基層央行會計(jì)風(fēng)險及防范措施

呂小晶

一、會計(jì)業(yè)務(wù)差錯的特點(diǎn)

（一）近年來會計(jì)業(yè)務(wù)差錯的分布

從衡陽市會計(jì)業(yè)務(wù)差錯情況統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，憑證要素錯誤是發(fā)生率最高的差錯，其他依次為賬務(wù)處理、重大事項(xiàng)審批、資料丟失、計(jì)息處理、參數(shù)設(shè)置、賬務(wù)核對等幾個方面的錯誤。在出現(xiàn)的差錯中造成了資金差錯的有賬務(wù)處理錯誤、計(jì)息錯誤、參數(shù)設(shè)置錯誤三類。

（二）典型案例分析

案例1：綜合柜已記賬的表外業(yè)務(wù)未復(fù)核，系統(tǒng)仍正常日結(jié)，造成重要空白憑證賬實(shí)不符。

原因分析：一是工作人員不按照正常的工作流程處理業(yè)務(wù)，有積壓處理、批量錄入、集中簽章的工作陋習(xí)，造成該筆業(yè)務(wù)漏記；二是綜合柜日結(jié)時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)提示重要空白憑證核對不平衡，未進(jìn)行再次核對；三是綜合主管和內(nèi)部監(jiān)督崗未勾對流水清單；四是系統(tǒng)存在漏洞，未復(fù)核賬務(wù)時仍可以日結(jié)。

案例2：綜合柜設(shè)置貸款賬戶A計(jì)息方式參數(shù)錯誤，同時另一網(wǎng)點(diǎn)調(diào)整貸款賬戶B計(jì)息積數(shù)時操作錯誤，造成該賬戶B的利息計(jì)入賬戶A。

原因分析：一是工作人員業(yè)務(wù)不熟練，參數(shù)設(shè)置和積數(shù)調(diào)整錯誤；二是系統(tǒng)對參數(shù)設(shè)置事項(xiàng)未設(shè)置復(fù)核功能，操作時也未手工復(fù)核；三是系統(tǒng)漏洞造成利息串戶。

案例3：記賬崗編制發(fā)行基金入庫憑證金額錯誤，記賬后經(jīng)過復(fù)核崗復(fù)核，網(wǎng)點(diǎn)主管審核及賬務(wù)核對時均未發(fā)現(xiàn)，造成當(dāng)日發(fā)行基金往來賬戶發(fā)生額和余額與發(fā)行部門不符。

原因分析：一是記賬崗未認(rèn)真審核發(fā)行部門入庫憑證和自制憑證；二是復(fù)核崗及網(wǎng)點(diǎn)主管均未認(rèn)真履行審核職責(zé)；三是對賬人員未認(rèn)真核對對賬數(shù)據(jù)，或者是由會計(jì)人員“一手清”。

案例4：出現(xiàn)外來憑證及自制憑證大小寫金額不符、漏蓋章戳等情況。

原因分析：一是各崗位工作人員未切實(shí)履行好自己的崗位職責(zé)，對憑證的審核不能做到細(xì)致全面；二是可能存在“一手清”現(xiàn)象。

案例5：縣支行通過速遞公司向中支事后監(jiān)督部門傳遞上一個工作日的會計(jì)資料，由于速遞公司人員工作失誤，將會計(jì)資料遺失。

原因分析：經(jīng)公安部門調(diào)查，事件責(zé)任由速遞公司全部承擔(dān)。但是，究其本質(zhì)原因，一是會計(jì)資料的傳遞方式有風(fēng)險；二是會計(jì)資料保管模式需創(chuàng)新。

（三）會計(jì)差錯的特點(diǎn)

1、類型眾多。會計(jì)差錯包括憑證錯誤、賬務(wù)漏記、賬實(shí)不符等多種情況，可以蘊(yùn)含在會計(jì)核算工作的每一個環(huán)節(jié)。每一筆會計(jì)業(yè)務(wù)都可能隱藏著不同的會計(jì)差錯，每一種差錯也可能出現(xiàn)在不同的會計(jì)業(yè)務(wù)上，這需要會計(jì)人員在日常工作中認(rèn)真負(fù)責(zé)、耐心細(xì)致，以便于更好地發(fā)現(xiàn)錯誤，及時糾正。

