○馬佳慧

（臨海市煙草專(zhuān)賣(mài)局（分公司） 浙江 臨海 317000）

淺析煙草企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

○馬佳慧

（臨海市煙草專(zhuān)賣(mài)局（分公司） 浙江 臨海 317000）

近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速放緩，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展，煙草企業(yè)作為傳統(tǒng)型國(guó)有企業(yè)發(fā)展面臨挑戰(zhàn)。在轉(zhuǎn)型升級(jí)的階段，煙草企業(yè)應(yīng)大力推行精實(shí)管理，降本增效，更應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，落實(shí)內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)運(yùn)作，保證發(fā)展質(zhì)量，主動(dòng)適應(yīng)新常態(tài)，在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下謀求新的作為，促進(jìn)自身的可持續(xù)性發(fā)展。落實(shí)內(nèi)部控制需要內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督，以保證內(nèi)部控制的執(zhí)行效率與效果，使內(nèi)部控制的作用得到充分發(fā)揮。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)方面的調(diào)查研究，可以為煙草企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)提供一些借鑒和建議，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的逐步成熟和企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

內(nèi)部控制審計(jì) 問(wèn)題 建議

隨著煙草行業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制制度也不斷完善，內(nèi)部控制審計(jì)日趨成熟。內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審查、分析、確認(rèn)和評(píng)價(jià)，鑒定內(nèi)部控制的有效性，是內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境下，企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)效率，充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。

一、內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

1、開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保證

內(nèi)部控制雖然有相關(guān)文件制約，但在操作過(guò)程中缺乏監(jiān)督，內(nèi)部控制審計(jì)正好可以監(jiān)督內(nèi)部控制是否有效實(shí)施，而良好的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略。預(yù)防性的內(nèi)部控制審計(jì)可以防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，跟蹤性的內(nèi)部控制審計(jì)可以實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，檢查性、糾正性的內(nèi)部控制審計(jì)可以檢查出已經(jīng)發(fā)生和存在的不足，并糾正引導(dǎo)內(nèi)部控制向更加完善的方向發(fā)展。

2、有效的內(nèi)部控制審計(jì)可以促使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，內(nèi)部控制審計(jì)越來(lái)越受到管理層的重視，大量企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作，以保證良好的內(nèi)部控制。世界最大的電氣公司美國(guó)通用公司就非常重視內(nèi)部控制審計(jì)，其各級(jí)審計(jì)部門(mén)依據(jù)共同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則開(kāi)展審計(jì)工作，并建立內(nèi)部控制審計(jì)的雙重報(bào)告系統(tǒng)，分別向本級(jí)與上級(jí)匯報(bào)審計(jì)情況以保證審計(jì)效果，有效的內(nèi)部控制審計(jì)促使了通用公司的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)。

3、內(nèi)部控制審計(jì)的缺失會(huì)給企業(yè)帶來(lái)沉痛的教訓(xùn)

市場(chǎng)中不乏由于內(nèi)部控制失效而經(jīng)營(yíng)失敗的案例，如巨人集團(tuán)、萬(wàn)福生科等。巨人集團(tuán)在內(nèi)部控制審計(jì)缺失的情形下，缺乏有效的內(nèi)部控制環(huán)境，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有合理估計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)沒(méi)有嚴(yán)格控制，對(duì)權(quán)力沒(méi)有有效監(jiān)督，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)失效，最終資金不足，走向破產(chǎn)。由此可見(jiàn)，只有具備良好的內(nèi)部控制，才能規(guī)范員工的行為，調(diào)動(dòng)員工的積極性，才能保證企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)、深化改革、持續(xù)發(fā)展。

二、基于臺(tái)州煙草的內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制審計(jì)組織與依據(jù)

以臺(tái)州煙草為例，企業(yè)管理處是內(nèi)部控制審計(jì)的主體，負(fù)責(zé)對(duì)各個(gè)部門(mén)的審計(jì)。企業(yè)管理處負(fù)責(zé)企業(yè)管理體系建設(shè)管理工作，組織編制、制定、修訂管理體系標(biāo)準(zhǔn)，制定了一系列控制工作程序文件，如文件管理控制工作程序、管理評(píng)審控制工作程序、管理體系檢查控制工作程序等。文件中寫(xiě)明了控制工作的程序和要求、崗位流程圖等內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行了一定的闡述，而內(nèi)部控制審計(jì)基于這些文件進(jìn)行。臺(tái)州煙草各個(gè)分公司也基本成立了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制審計(jì)小組，配合企管處的審計(jì)工作。

