劉孟婷

摘要：現(xiàn)階段我國會計目標(biāo)定位中存在一些問題，我國會計目標(biāo)定位向“決策有用觀”轉(zhuǎn)變的現(xiàn)實選擇與發(fā)展對策是：決策有用觀更符合我國的現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境；決策有用并不排斥反映經(jīng)營者的受托責(zé)任；堅持決策有用觀的優(yōu)越性。

關(guān)鍵詞：會計目標(biāo)；定位；受托責(zé)任觀；決策有用觀

中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0116-03

會計目標(biāo)屬于理論問題，同時也是實踐問題。會計目標(biāo)因為在財務(wù)會計當(dāng)中占據(jù)著非常重要的位置，因此會計界對會計目標(biāo)這個課題非常重視，很多專家和學(xué)者對其展開研究。當(dāng)然課件目標(biāo)也不是孤立的，更不是一成不變的，外界客觀環(huán)境出現(xiàn)的變化，都會導(dǎo)致會計目標(biāo)隨著發(fā)生變化，時期更加適應(yīng)外部環(huán)境。正是因為這個原因，會計目標(biāo)在實踐中始終處于動態(tài)改進(jìn)和調(diào)整狀態(tài)，如果僅僅依靠受托責(zé)任觀所設(shè)定的會計目標(biāo)存在非常大的局限性。所以，為適應(yīng)現(xiàn)代化市場經(jīng)濟發(fā)展，對會計目標(biāo)重新進(jìn)行定位是非常有必要的，轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策有用觀。

一、會計目標(biāo)定位的主要觀點

（一）受托責(zé)任觀

根據(jù)“受托責(zé)任觀”的相關(guān)理論，會計目標(biāo)注重受托責(zé)任的履行情況，對所委托資產(chǎn)保管和經(jīng)營的情況進(jìn)行考察，對這些情況如實記錄，向委托者反饋真實信息，保障委托者獲得相對應(yīng)的權(quán)益。為如實反映受托責(zé)任履行狀況，使用歷史成本法進(jìn)行會計核算。

（二）決策有用觀

決策有用觀要比受托責(zé)任觀出現(xiàn)的晚，其思路也要比決策有用觀更加開拓。決策有用觀認(rèn)為會計信息的使用對象更加廣泛，不僅包括當(dāng)前的所有者，同時也包括那些潛在投資人等有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和個人。這些單位和個人站在各自不同的立場上，有的想看到企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)績和狀況，看企業(yè)當(dāng)前的實際運行狀況，判斷企業(yè)在未來有多大的發(fā)展前景以及收益多少，有的僅僅關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流，看企業(yè)有沒有償債危機等等，無論這些這些單位和個人想要獲得這些信息有何動機，企業(yè)要盡量為其提供需要的會計信息，這樣讓他們更加科學(xué)的做出判斷和決策。

（三）兩種觀點的比較

1.二者適用于不同的經(jīng)濟環(huán)境。受托責(zé)任觀出現(xiàn)于資本市場不夠完善的階段，交易的雙方直接交流，因此交易雙方非常注重資源保值和增值。而決策有用觀完全是在經(jīng)濟市場非常成熟的條件下發(fā)展起來的，在這個階段資本市場已經(jīng)非常發(fā)達(dá)，交易雙方不再是直接進(jìn)行交流，而是憑借市場的信任和契約關(guān)系來進(jìn)行交易。

2.兩者的會計信息服務(wù)對象不同。受托責(zé)任觀針對的主要是企業(yè)所有者，針對所有者對下屬管理者開展的監(jiān)督；而決策有用觀則面向的是投資人和銀行等利益相關(guān)者，其關(guān)系變得更加市場化。

通過對兩種觀點進(jìn)行的比較我們可以發(fā)現(xiàn)受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派都具有各自的特征，而且是在特定的歷史條件下出現(xiàn)的，是這個特定時期的歷史產(chǎn)物，在其產(chǎn)生的時期都有著適應(yīng)歷史條件的優(yōu)點。然而從目前的實際情況來看，受托責(zé)任學(xué)派的觀點已經(jīng)很難滿足我國當(dāng)前市場條件實際狀況，在這種條件下需要更多的來使用決策有用學(xué)派觀點，然而我們必須要認(rèn)識到受托責(zé)任學(xué)派與決策有用學(xué)派并不是對立關(guān)系，它們具有很大的連接性與繼承性。