2、易被忽視。會計(jì)差錯常發(fā)生在憑證日期錯誤、大小寫金額錯誤、漏蓋章戳等細(xì)節(jié)問題上，容易被會計(jì)人員忽視，從而造成差錯。同時，會計(jì)人員過度依賴系統(tǒng)，自身的主觀能動性發(fā)揮有限，使系統(tǒng)缺陷未能及時通過手工核對進(jìn)行有效彌補(bǔ)。

3、風(fēng)險性大。大多數(shù)會計(jì)差錯蘊(yùn)含著風(fēng)險隱患，雖然每筆差錯不一定造成資金損失，但其中的一筆或幾筆造成了資金損失，影響很大，因此我們要高度重視。

二、會計(jì)風(fēng)險的表現(xiàn)形式

會計(jì)風(fēng)險的形成主要是由會計(jì)差錯的出現(xiàn)造成的，多種形式的會計(jì)差錯衍生出不同類型的會計(jì)風(fēng)險，歸結(jié)起來主要有以下三種類型。

（一）管理風(fēng)險。指因制度安排不合理、管理措施落實(shí)不到位、事后監(jiān)督存在局限性等形成的風(fēng)險。主要表現(xiàn)在：內(nèi)控制度不完善；部分制度較為籠統(tǒng)，操作性差；針對會計(jì)人員的內(nèi)控制度存在薄弱環(huán)節(jié)，不利于防范道德風(fēng)險；事后監(jiān)督重心不突出，對高風(fēng)險環(huán)節(jié)控制力不強(qiáng)。在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)會計(jì)營業(yè)部門，尤其是支行營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)由于人員不足，存在一人多崗的情況，以致于會計(jì)人員強(qiáng)制休假也難以落實(shí)到位，這些客觀原因勢必給差錯風(fēng)險以可乘之機(jī)。同時，會計(jì)資料保管不善和傳遞出現(xiàn)遺失都會給會計(jì)工作埋下很大的風(fēng)險隱患，如縣支行網(wǎng)點(diǎn)每天要把上一工作日的會計(jì)資料通過快遞公司寄送到中支后督中心，這一過程由于有外來人員（快遞員）的加入，大大增加了風(fēng)險，會計(jì)資料一旦遺失，造成的經(jīng)濟(jì)損失無法估計(jì)。

（二）操作風(fēng)險。指會計(jì)人員因業(yè)務(wù)不熟練，責(zé)任心不強(qiáng)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理出現(xiàn)差錯而形成的風(fēng)險。會計(jì)風(fēng)險無論是何種原因造成，都會表現(xiàn)為會計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作上來，對業(yè)務(wù)不熟練，如對繳存款相關(guān)規(guī)定不清楚，開戶銀行繳存時發(fā)生錯誤就無法及時發(fā)現(xiàn)；責(zé)任心不強(qiáng)，如人離崗位后不及時從系統(tǒng)簽退，印章及重要空白憑證不入柜保管等。這些人為操作風(fēng)險從本質(zhì)上來講，應(yīng)該是可防可控的。

（三）系統(tǒng)風(fēng)險。系統(tǒng)風(fēng)險指因業(yè)務(wù)系統(tǒng)軟、硬件方面存在缺陷和系統(tǒng)無法正常運(yùn)行造成的會計(jì)風(fēng)險?；鶎友胄鞋F(xiàn)在運(yùn)行的中央銀行會計(jì)集中核算系統(tǒng)已上線運(yùn)行多年，系統(tǒng)設(shè)置、硬件配備及數(shù)據(jù)儲備都存在一定風(fēng)險隱患，需要更新升級。如中央銀行會計(jì)集中核算系統(tǒng)部分重要操作未設(shè)置復(fù)核功能，單人操作，易出風(fēng)險；硬件設(shè)備因運(yùn)行多年，有時會出現(xiàn)不能登錄系統(tǒng)，影響業(yè)務(wù)處理等故障。

