì)計(jì)有效實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

[1]王建華.可持續(xù)發(fā)展的推動(dòng)劑——綠色會(huì)計(jì)[J].商業(yè)研究，2006(5):59-61.

[2] 余和明.可持續(xù)發(fā)展條件下的綠色會(huì)計(jì)[J].會(huì)計(jì)之友，2008(32):34-35.

[3] 劉慧琴，范鳳香.論綠色會(huì)計(jì)[J].生產(chǎn)力研究，2007(23):132-133.

[4] 楊寶嘉，唐 雄.綠色會(huì)計(jì)與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[J].理論月刊，2005(11):169-171.