二、我國會計目標(biāo)定位——受托責(zé)任觀

我國目前還處于經(jīng)濟發(fā)展的逐步階段，市場環(huán)境和企業(yè)情況同西方企業(yè)有很多不同的地方，所以，我國的會計制度和西方也必然不太一樣，但是，參照西方的發(fā)展情況，并結(jié)合我國的實際，我國的會計存在著很大的問題，主要原因是多方面的，有我國的會計信息供給問題、我國的市場狀況問題、有社會環(huán)境問題。我國市場經(jīng)濟經(jīng)過三十多年的發(fā)展，由于是從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)變過來的，到目前市場經(jīng)濟依然還帶有不少計劃經(jīng)濟時代的特征，這就導(dǎo)致市場競爭還未得到有效挖掘，政府對于市場的干預(yù)還過多，市場與政府部門的關(guān)系還存在很多問題需要理順，而且制度透明度還不夠高。在社會主義初級階段我國是公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟共存的經(jīng)濟制度，對公有經(jīng)濟來說，和政府依然存在著委托代理關(guān)系。政府把資產(chǎn)委托給企業(yè)管理者，各級企業(yè)管理者對政府進(jìn)行負(fù)責(zé)，然而國有企業(yè)都是非常龐大的企業(yè)，其資產(chǎn)龐大，經(jīng)營規(guī)模大，面臨的外部環(huán)境復(fù)雜，國企的這些特征導(dǎo)致對其進(jìn)行監(jiān)督與監(jiān)控存在很大的難度。這就容易使得很多國有企業(yè)構(gòu)成獨立自主才地位，沒有根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定和要求來經(jīng)營與發(fā)展。這就導(dǎo)致形式上的委托代理關(guān)系在實際中無法得到有效的落實，國有企業(yè)存在太大的獨立與自由，那么國有企業(yè)在經(jīng)營和生產(chǎn)上就會出現(xiàn)很大的問題。

這些年我國經(jīng)濟的快速發(fā)展有效地推動了證券市場的發(fā)展，然而企業(yè)會計思路嚴(yán)重滯后于市場發(fā)展，無法滿足市場發(fā)展的需要。企業(yè)往往一般僅僅是考慮投資者和證監(jiān)會對企業(yè)信息的要求，因此只會根據(jù)他們的要求來提供信息，然而證券市場的發(fā)展使得市場主體變得更加活躍，越來越多的市場主體需要獲得企業(yè)信息，但是企業(yè)并未意識到這個問題，使得銀行等主體沒有獲得需要的信息。而且投資者對于企業(yè)的信息有著非常高的要求，不僅對企業(yè)當(dāng)前的信息有要求，同時也對企業(yè)在未來發(fā)展?fàn)顩r有要求，這些信息應(yīng)從當(dāng)前的會計準(zhǔn)則獲得。在我國現(xiàn)有的會計目標(biāo)定位上，我國的會計政策遵循國家宏觀環(huán)境的規(guī)律，還在實行委托責(zé)任指導(dǎo)下的會計制度，這種會計制度和國企對于資產(chǎn)的保值和增加價值的目標(biāo)具有很大的關(guān)系，并將這種政策作為我國會計準(zhǔn)則以及各行業(yè)經(jīng)營發(fā)展的目標(biāo)，這影響著國企的經(jīng)營準(zhǔn)則和人才考核標(biāo)準(zhǔn)，也對整個市場的經(jīng)濟發(fā)展情況是一個非常重要的指引，但是，這種會計準(zhǔn)則已經(jīng)無法滿足現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展的情況。

三、我國會計目標(biāo)定位中存在的問題及成因

（一）證券市場日益壯大，會計信息不能滿足信息使用者的需求

經(jīng)濟的快速發(fā)展推動證券市場的發(fā)展，然而企業(yè)會計思路無法滿足市場發(fā)展的需要。就目前情況而言，企業(yè)往往只會考慮投資者和證監(jiān)會對企業(yè)信息的要求，從而按照這些主體的要求提供相關(guān)的信息，但是，隨著證券市場的發(fā)展，更多的市場主體對企業(yè)信息都存在需要，比如銀行、個體投資者和國家政府等。但是，企業(yè)還不存在這種意識，導(dǎo)致很多新的主體無法得到其需要的信息。同時，現(xiàn)在的投資者不僅對企業(yè)現(xiàn)階段的企業(yè)信息感興趣，也對企業(yè)未來的發(fā)展感興趣，比如未來的成長型、企業(yè)的風(fēng)險性等，但是，這些信息在現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則和制度中無法得到體現(xiàn)。企業(yè)往往一般僅僅是考慮投資者和證監(jiān)會對企業(yè)信息的要求，因此只會根據(jù)他們的要求來提供信息，然而證券市場的發(fā)展使得市場主體變得更加活躍，越來越多的市場主體需要獲得企業(yè)信息，但是企業(yè)并未意識到這個問題，使得銀行等主體沒有獲得需要的信息。同時，一些會計信息的編制過于原始，這些信息與專業(yè)投資的需求無法匹配，因此當(dāng)前我國的會計準(zhǔn)則需要更加注重信息的科學(xué)性和系統(tǒng)性。企業(yè)會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了企業(yè)市場的披露性，屬于企業(yè)對市場環(huán)境的反應(yīng)，會計準(zhǔn)則需要跟著市場變化而進(jìn)行調(diào)整，要在客觀的基礎(chǔ)上來滿足投資主體各自不同的要求，要注重各種信息使用者對于信息的需求，只有如此才能更好地滿足市場需要。