三、會計(jì)風(fēng)險的成因分析

（一）風(fēng)險意識淡薄，思想認(rèn)識不足。一是人情代替制度?；鶎友胄袝?jì)營業(yè)部門接觸的多數(shù)是開戶銀行工作人員和本單位會計(jì)人員，相互之間比較熟悉，對于一些違反制度和規(guī)定的業(yè)務(wù)，由于抹不開情面而通融辦理，導(dǎo)致人情代替制度；二是過度依賴系統(tǒng)。隨著現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的不斷應(yīng)用，會計(jì)人員容易依賴系統(tǒng)的糾錯功能，放棄人工核查，當(dāng)觸碰到系統(tǒng)的缺陷和漏洞時，極易出現(xiàn)差錯釀成風(fēng)險。三是思想上麻痹大意，放松警惕。隨著ABS系統(tǒng)的上線運(yùn)行，縣支行業(yè)務(wù)量大大減少，業(yè)務(wù)處理趨于簡單化，基層網(wǎng)點(diǎn)只需錄入會計(jì)憑證基礎(chǔ)信息，不再直接辦理聯(lián)行業(yè)務(wù)和進(jìn)行賬務(wù)處理，部分會計(jì)人員認(rèn)為不會有什么風(fēng)險，思想上麻痹大意，風(fēng)險和責(zé)任意識下降。四是制度觀念不強(qiáng)，思想認(rèn)識不到位。主觀認(rèn)識上存在的差距造成制度執(zhí)行不到位。如會計(jì)檢查沒有落實(shí)到位；在空白憑證上預(yù)先簽章；重要空白憑證和印章不及時入柜保管等，這些錯誤都是在日常工作中能夠避免的，但卻因當(dāng)事人認(rèn)識不到位而時有發(fā)生。

（二）培訓(xùn)學(xué)習(xí)滯后，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。目前，我中支會計(jì)營業(yè)部門共有工作人員9名，平均年齡34歲，但會計(jì)專業(yè)畢業(yè)只有1人，中級職稱的只有3人，參加工作不滿5年的有4人，從事會計(jì)工作不滿5年的有5人，大部分人員上崗前未經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)。按照會計(jì)制度要求，新上崗人員一年內(nèi)培訓(xùn)時間不得少于三個月。但在實(shí)際工作中，沒有系統(tǒng)的崗前業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)制，多是沿用傳統(tǒng)的“老人帶新人”教育模式，加上自學(xué)、部門業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和不斷實(shí)踐來提高自己的業(yè)務(wù)能力。由于沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)，大多數(shù)人員在業(yè)務(wù)操作時過分依賴于電腦和核算系統(tǒng)，對于會計(jì)核算只知其然不知其所以然，如果發(fā)生了緊急情況要進(jìn)行手工操作，則茫然不知所措。

（三）獎罰措施錯位，工作熱情不高。一是獎罰不對等。會計(jì)核算工作的標(biāo)準(zhǔn)容易量化，管理層對會計(jì)業(yè)務(wù)差錯容忍度低，一般都要求“零差錯”，同時會計(jì)制度規(guī)定的對長期從事會計(jì)工作的優(yōu)秀會計(jì)人員的獎勵措施卻不能落實(shí)到位。工作出色沒獎勵，出了差錯卻要受罰，會計(jì)工作獎罰不對等，容易造成會計(jì)人員心理不平衡。二是補(bǔ)貼少，待遇低。發(fā)行、保衛(wèi)、內(nèi)審、紀(jì)檢等部門上級行都明確規(guī)定了享受一定崗位補(bǔ)貼，會計(jì)營業(yè)部門則沒有，保管重要空白憑證和印章的會計(jì)工作人員的一線津貼也多年保持在10元/月，根本起不到激勵作用。三是晉升機(jī)會少。各種年度性考核和日常工作評比的項(xiàng)目過少，會計(jì)人員在工作中獲得肯定和獎勵的機(jī)會少，使會計(jì)人員在評先評優(yōu)和提拔任用中處于劣勢，我中支10多年來無一人從核算一線崗位提拔為副科長。由于工作壓力較大、晉升機(jī)會較少，營業(yè)室工作人員大多數(shù)不安心崗位工作，人事部門就一般員工崗位輪換進(jìn)行問卷調(diào)查時，7人中只有1人愿意留在營業(yè)室工作。

