中注協(xié)約談部分證券資格事務(wù)所負(fù)責(zé)人 提示發(fā)生會計估計變更的上市公司內(nèi)部控制審計風(fēng)險

2014年12月30日，中注協(xié)以“發(fā)生會計估計變更的上市公司內(nèi)部控制審計風(fēng)險防范”為主題，在京約談中審亞太會計師事務(wù)所，就其承接的部分上市公司2014年度內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險進(jìn)行提示。

中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人指出，近年來，一些上市公司頻繁發(fā)生會計估計變更，對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，引發(fā)廣泛關(guān)注。在內(nèi)部控制審計工作中，事務(wù)所要對會計估計變更相關(guān)的內(nèi)部控制予以高度關(guān)注，始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計有機(jī)整合，科學(xué)制訂審計計劃，嚴(yán)格實施控制有效性測試，充分關(guān)注財務(wù)報表相關(guān)披露，如實發(fā)表審計意見。一是要充分了解會計估計的性質(zhì)，會計估計變更的依據(jù)與方法，以及會計估計變更的相關(guān)控制流程，考慮管理層在重大會計估計方面可能存在的舞弊風(fēng)險，尤其要關(guān)注在被審計單位存在經(jīng)營業(yè)績壓力的情況下，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，同時要考慮財務(wù)報表審計中有關(guān)舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果，設(shè)計和實施有針對性的特別審計程序。二是要在了解和測試企業(yè)層面控制的基礎(chǔ)上，識別受重大會計估計變更影響的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定，復(fù)核上期財務(wù)報表中確認(rèn)的會計估計，評價管理層作出會計估計的方法是否恰當(dāng)，會計估計變更所依據(jù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性，測試會計估計變更的計算過程，認(rèn)真分析可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象，恰當(dāng)評價識別出的會計估計以及會計估計變更相關(guān)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來是否構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷，恰當(dāng)確定內(nèi)部控制審計報告意見類型。三是要對會計估計變更的相關(guān)財務(wù)報表披露予以充分關(guān)注，尤其對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計變更，要注意評價估計不確定性的相關(guān)披露是否充分、恰當(dāng)。

約談會上，事務(wù)所代表向中注協(xié)詳細(xì)介紹了有關(guān)上市公司內(nèi)部控制審計工作的開展情況，以及近年來事務(wù)所質(zhì)量控制體系的完善情況。事務(wù)所代表認(rèn)為中注協(xié)的約談提醒對事務(wù)所把控審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)很有幫助，將把中注協(xié)的提示精神傳達(dá)給所有從業(yè)人員，強(qiáng)化審計風(fēng)險防范意識，扎實做好2014年年報審計工作。

中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人最后表示，中注協(xié)將繼續(xù)跟蹤、分析高風(fēng)險上市公司的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計情況，將約談工作主要集中在2015年1-2月份開展，為事務(wù)所吸收、借鑒中注協(xié)風(fēng)險提示意見提供充足時間。