盧雅云

（臺(tái)州市煙草公司 三門(mén)分公司，浙江 三門(mén) 317100）

探究煙草消費(fèi)稅改革研究

盧雅云

（臺(tái)州市煙草公司 三門(mén)分公司，浙江 三門(mén) 317100）

黨的十八屆三中全會(huì)提出，對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅征收范圍、征稅環(huán)節(jié)及征稅稅率進(jìn)行調(diào)整，使稅法滿足我國(guó)現(xiàn)階段發(fā)展要求?？梢哉f(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)煙草企業(yè)影響最為深遠(yuǎn)的稅法，本文結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段消費(fèi)稅征收與管理制度，探討煙草消費(fèi)稅改革。

煙草企業(yè)；消費(fèi)稅改革；財(cái)政收入

煙草具有較高的附加值，能夠增加政府財(cái)政收入，因此各國(guó)政府對(duì)煙草行業(yè)往往采取比較謹(jǐn)慎的態(tài)度。全球經(jīng)濟(jì)一體化不僅拓寬了煙草行業(yè)的發(fā)展空間，也使其面臨更多的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力。國(guó)家提出消費(fèi)稅改革后，給煙草企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了新的契機(jī)。消費(fèi)稅改革貫穿煙草企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，為進(jìn)一步提高煙草企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益，應(yīng)以消費(fèi)稅改革作為起點(diǎn)，本文以省級(jí)煙草公司為主要探討對(duì)象，分析煙草消費(fèi)稅改革方向及積極影響。

1 煙草消費(fèi)稅改革主要方向

1.1 煙草消費(fèi)稅征收范圍

現(xiàn)階段，除了復(fù)烤煙葉之外，煙草消費(fèi)稅改革已經(jīng)將所有煙草制品納入消費(fèi)稅征收的范疇之內(nèi)。由于煙草消費(fèi)稅在性質(zhì)上屬于流轉(zhuǎn)稅的范圍，而流轉(zhuǎn)稅的主要征收原則為不重復(fù)征收，因此將原材料納入征稅范圍，不僅無(wú)法進(jìn)一步增加稅收，反而使征稅成本和管理成本增加?；谏鲜龇治?，認(rèn)為煙草消費(fèi)稅的征收范圍基本上無(wú)法做出本質(zhì)上的調(diào)整。

1.2 煙草消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)

現(xiàn)階段，煙草消費(fèi)稅主要是針對(duì)兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，一是生產(chǎn)環(huán)節(jié)，二是批發(fā)環(huán)節(jié)，其中生產(chǎn)環(huán)節(jié)是核心征稅環(huán)節(jié)。目前，我國(guó)實(shí)行煙草專賣(mài)制度，并設(shè)置了相應(yīng)的市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制，使煙草商業(yè)企業(yè)的壟斷地位得到法律承認(rèn)。實(shí)行專賣(mài)專營(yíng)制度后，浙江省公司基本上能夠掌握轄區(qū)內(nèi)煙草批發(fā)、銷售情況。同時(shí)，在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，可將兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行消費(fèi)稅合并性征收，充分體現(xiàn)出消費(fèi)稅改革對(duì)卷煙市場(chǎng)消費(fèi)的調(diào)節(jié)功能，也不會(huì)大幅度增加征收和管理成本，因此對(duì)整個(gè)煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式不會(huì)帶來(lái)較大沖擊。

1.3 煙草消費(fèi)稅征收稅率

有效解決了煙草消費(fèi)稅征收范圍及環(huán)節(jié)等方面的問(wèn)題后，稅率調(diào)整就變得比較簡(jiǎn)單易行，但是這個(gè)過(guò)程中首先要考慮煙草企業(yè)自身的承受能力。以卷煙制品零售價(jià)格為例，在繳納各種稅費(fèi)的基礎(chǔ)上，將各個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)支進(jìn)行扣除，并將其在煙草生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)及零售環(huán)節(jié)進(jìn)行分配，那么每個(gè)環(huán)節(jié)將只有10%上下的利潤(rùn)空間。由于煙草企業(yè)的凈利潤(rùn)需要分配給國(guó)家，消費(fèi)稅率調(diào)整后，將減少國(guó)家分配的利益。因此，從這個(gè)角度看，煙草消費(fèi)稅稅率的調(diào)整空間十分有限，在一段時(shí)間內(nèi)不能出現(xiàn)較大范圍的變化。

2 煙草消費(fèi)稅改革的積極影響

煙草消費(fèi)稅改革后，將在多個(gè)方面對(duì)煙草企業(yè)產(chǎn)生積極的影響。對(duì)其積極影響進(jìn)行分析和研究，能夠更好地指導(dǎo)煙草企業(yè)的發(fā)展。