（四）檢查流于形式，監(jiān)督效果不佳。對會計(jì)營業(yè)部門的監(jiān)督有上級行對口部門、本級的會計(jì)部門、支付結(jié)算部門、事后監(jiān)督部門和內(nèi)審部門。從這幾個部門的監(jiān)督效果來分析，一是所有檢查均為事后檢查，對風(fēng)險的防范和化解有一定的局限性；二是各部門檢查沒有形成合力，存在隨意性，有的業(yè)務(wù)多次重復(fù)檢查，有的業(yè)務(wù)則常年無人檢查，且部分業(yè)務(wù)檢查標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；三是同級檢查受到諸多條件限制效果不佳，如檢查人員脫離核算業(yè)務(wù)太久，對具體業(yè)務(wù)已經(jīng)生疏，起不到有效的監(jiān)督作用；四是上級行每年例行的檢查涉及的業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)種類有限，不能達(dá)到全面檢查的效果。

（五）系統(tǒng)設(shè)備老化，缺陷漏洞不少。會計(jì)集中核算系統(tǒng)、電子對賬系統(tǒng)、會計(jì)登記簿系統(tǒng)等系統(tǒng)由于網(wǎng)絡(luò)不穩(wěn)定、設(shè)備老化等原因均出現(xiàn)過無法登錄系統(tǒng)的情況，影響正常業(yè)務(wù)處理。同時，系統(tǒng)也存在一些設(shè)計(jì)上的缺陷，如會計(jì)集中核算系統(tǒng)綜合柜已記賬業(yè)務(wù)未復(fù)核仍可以日結(jié)，部分重要參數(shù)設(shè)置未設(shè)復(fù)核功能，無操作員自動簽退功能等，這些都有可能形成會計(jì)風(fēng)險。

四、防范會計(jì)風(fēng)險的措施

（一）提高人員素質(zhì)，激發(fā)主觀能動性。制度無法完美，系統(tǒng)不是全能，只有充分發(fā)揮會計(jì)人員的主觀能動性，增強(qiáng)責(zé)任意識、風(fēng)險意識、服務(wù)意識，工作中認(rèn)真負(fù)責(zé)、按章辦事、高效履職，才能最大程度上抵御會計(jì)風(fēng)險。

1、加強(qiáng)法制教育和道德教育。這是培養(yǎng)合格會計(jì)人才的根本保證，一是要堅(jiān)持“一崗雙責(zé)”，了解會計(jì)人員的思想動態(tài)，有針對性地開展思想政治學(xué)習(xí)，增強(qiáng)會計(jì)人員忠于職守、愛崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法的意識，使會計(jì)人員自覺用政策法律、規(guī)章制度來規(guī)范約束自己的行為；二是圍繞要害崗位，加強(qiáng)警示教育，結(jié)合近幾年發(fā)生的案例，以案說法，使會計(jì)人員充分認(rèn)識職務(wù)犯罪的危害，樹立遵紀(jì)守法的觀念。

2、增強(qiáng)責(zé)任意識和風(fēng)險意識。我們要通過各種方法增強(qiáng)會計(jì)人員的責(zé)任意識，使他們意識到：高質(zhì)量做好會計(jì)核算工作，實(shí)現(xiàn)“無差錯、無案件、無投訴”目標(biāo)，是每個會計(jì)人員應(yīng)盡的職責(zé)。會計(jì)人員要明確自己的崗位職責(zé)，勝任自己的崗位工作，不但要熟悉日常會計(jì)業(yè)務(wù)處理流程，掌握應(yīng)急情況下業(yè)務(wù)處理的方法，還要增強(qiáng)風(fēng)險意識，要熟悉各類業(yè)務(wù)的風(fēng)險點(diǎn)，努力將風(fēng)險防范落實(shí)到業(yè)務(wù)處理的過程中。對沒形成現(xiàn)實(shí)風(fēng)險的問題也不能掉以輕心，要有“不怕一萬，就怕萬一”的意識，以一萬的努力，防止萬一的發(fā)生，小事當(dāng)作大事來抓、苗頭當(dāng)作問題來抓、別人的問題當(dāng)作自己的問題來抓，以防患于未然。

3、強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升人員素質(zhì)。從案例分析來看，很多差錯發(fā)生的直接原因是會計(jì)人員對業(yè)務(wù)不熟悉，因此強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升人員素質(zhì)成為減少會計(jì)差錯、防范會計(jì)風(fēng)險的當(dāng)務(wù)之急。一是要堅(jiān)持會計(jì)從業(yè)人員資格準(zhǔn)入制度，從業(yè)人員應(yīng)該在規(guī)定的時間內(nèi)取得會計(jì)從業(yè)資格，上崗前至少經(jīng)過三個月的系統(tǒng)培訓(xùn)；二是應(yīng)充分利用人民銀行的網(wǎng)絡(luò)平臺、電視電話會議系統(tǒng)，采取多種形式進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)；三是結(jié)合實(shí)際工作堅(jiān)持經(jīng)常性的業(yè)務(wù)競賽、應(yīng)急演練，提高實(shí)際工作能力。

