吳昊洋，劉 靜

(吉林財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，吉林 長春 130117)

中國自加入WTO以來，對國家經(jīng)濟安全也越來越重視，實現(xiàn)對國家經(jīng)濟的有效監(jiān)督管理成為政府審計工作的重中之重。政府審計作為國家的免疫系統(tǒng)，始終在維護國家經(jīng)濟安全和促進經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用。

一、政府審計與國家經(jīng)濟安全間的關(guān)系

(一)國家經(jīng)濟安全的定義

國家經(jīng)濟安全是指國家經(jīng)濟生活不受威脅、沒有經(jīng)濟危險,在經(jīng)濟發(fā)展過程中能夠有效消除和化解潛在風(fēng)險,抗拒外來沖擊；換言之，國家經(jīng)濟安全是維護國家的經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟利益避免受到內(nèi)部或外部因素的破壞和威脅，以確保國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。[1]

(二)政府審計介入國家經(jīng)濟安全的主要動因

政府審計機關(guān)作為國家行政機關(guān)，之所以能夠發(fā)揮維護國家經(jīng)濟安全的重要作用，其原因包括如下幾個方面：

1.歷史層面。從政府審計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史來看，維護國家經(jīng)濟安全一直是其存在的重要動因。政府審計產(chǎn)生的最初目的就是進行政治監(jiān)督和經(jīng)濟監(jiān)督，監(jiān)視官吏是否嚴(yán)格遵守和執(zhí)行朝法。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家經(jīng)濟安全的影響因素也在不斷發(fā)生轉(zhuǎn)變，政府審計的具體目標(biāo)逐漸多元化。[2]然而，無論發(fā)生何種變化，維護國家經(jīng)濟安全始終是政府審計的基本目標(biāo)和其存在的重要動因。

2.理論層面。從委托代理理論出發(fā)，審計產(chǎn)生的根源是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的存在。促進國家各政府部門切實有效地履行其受托經(jīng)濟責(zé)任是設(shè)置政府審計的目標(biāo)之一。政府審計的監(jiān)督有利于政府各部門更有效地履行其維護國家經(jīng)濟安全的職責(zé)。因此，政府審計維護國家經(jīng)濟安全是公共受托經(jīng)濟責(zé)任的延伸。

3.法律層面。維護國家經(jīng)濟安全是政府審計機關(guān)的法定職責(zé)。我國憲法已經(jīng)對審計監(jiān)督范圍給予了明確規(guī)定。國家經(jīng)濟安全是國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展的基礎(chǔ)條件，政府審計通過保證“財政經(jīng)濟秩序”與“廉政建設(shè)”，實現(xiàn)對國家經(jīng)濟安全的重點防御。

4.國際經(jīng)驗層面。許多國家的政府審計都擔(dān)負著維護國家經(jīng)濟安全的重任。美國審計署(GAO)發(fā)布了可能影響國家經(jīng)濟安全的高風(fēng)險領(lǐng)域清單，并對相關(guān)的領(lǐng)域進行了細化。瑞典國家審計署(SNAO)實施了分區(qū)域的國家經(jīng)濟安全審計。澳大利亞國家審計署(ANAO)也在上世紀(jì)80年代陸續(xù)開展了“安全審計計劃”，進行政府管理部門的“保護性安全審計”?？梢姡ㄟ^政府審計來維護國家經(jīng)濟安全已經(jīng)成為國際慣例。

5.現(xiàn)實層面。政府審計應(yīng)充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，維護國家經(jīng)濟安全。早在2008年，審計長劉家義就已經(jīng)提出“國家審計免疫系統(tǒng)論”，要求政府審計保障經(jīng)濟社會健康運行，維護國家經(jīng)濟安全。[3]

(三)政府審計與國家經(jīng)濟安全的關(guān)系

1.政府審計功能確保國家經(jīng)濟安全。政府審計與國家經(jīng)濟安全互為基礎(chǔ)，相互作用。政府審計功能可以幫助確保國家經(jīng)濟安全。政府審計的監(jiān)督功能可以保障國有資本的安全完整，維護市場經(jīng)濟秩序，有效防范金融風(fēng)險，打擊貪污腐敗。[4]政府審計的鑒證和評價功能可以保證國有資金使用合規(guī)合法，提高政府部門的工作效率，加強部門間的相互合作。所有這些都與國家經(jīng)濟安全有關(guān)。政府審計在國家法律法規(guī)和相關(guān)政策的指引下，全面發(fā)揮政府審計職能，為國家經(jīng)濟安全保駕護航，滿足社會主義法治的要求, 從而實現(xiàn)經(jīng)濟領(lǐng)域的公平和正義。[5]