《臺(tái)州煙草管理體系文件》是臺(tái)煙內(nèi)部控制審計(jì)的指導(dǎo)性文件，它依據(jù)八項(xiàng)管理原則、“六有”管理思想，依據(jù)法律法規(guī)和政策性文件，以明確工作要求、確立工作過(guò)程之間的相互聯(lián)系、控制工作全過(guò)程為行動(dòng)準(zhǔn)則，以滿(mǎn)足工作要求、達(dá)到預(yù)期的效果為目標(biāo)，是文件化的管理體系?！傲小惫芾硭枷爰慈巳擞新氊?zé)、事事有程序、干事有標(biāo)準(zhǔn)、過(guò)程有痕跡、績(jī)效有考核、改進(jìn)有保障，正是內(nèi)部控制的體現(xiàn)。

2、內(nèi)部控制審計(jì)形式

臺(tái)州煙草的內(nèi)部控制審計(jì)由管理者確定審核組長(zhǎng)，組長(zhǎng)負(fù)責(zé)編制內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施計(jì)劃和組建審核組成員，審核組成員都是各級(jí)煙草企業(yè)各部門(mén)的精英骨干。審核員負(fù)責(zé)檢查表的編制和內(nèi)部控制的審核檢查，在回避原則的情況下，依據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)辦公室、業(yè)務(wù)科、專(zhuān)賣(mài)科、財(cái)務(wù)科等多個(gè)部門(mén)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)。其中，企業(yè)管理員負(fù)責(zé)編制內(nèi)部控制審計(jì)方案，并組織協(xié)調(diào)有關(guān)活動(dòng)的實(shí)施和資料的輸入管理，對(duì)審計(jì)后需要改進(jìn)的問(wèn)題，告知各責(zé)任單位、部門(mén)負(fù)責(zé)人改進(jìn)。臺(tái)煙每年在年中和年末分別開(kāi)展一次內(nèi)部控制審計(jì)，并對(duì)上一次需改進(jìn)問(wèn)題的落實(shí)情況進(jìn)行驗(yàn)證。

3、內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容與方法

臺(tái)州煙草開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，將審計(jì)內(nèi)容記入各個(gè)部門(mén)的檢查表，寫(xiě)明檢查要點(diǎn)、檢查方法要求等。內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容豐富，主要審計(jì)企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人力資源政策等環(huán)境因素，審計(jì)崗位分工是否合理明確，審計(jì)檔案等資料管理是否規(guī)范，審計(jì)企業(yè)各部門(mén)的業(yè)務(wù)操作流程、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是否能夠保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息合法合理、真實(shí)完整，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是否能夠保證資產(chǎn)資金安全等。審計(jì)小組進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，運(yùn)用檢查、記錄、詢(xún)問(wèn)、計(jì)算、分析性復(fù)核等一系列專(zhuān)門(mén)方法，保證內(nèi)部控制審計(jì)工作質(zhì)量，其中運(yùn)用較多的是審計(jì)抽樣證據(jù)檢查和表格記錄法。

三、煙草企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題

1、內(nèi)部控制審計(jì)制度建設(shè)有待加強(qiáng)

目前多數(shù)企業(yè)并未形成專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制審計(jì)制度文件，煙草企業(yè)亦是，這使審計(jì)工作缺乏制度保障和專(zhuān)業(yè)理論指導(dǎo)，缺乏詳盡的、具有可操作性的論述，審計(jì)難以專(zhuān)業(yè)化，制約了內(nèi)部控制審計(jì)的開(kāi)展。同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)制度沒(méi)有及時(shí)更新，以不斷適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。目前內(nèi)部控制審計(jì)都是通過(guò)線(xiàn)下進(jìn)行的，審計(jì)過(guò)程欠缺信息化，缺乏信息管理系統(tǒng)記錄歷年的審計(jì)數(shù)據(jù)，不利于內(nèi)部控制審計(jì)資料保管與內(nèi)部控制審計(jì)分析工作。

2、內(nèi)部控制審計(jì)效果難以控制

因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、國(guó)家方針政策的改變，煙草企業(yè)內(nèi)部控制往往削弱或失效，使內(nèi)部控制審計(jì)具有一定的時(shí)效性。同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)往往僅持續(xù)幾天，在接受內(nèi)部控制審計(jì)后企業(yè)有時(shí)沒(méi)有及時(shí)改進(jìn)，問(wèn)題仍然存在，缺乏后續(xù)監(jiān)督審計(jì)。當(dāng)前煙草企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)往往是事后審計(jì)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，從而無(wú)法將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。另外，由于審計(jì)部門(mén)處于被領(lǐng)導(dǎo)地位，與其他部門(mén)平行，審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性、權(quán)威性。

3、內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)

在轉(zhuǎn)型升級(jí)階段，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增高，提高內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)更顯必要。當(dāng)前企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)不夠重視，某些員工不知道內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容和意義，懷著“大事化小，小事化了”的心態(tài)，使控制審計(jì)可能因?yàn)楣芾聿块T(mén)的無(wú)視而失效。同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)會(huì)因?yàn)閳?zhí)行人員粗心大意導(dǎo)致判斷失誤，也可能因有關(guān)人員相互串通而使內(nèi)部控制審計(jì)失去實(shí)質(zhì)意義。