2.1 煙草消費(fèi)稅改革——轉(zhuǎn)變競(jìng)爭(zhēng)格局

在我國(guó)現(xiàn)行的煙草體制下，煙草工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展，深深影響到地方政府的稅收。因此，地方政府會(huì)在政策上對(duì)當(dāng)?shù)責(zé)煵萜髽I(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)給予支持，也會(huì)限制外地卷煙制品流入本地市場(chǎng)，進(jìn)而對(duì)本地企業(yè)產(chǎn)生保護(hù)作用。實(shí)施煙草消費(fèi)稅征收體制后，會(huì)逐漸弱化煙草企業(yè)和地方政府之間的利益紐帶，進(jìn)而一定程度上削弱政府對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的扶持力度，進(jìn)一步加強(qiáng)煙草企業(yè)市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)的特點(diǎn)和屬性，促進(jìn)企業(yè)聯(lián)合、重組，突出煙草行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因而，針對(duì)煙草企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)將消費(fèi)稅改革放在未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展的高度，并將其不斷在實(shí)踐工作中進(jìn)行深化。

2.2 實(shí)施煙草新消費(fèi)稅——凈化卷煙市場(chǎng)

煙草企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)時(shí)，需要以自身的實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況為基礎(chǔ)，結(jié)合目前市場(chǎng)環(huán)境變化情況，因此具有市場(chǎng)性。以往，各地區(qū)的煙草專賣(mài)局是煙草制品打假的主要管理部門(mén)和執(zhí)行部門(mén)，雖然其主觀上希望盡快對(duì)卷煙市場(chǎng)進(jìn)行規(guī)范，但是在實(shí)際開(kāi)展工作過(guò)程中，往往需要公安、工商等部門(mén)的幫助和支持，方能達(dá)到目的，因此“打假”工作往往不能收到預(yù)期效果。煙草消費(fèi)稅進(jìn)行改革后，要求地方政府參與其中，為此政府部門(mén)在重視卷煙制品市場(chǎng)來(lái)源的同時(shí)，也可能采取比較強(qiáng)硬的措施來(lái)治理煙草制假、販假行為，因此能夠?yàn)閮艋頍熓袌?chǎng)創(chuàng)造政策條件。

2.3 優(yōu)化消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)——促進(jìn)煙草企業(yè)內(nèi)部管理效率

提高消費(fèi)稅率，是我國(guó)社會(huì)控?zé)熞庾R(shí)逐漸得到強(qiáng)化的佐證，也能夠進(jìn)一步促進(jìn)煙草企業(yè)不斷對(duì)自身內(nèi)部管理進(jìn)行強(qiáng)化，進(jìn)而提高企業(yè)管理水平。各省公司實(shí)施消費(fèi)稅改革以來(lái)，不僅有效減少了運(yùn)營(yíng)成本，也對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了促進(jìn)作用。例如，現(xiàn)階段卷煙生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)發(fā)展良好，卷煙銷售結(jié)構(gòu)得到整改和優(yōu)化，并在良好的市場(chǎng)監(jiān)管體制下實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)?？梢钥闯?，通過(guò)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，能夠提升煙草企業(yè)的盈利水平。與此同時(shí)，在煙草批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，能夠科學(xué)調(diào)整煙草企業(yè)內(nèi)部利益關(guān)系，推動(dòng)煙草企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，進(jìn)而提升經(jīng)濟(jì)效益。

3 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)煙草行業(yè)實(shí)施工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分離后，進(jìn)行了大量聯(lián)合重組活動(dòng)，進(jìn)一步提升了我國(guó)卷煙制品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)水平。但是，受到當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)，制約了跨省性重組活動(dòng)。重新確立煙草消費(fèi)稅收范圍、征稅環(huán)節(jié)及征稅稅率，能夠?qū)煵萜髽I(yè)的發(fā)展產(chǎn)生很多積極作用，必將成為提高企業(yè)實(shí)力、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要途徑。因此，樹(shù)立消費(fèi)稅管理和改革理念，并將其充分應(yīng)用到實(shí)踐工作中，能夠有效推進(jìn)煙草企業(yè)的發(fā)展。另外，正視煙草消費(fèi)稅改革的作用，從管理目標(biāo)層面對(duì)其進(jìn)行貫徹和落實(shí)，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化和配置，為實(shí)現(xiàn)煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)夯實(shí)基礎(chǔ)。

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.15.088

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1673-0194（2015）15-0158-01

2015-05-13