2.國家經(jīng)濟安全水平反映政府審計職能作用。面對日趨激烈的國際競爭，國家經(jīng)濟競爭力是國家經(jīng)濟安全的根本保障。國家經(jīng)濟競爭力越強，經(jīng)濟就越安全。國家經(jīng)濟競爭力是科教、文化、政治以及市場等多種因素綜合作用的結(jié)果。在市場高度競爭的經(jīng)濟全球化背景下，政府審計在各層次開展的工作就是要穩(wěn)定經(jīng)濟秩序，保障各行業(yè)和各領(lǐng)域經(jīng)濟實力的提高，從而增強國家經(jīng)濟競爭力。因此, 國家經(jīng)濟安全水平反映了政府審計的工作效果。此外，維護國家經(jīng)濟安全也促進了政府審計職能的進一步完善。政府審計作為國家經(jīng)濟安全的免疫系統(tǒng),要及時發(fā)現(xiàn)和防御各種影響國家經(jīng)濟安全的風(fēng)險，并采取有效措施減少危害國家經(jīng)濟安全的事件發(fā)生，這將對審計效果的提高和審計職能的完善起到積極的促進作用。

二、政府審計維護國家經(jīng)濟安全的作用路徑

分析政府審計如何有效地維護國家經(jīng)濟安全問題，首先要考慮政府審計對經(jīng)濟安全政策的影響，政策的制定有利于政府審計更快速地進入審計狀態(tài)并確立較為可行的作用路徑。

(一) 政府審計維護國家經(jīng)濟安全的作用分析

1.政府審計對國家經(jīng)濟安全政策的作用。政府審計對國家經(jīng)濟安全政策的影響主要體現(xiàn)在：(1)政府審計機關(guān)有助于國家經(jīng)濟安全政策的有效制定。政府審計不僅可以有效監(jiān)督政策制定所需信息的真實性，而且可以依賴其獨立性和專業(yè)能力，根據(jù)現(xiàn)階段國家面臨的各種威脅經(jīng)濟安全的風(fēng)險，評價相關(guān)政策對于降低或規(guī)避上述風(fēng)險的效用，為政策制定者提供建議和咨詢意見，是制定科學(xué)有效的經(jīng)濟安全政策的信息支持者與監(jiān)管者。(2)政府審計機關(guān)可以有效監(jiān)督國家安全政策的執(zhí)行。政府審計通過適當(dāng)?shù)姆椒ê统绦蚩梢杂行У乇O(jiān)督國家安全政策的執(zhí)行情況，并與預(yù)期效果相比對，及早發(fā)現(xiàn)影響國家經(jīng)濟安全政策落實的不當(dāng)行為，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┯枰约m正，保證國家經(jīng)濟安全政策的順利實施，以最小的成本消除國家經(jīng)濟安全隱患。

2.政府審計維護國家經(jīng)濟安全信息系統(tǒng)的作用。信息系統(tǒng)包括預(yù)測、決策、組織、協(xié)調(diào)、控制等多種管理職能的完整體系。在信息化時代的今天，任何管理職能離開了信息都將難以奏效。而政府審計的過程本身就是經(jīng)濟信息不斷運行的一個過程。政府審計要緊跟社會經(jīng)濟的發(fā)展步伐，時時監(jiān)測、掌握最新經(jīng)濟動態(tài)；同時還要對經(jīng)濟信息進行綜合分析，為決策機構(gòu)和管理層提供所需信息，起到“事半功倍”的效果，從而促進國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。[6]