4、審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的審計(jì)，融合了經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面的知識(shí)，而且對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)方面的要求較高，也需要良好的組織溝通協(xié)調(diào)能力，如果沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制檢查不能完全到位，所以需要知識(shí)面廣、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員。從各級(jí)企業(yè)抽調(diào)人員組成審計(jì)小組，雖然有其優(yōu)勢(shì)，但團(tuán)隊(duì)人員不夠穩(wěn)定，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力得不到持續(xù)提升，可能影響內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。

四、煙草企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議

1、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)制度與組織建設(shè)

完善、科學(xué)、與時(shí)俱進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)制度是國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展的重要保證，煙草企業(yè)應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度，探索制度設(shè)計(jì)的合理性和可操作性，并及時(shí)更新，以書(shū)面形式下發(fā)各公司各部門(mén)。各分公司也可制定符合本公司特點(diǎn)和實(shí)際的內(nèi)部控制審計(jì)制度。完善審計(jì)相關(guān)部門(mén)建設(shè)，充分發(fā)揮企業(yè)相關(guān)部門(mén)的作用，完善審計(jì)小組組織與建設(shè)，對(duì)企業(yè)開(kāi)展定期與不定期的內(nèi)部控制審計(jì)。積極采用信息化手段，建立內(nèi)部控制審計(jì)信息系統(tǒng)，開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)線(xiàn)上工作，確定內(nèi)部控制檢查程序和方法，規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)檢查、報(bào)告、歸檔、后續(xù)跟進(jìn)等工作，提高內(nèi)部控制審計(jì)信息匯總和分析能力。

2、關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)效果

煙草企業(yè)應(yīng)發(fā)展內(nèi)部控制審計(jì)的跟蹤審計(jì)和后續(xù)審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的效果進(jìn)行監(jiān)督，不能讓內(nèi)控建設(shè)流于形式，大力發(fā)展事前與事中審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，該公開(kāi)的應(yīng)公開(kāi)，加強(qiáng)審計(jì)工作的監(jiān)督力度，出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)該及時(shí)采取措施，彌補(bǔ)內(nèi)部控制的不足，健全內(nèi)部控制制度，應(yīng)建立合理的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，認(rèn)真檢查審計(jì)建議執(zhí)行情況，將檢查結(jié)果納入考核。同時(shí)探索實(shí)施內(nèi)部控制自評(píng)，將內(nèi)部控制檢查工作逐步轉(zhuǎn)移到下屬單位，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行指導(dǎo)并抽樣檢查，使員工更了解企業(yè)業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)等，增強(qiáng)主體意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。此外應(yīng)樹(shù)立審計(jì)部門(mén)自身應(yīng)有的地位和威信，保證內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，從全局角度監(jiān)控內(nèi)部控制。

3、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)工作的宣傳與引導(dǎo)

加強(qiáng)宣傳內(nèi)部控制審計(jì)的重要性與必要性，提高企業(yè)全體員工內(nèi)部控制審計(jì)的意識(shí)和執(zhí)行力，適當(dāng)開(kāi)展內(nèi)部控制制度方面的全員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的自覺(jué)性和積極性，主動(dòng)配合內(nèi)部控制審計(jì)人員的工作，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。只有員工都清楚認(rèn)識(shí)自身在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中的位置和角色，才能推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)管理層更應(yīng)注重內(nèi)部控制審計(jì)，注重審計(jì)信息的溝通與交流，減少與員工的交流成本，以領(lǐng)導(dǎo)者的力量帶動(dòng)企業(yè)形成合力。

4、培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，提高審計(jì)人員判斷力

煙草企業(yè)應(yīng)保證審計(jì)人員具備良好的職業(yè)道德和政策水平，加強(qiáng)實(shí)務(wù)指導(dǎo)，使審計(jì)人員真正掌握內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施技術(shù)、方法和工具，應(yīng)定期對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)方面的培訓(xùn)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理法律等方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，拓寬知識(shí)領(lǐng)域，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力與業(yè)務(wù)判斷能力，鼓勵(lì)其參加內(nèi)部控制審計(jì)方面的資格考試。審計(jì)人員也要主動(dòng)學(xué)習(xí)，更新觀念，提高應(yīng)變能力。

在轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，煙草員工應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的必要性，認(rèn)清內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀，多多反思，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)采取符合精實(shí)管理的改進(jìn)措施，應(yīng)持續(xù)推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施，改進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)方法，不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，促進(jìn)煙草企業(yè)的良好運(yùn)營(yíng)與可持續(xù)發(fā)展。

[1]辛金國(guó)：審計(jì)學(xué)[M].北京：科學(xué)出版社，2003.

[2]張博亞：綠大地內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題及完善[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2011（9）.

（責(zé)任編輯：柯秋萍）