4、健全激勵機(jī)制，留住優(yōu)秀人才。我們既要有嚴(yán)格的管理制度，約束會計(jì)人員按章辦事，規(guī)范操作，也應(yīng)根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況，建立健全科學(xué)合理的正向激勵機(jī)制，完善落實(shí)對會計(jì)人員的獎勵措施，適當(dāng)增加會計(jì)人員津貼，在職稱、職務(wù)晉升上向優(yōu)秀會計(jì)人員傾斜，為會計(jì)人員成長創(chuàng)造條件，提高會計(jì)人員的工作積極性和創(chuàng)造性。

（二）加強(qiáng)會計(jì)檢查，增強(qiáng)風(fēng)險防范實(shí)效。

1、增強(qiáng)風(fēng)險防范的觀念。事后的各種檢查雖然在風(fēng)險防范體系中發(fā)揮了重要作用，但更多體現(xiàn)的是一種補(bǔ)救措施，具有被動性和滯后性，因此事前的預(yù)防和事中的控制更為重要。

2、建立風(fēng)險評估機(jī)制。經(jīng)常分析會計(jì)核算中出現(xiàn)的問題，切實(shí)掌握存在隱患的環(huán)節(jié)，查找業(yè)務(wù)處理流程中的風(fēng)險點(diǎn)。成立由會計(jì)、營業(yè)室、國庫、事后監(jiān)督、內(nèi)審等部門組成的風(fēng)險評估小組，將易出現(xiàn)風(fēng)險的內(nèi)容納入評估考核的范圍，定期考核、定期通報，考核結(jié)果與個人的績效工資掛鉤。建立和完善預(yù)防風(fēng)險的長效機(jī)制。

3、發(fā)揮同級檢查作用。同級檢查可以迅速了解本單位會計(jì)業(yè)務(wù)存在的問題和風(fēng)險，根據(jù)本單位的實(shí)際情況提出可行的解決辦法。各管理部門應(yīng)該加強(qiáng)合作、形成合力，每年對會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行1—2次全面檢查，檢查時要避免形式主義。會計(jì)主管要切實(shí)履行職責(zé)，工作中要以身作則，認(rèn)真執(zhí)行重大會計(jì)事項(xiàng)審批、定期會計(jì)檢查等制度，加強(qiáng)日常檢查，督促會計(jì)人員按章辦事。

（三）創(chuàng)新工作方法，優(yōu)化完善工作流程。改變現(xiàn)有的會計(jì)資料傳遞方式，會計(jì)資料由縣支行派專人專車定期送達(dá)，避免會計(jì)資料體外循環(huán)帶來的風(fēng)險。對確需借助外部單位來完成的事項(xiàng)，應(yīng)依法合規(guī)的與對方簽訂合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，要求對方加強(qiáng)管理，經(jīng)常對合同履行情況進(jìn)行檢查，雙方都要制訂應(yīng)急方案，一旦出現(xiàn)意外，要迅速處理，將損失降到最低。

（四）重視科技力量，提高系統(tǒng)運(yùn)行性能。離開計(jì)算機(jī)技術(shù)的支持，系統(tǒng)無法正常運(yùn)行，業(yè)務(wù)難以正常開展，會計(jì)風(fēng)險將不可避免。因此，良好的科技裝備、穩(wěn)定的系統(tǒng)運(yùn)行是會計(jì)業(yè)務(wù)正常處理、會計(jì)風(fēng)險有效控制的重要保障。一是設(shè)備配置要向基層業(yè)務(wù)部門傾斜，配置先進(jìn)的硬件設(shè)備，包括生產(chǎn)設(shè)備和備用設(shè)備；二是定期和不定期地組織應(yīng)急演練，提高會計(jì)人員處理突發(fā)事件的能力；三是加強(qiáng)科技人員業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對設(shè)備和程序進(jìn)行定期維護(hù)；四是不斷完善系統(tǒng)，加快推進(jìn)系統(tǒng)的升級換代和硬件設(shè)備的更新。