(二)政府審計維護國家經(jīng)濟安全的作用路徑

政府審計維護國家經(jīng)濟安全的作用路徑如圖1所示。被審計單位認(rèn)真貫徹落實國家經(jīng)濟安全相關(guān)部門下發(fā)的政策措施，審計機關(guān)作為監(jiān)督機構(gòu)，對被審計單位圍繞各項政策措施開展工作的實際情況進行監(jiān)督，對相關(guān)政策措施是否符合經(jīng)濟發(fā)展的客觀規(guī)律，是否有利于推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進國家經(jīng)濟安全、提高投資的質(zhì)量和效益進行評估，并向上級出具審計報告。在審計過程中發(fā)現(xiàn)偏離國家經(jīng)濟安全政策方向的各類經(jīng)濟行為，審計機關(guān)有權(quán)做出審計決定，要求被審計單位立即糾正。若被審計單位拒絕改正，審計機關(guān)應(yīng)及時采取強制性措施進行制止。審計機關(guān)還應(yīng)對可能發(fā)生的風(fēng)險或問題進行預(yù)測，發(fā)現(xiàn)隱患及時上報，建立審計預(yù)警系統(tǒng)，從制度和體制上深入剖析，提出意見，發(fā)揮政府審計的建設(shè)性作用。[7]

圖1 政府審計維護國家經(jīng)濟安全的作用路徑圖

三、提高政府審計維護國家經(jīng)濟安全有效性的對策

(一) 從國家經(jīng)濟安全的高度開展專項審計調(diào)查

目前，我國政府審計仍存在人員供給不足的問題，審計機關(guān)不可能做到“拉網(wǎng)式審計”。專項調(diào)查審計作為常規(guī)審計的有效補充，可以以點帶面，彌補審計資源不足和審計覆蓋面不全等問題，加大審計力度，滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的需求，提高政府審計的工作效力。

開展專項審計應(yīng)注意以下幾方面問題：

1.把握目標(biāo)的宏觀性。對于影響面大、覆蓋面廣的特定國家經(jīng)濟安全問題，政府審計應(yīng)予以及時的關(guān)注和處理。在全面、系統(tǒng)的調(diào)查和分析的基礎(chǔ)上，及時向有關(guān)部門反映情況，并提出問題解決方案，為國家宏觀調(diào)控服好務(wù)。[8]

2.多種方法靈活運用，注重實效。審計調(diào)查可以單項、多項相結(jié)合。如果無法直接從相關(guān)資料得出結(jié)論，還可以召開座談會或走訪相關(guān)單位及個人，探究危及國家經(jīng)濟安全的深層次原因，尋找保障國家經(jīng)濟安全的有效對策與方法。

3．注重專項審計調(diào)查的時效性。制定特殊事件發(fā)生響應(yīng)方案，對于突發(fā)事件能夠迅速調(diào)集人力和物力資源及時應(yīng)對。目前民眾特別關(guān)注政府官員的廉潔問題，重大災(zāi)害的救治資金分配與使用問題，節(jié)能減排資金的投入效果問題，文化、教育、衛(wèi)生的亂收費問題等，這些問題不但影響社會安定，還關(guān)系國家經(jīng)濟安全的穩(wěn)定。因此，審計機關(guān)一旦接受上述審計任務(wù)，應(yīng)該迅速做出反應(yīng)，并向相關(guān)部門及時報告調(diào)查結(jié)論，為我國經(jīng)濟的順利平穩(wěn)發(fā)展做出積極貢獻。

(二)推進并強化績效審計

開展政府績效審計，既可以監(jiān)督政府的公共管理行為，又可以促使政府部門在使用資金時慎重決策，加強公共資金使用的規(guī)范性，提高政府的服務(wù)質(zhì)量，推動社會經(jīng)濟的全面發(fā)展。目前我國經(jīng)濟績效審計的相關(guān)法規(guī)政策還不完善，一些政府機構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)人對績效審計的重視程度還不高，績效審計專業(yè)人才缺乏。因此，應(yīng)加大對績效審計的輿論宣傳和制度建設(shè)力度，確保政府績效審計能夠受到足夠的重視；根據(jù)國民經(jīng)濟的發(fā)展需要，制定切實可行并具有強制性的法規(guī)和準(zhǔn)則；培養(yǎng)審計人員的專業(yè)技能和良好的職業(yè)判斷力，時刻關(guān)注世界經(jīng)濟的發(fā)展動態(tài)及國內(nèi)政策變動帶來的經(jīng)濟影響，鍛煉審計人員發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的能力，吸納多種復(fù)合型人才進入審計機關(guān)工作。

(三) 加強落實對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計

十八大報告指出，“健全質(zhì)詢、問責(zé)、經(jīng)濟責(zé)任審計、引咎辭職、罷免等制度，加強黨內(nèi)監(jiān)督、民主監(jiān)督、法律監(jiān)督、輿論監(jiān)督，讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽光下運行?！比绾伍_展好經(jīng)濟責(zé)任審計成為審計機關(guān)貫徹落實十八大精神、加強國家經(jīng)濟安全監(jiān)督的要務(wù)之一。完善經(jīng)濟責(zé)任審計要從以下兩個方面入手：