（二）我國是以公有制為主體，與西方國家截然不同

我國目前依然處于社會主義初級階段，在這個階段我國實行以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的經(jīng)濟政策，這和西方國家的市場經(jīng)濟截然不同。我國市場經(jīng)濟是從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)變過來的，市場經(jīng)濟依然存在比較濃重的計劃經(jīng)濟時代色彩，導(dǎo)致市場競爭沒有得到充分的發(fā)揮，而且政府與市場的關(guān)系還沒有厘清，政府對于市場的干預(yù)還過多，制度透明度有待進(jìn)一步提高。政府把資產(chǎn)委托給企業(yè)管理者，各級企業(yè)管理者對政府進(jìn)行負(fù)責(zé)，然而國有企業(yè)都是非常龐大的企業(yè)，其資產(chǎn)龐大，經(jīng)營規(guī)模大，面臨的外部環(huán)境復(fù)雜，這些特征使得對國有企業(yè)的監(jiān)督與監(jiān)控存在很大的難度。這就導(dǎo)致國有企業(yè)有著非常大的自由，其很可能會根據(jù)自己的實際需要采取經(jīng)營措施，而沒有過多地考慮政府的政策和準(zhǔn)則。

（三）企業(yè)所處的環(huán)境兼有兩大學(xué)派特點，會計目標(biāo)定位難

我國市場經(jīng)濟的發(fā)展時間并不長，市場依然不是很完善，而且現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司制發(fā)展還存在不小的問題，受托和委托之間的關(guān)系不夠明確，依然處于調(diào)整和發(fā)展?fàn)顟B(tài)，與西方發(fā)達(dá)國家的市場存在很大的差距，在各個方面有待進(jìn)一步提高。市場經(jīng)濟的發(fā)展必須要跟著市場的需求和趨勢來進(jìn)行，市場經(jīng)濟要求所有的市場主體遵循市場規(guī)則，在一定的規(guī)則之下展開市場化的競爭。市場主體之間展開的競爭是信息充分化的競爭，這必須要有完善信息披露制度來對其進(jìn)行支持，對市場主體進(jìn)行清晰和負(fù)責(zé)的信息披露。只有如此，一個企業(yè)才會在市場上有立足之地，企業(yè)才能在市場上更好地進(jìn)行發(fā)展。當(dāng)前我國正處于轉(zhuǎn)型時期，在這個轉(zhuǎn)型期內(nèi)，會計準(zhǔn)則不僅要考慮受托責(zé)任觀的會計目標(biāo)，同時也要考慮決策有用觀的會計目標(biāo)定位，只有將二者有效的結(jié)合起來，會計信息才能更加真實和可靠。

四、我國會計目標(biāo)定位的現(xiàn)實選擇與對策——決策有用觀

會計目標(biāo)不會一直不變，更不是唯一的，其可以由多個不同的會計目標(biāo)共同組成，而且還要根據(jù)周圍環(huán)境的變化而進(jìn)行調(diào)整。在對我國實際情況進(jìn)行充分考慮的基礎(chǔ)之上，筆者認(rèn)為會計目標(biāo)選擇應(yīng)定位于“決策有用”。