1.發(fā)揮聯(lián)席會議作用，增強審計機構(gòu)的聯(lián)動性。經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是國家行政機關(guān)的各級領(lǐng)導(dǎo)干部，其政治性、政策性和敏感性都很強，單靠審計機關(guān)“單兵作戰(zhàn)”難以充分發(fā)揮作用。完善聯(lián)席會議制度，明確會議程序和各組成人員職責(zé)，增強與聯(lián)席會議成員單位的了解與溝通，做到統(tǒng)一制定審計方案、共同研究審計計劃、定期通報審計狀況、適時征求成員的審計意見，可以充分調(diào)動紀(jì)檢、監(jiān)察、財政等多部門的工作積極性，提高經(jīng)濟責(zé)任審計效率和效果。

2.實行被審計對象歸類劃分，加強對審計立項的規(guī)劃性。目前，多數(shù)地方部門進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，主要還是對領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計。面對繁重的審計任務(wù)，審計人員難以在短時間內(nèi)進行全面、細致的審查，審計結(jié)論和報告失去時效，整改和落實問題更是難上加難。[9]因此，應(yīng)及時建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計對象數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)對被審計對象歸類劃分，有規(guī)劃地安排審計項目，加大領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計和離任前審計的比重，均衡審計任務(wù)，避免經(jīng)濟責(zé)任審計工作流于形式。

(四)完善政府金融審計，重視金融領(lǐng)域的經(jīng)濟安全

金融安全是經(jīng)濟順利平穩(wěn)發(fā)展的重要保障，金融系統(tǒng)作為全社會貨幣資金流通的信用中介，在國家經(jīng)濟運行中發(fā)揮著“神經(jīng)中樞”的重要作用。通過完善政府金融審計，構(gòu)建全面的政府審計“免疫系統(tǒng)”，不僅可以建設(shè)有效的金融風(fēng)險監(jiān)控機制，監(jiān)督和反饋金融運行信息，還能提前預(yù)測國家經(jīng)濟安全的臨界值，針對風(fēng)險提出預(yù)警方案和治理措施，保障經(jīng)濟金融的安全性。在政府金融審計過程中，需要了解金融行業(yè)的環(huán)境特征和金融交易的產(chǎn)品特性，把握金融服務(wù)發(fā)展的國際趨勢，轉(zhuǎn)變審計觀念、更新審計方法，不斷提高金融審計業(yè)務(wù)水平。[10]

[1]喬瑞紅.論政府審計與國家經(jīng)濟安全之關(guān)系[J].現(xiàn)代財經(jīng)，2009，(4)：68-71.

[2]徐向真，吳娜.政府審計保障國家經(jīng)濟安全：內(nèi)在特性與外在需求[J].西北農(nóng)林科技大學(xué)學(xué)報：社會科學(xué)版，2013，(5)：111-115.

[3]劉家義.劉家義同志在全國審計工作會議上的講話[J].審計研究，2008，(12)：3-11.

[4]張慶龍，等.論政府審計與國家經(jīng)濟安全[J].審計研究，2009，(4)：12-16.

[5]劉雪清.從不同視角看政府審計與國家經(jīng)濟安全的關(guān)系 [J].商業(yè)經(jīng)濟, 2011，(9)：1-2.

[6]蔡春，等.政府審計維護國家經(jīng)濟安全的基本依據(jù)、作用機理及路徑選擇[J].審計研究,2009，(4)：7-11.

[7]王海兵.政府審計參與國家治理的理論基礎(chǔ)和路徑選擇研究[J].湖南財政經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報，2013，(10):21-35.

[8]周蘭，李慧.維護國家經(jīng)濟安全的政府審計路徑選擇研究[J].會計之友，2013，(9)：37-40.

[9]何香霖，等.政府審計在維護國家經(jīng)濟安全上的途徑[J].管理觀察，2014，(7)：64-65.

[10]陳英姿.以安全性為主要目標(biāo),進一步加強審計監(jiān)督——政府審計與國家經(jīng)濟安全專題研討會綜述[J].審計研究,2009，(4)：3-6.