（一）決策有用觀更符合我國的現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境

我國當(dāng)前的生產(chǎn)資料所有制是以公有制為主體，國有企業(yè)在我國整個市場經(jīng)濟中占據(jù)著絕對的主導(dǎo)地位。在最近幾十年由于我國市場經(jīng)濟的形成和發(fā)展，使得國有企業(yè)因為內(nèi)部無效率以及經(jīng)營的失敗而進(jìn)行必要的改革。一部分的企業(yè)因為經(jīng)營狀況不好，只能被作為國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)賣，這時國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系變得比較明確。在這種形勢下，企業(yè)可以按照現(xiàn)代規(guī)范的企業(yè)管理來不斷完善企業(yè)的各項相關(guān)制度，政府和企業(yè)之間的委托代理關(guān)系被解除，這樣企業(yè)可以根據(jù)股東的意志來進(jìn)行委托。在最近幾年，我國資本市場的完善程度得到有效提升，國企經(jīng)濟加入市場化競爭，并且競爭程度也在不斷加劇。國企必須要緊緊把握住時代的發(fā)展趨勢，當(dāng)前成為公眾的公司是很好的選擇，國有股大規(guī)模步入市場，越來越多的機構(gòu)投資者加入進(jìn)來，資本市場流動性會得到有效增強。資本市場的持續(xù)發(fā)展，會有效突破當(dāng)前非常注重的間接融資方式，以股市融資為特征的直接融資方式會逐步取代間接融資方式，企業(yè)的融資成本會大大降低，融資的市場化程度會進(jìn)一步加強。會計目標(biāo)的設(shè)定需要認(rèn)識到未來經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，要和市場化融資進(jìn)行直接掛鉤，這對經(jīng)濟環(huán)境的提升有著非常積極的意義。從發(fā)展趨勢這個角度來看，會計決策有用觀在未來比較長的一個時期內(nèi)會成為非常重要的一個發(fā)展趨勢，這也是會計發(fā)展在目前最符合實際情況的選擇方式。會計政策的出臺需要擔(dān)負(fù)起相應(yīng)的社會責(zé)任，同時也要和企業(yè)目標(biāo)責(zé)任有效協(xié)調(diào)起來，會計政策要保證會計所提供的信息必須要具有真實性，從我國當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展趨向來看，決策有用觀是最有效的手段。

（二）決策有用并不排斥反映經(jīng)營者的受托責(zé)任

我國經(jīng)濟到目前為止依然處于社會主義初級階段，我國的資本市場在各個方面需要進(jìn)一步完善，現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司制發(fā)展與西方發(fā)達(dá)國家比較起來依然存在非常大的差距，公司的受托與委托關(guān)系在很多時候不夠清晰，與市場配套的相關(guān)政策等都處于發(fā)展?fàn)顟B(tài)。然而，我們必須要看到市場經(jīng)濟的發(fā)展是市場趨勢，各個主體都必須要遵循市場的各項規(guī)章，在這個框架之內(nèi)進(jìn)行競爭。決策有用觀與經(jīng)營者的受托責(zé)任之間并不是相互排斥的，也就是說堅持決策有用觀并不是一定意味著就要放棄經(jīng)營者的受托責(zé)任，國有企業(yè)對國家就其整個經(jīng)營區(qū)間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行匯報依然還是有必要的。

（三）堅持決策有用觀的優(yōu)越性

市場競爭離不開信息的支持，在一定程度上市場的競爭就是信息的競爭，因此市場的競爭需要一個相對比較健全的信息披露制度，收集各類市場主體的相關(guān)信息，對各類市場主體都需要進(jìn)行清晰和負(fù)責(zé)的信息披露。只有如此，企業(yè)才會在市場上有立足之地，企業(yè)才能在市場上更好的進(jìn)行發(fā)展。當(dāng)前我國正處于轉(zhuǎn)型時期，在這個轉(zhuǎn)型期內(nèi)會計準(zhǔn)則不僅要考慮受托責(zé)任觀的會計目標(biāo)，同時也要考慮決策有用觀的會計目標(biāo)定位。堅持決策有用觀的會計政策有著非常大的優(yōu)勢：首先，這種政策對以前所有者強勢地位的改變有著重要的作用，可以更加突出經(jīng)營者在經(jīng)濟發(fā)展具有的地位，這也屬于市場化改革非常重要的一個方向。其次，市場競爭在很大程度上屬于信息充分化的競爭，信息披露制度的完善有著非常重要的意義，對各類市場主體都要進(jìn)行信息的采集和負(fù)責(zé)，對市場主體進(jìn)行清晰和負(fù)責(zé)的信息披露。只有如此，一個企業(yè)才會在市場上得到認(rèn)可，企業(yè)才能在市場上更好的進(jìn)行發(fā)展。最后，在決策有用觀的指導(dǎo)下，對企業(yè)會計政策的健全有著非常重要的推動作用，使得企業(yè)會計政策與其實際經(jīng)營狀況更加適應(yīng)，其具有的指導(dǎo)意義是不言而喻的。

通過上面的分析我們知道，我國市場經(jīng)濟在進(jìn)一步的完善與發(fā)展，在這個過程中會計目標(biāo)的設(shè)定也需要隨之不斷進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整。過去那些傳統(tǒng)的會計目標(biāo)定位觀念要及時進(jìn)行修正，要充分的考慮我國現(xiàn)代化市場經(jīng)濟實際狀況，要堅持以決策有用觀為最終指導(dǎo)的會計目標(biāo)定位方向，讓企業(yè)主體在市場環(huán)境中發(fā)揮更加積極主動的作用，使得企業(yè)和全社會的經(jīng)濟更加良性地發(fā)展起來。

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[責(zé)任編輯：高 瑞]