基于作業(yè)成本法的A產(chǎn)品競爭定價策略研究

粟芳

摘要：產(chǎn)品在獲利空間縮小的情況下，成本的扭曲、失真很可能導(dǎo)致決策失?。好つ繑U大生產(chǎn)那些實際成本較高的產(chǎn)品而形成虧損；或者拒絕價格合理的訂單，使企業(yè)丟掉實際成本較低的產(chǎn)品市場份額。企業(yè)管理者可以依據(jù)作業(yè)成本法提供的信息更好的對產(chǎn)品、服務(wù)進(jìn)行定價，使獲得的收入與所付出的成本能夠匹配。本文用企業(yè)成本法核算A產(chǎn)品成本，以獲取更準(zhǔn)確的成本信息支持企業(yè)實施市場低成本滲透策略，制定有效的市場競爭價格。

關(guān)鍵詞：作業(yè)；成本法；競爭；價格；研究

一、引言

A產(chǎn)品是某企業(yè)縱向產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展的一個終端產(chǎn)品，是一種用途廣泛的重要包裝產(chǎn)品的原材料。目前市場容量約25萬噸/年，下游生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)銷商主要分布在華東、華南和西南地區(qū)。A產(chǎn)品市場銷售、質(zhì)量水平及銷售價格狀況如下表。

主要競爭對手年銷售量（萬噸）產(chǎn)品質(zhì)量等級銷售價格（元/噸）

甲企業(yè)10低10000

乙企業(yè)7高12000

丙企業(yè)4中11000

丁企業(yè)3中11000

某企業(yè)1中11000

某企業(yè)A產(chǎn)品現(xiàn)有產(chǎn)能4萬噸/年，現(xiàn)市場銷售量只有10000多噸，產(chǎn)能閑置嚴(yán)重。通過市場分析，A產(chǎn)品價格彈性較大，某企業(yè)A產(chǎn)品如降價至甲企業(yè)同類產(chǎn)品價格水平，預(yù)計銷售量將翻兩番，可充分釋放企業(yè)剩余產(chǎn)能。但某企業(yè)用傳統(tǒng)成本法核算A產(chǎn)品生產(chǎn)成本是8911/噸（見本文第三部分），加上營銷成本平均450元/噸，表明有市場潛力的A產(chǎn)品市場利潤已經(jīng)很低，如降價至甲企業(yè)同類產(chǎn)品價格水平（10000元/噸）財務(wù)顯示企業(yè)是虧損的。傳統(tǒng)成本核算表明企業(yè)降價至甲企業(yè)價格水平競爭銷售是得不償失的。

準(zhǔn)確核算A產(chǎn)品的成本，成為某企業(yè)A產(chǎn)品能不能采用低成本滲透策略，擴大市場銷量、釋放產(chǎn)能的關(guān)鍵。

二、作業(yè)成本法對傳統(tǒng)成本核算方法的改進(jìn)

傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，成本計入不準(zhǔn)確，成本信息缺乏配比性。現(xiàn)行的成本會計信息難以把握成本的真正動因，例如不恰當(dāng)計入閑置生產(chǎn)能力成本導(dǎo)致成本計算過大；第二，難以預(yù)料資源的浪費，資源配置的靈活性不足，無法對資源配置作出適當(dāng)?shù)臎Q策。例如難以估計實際的剩余、閑置生產(chǎn)能力；第三，不能為評價、決策提供準(zhǔn)確信息。

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比具有如下主要優(yōu)勢：第一，作業(yè)成本法不再僅限于傳統(tǒng)成本法所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)，將與產(chǎn)出量相關(guān)的制造費用和非產(chǎn)出量相關(guān)的制造費用區(qū)分開來，采用不同動因進(jìn)行分配，使成本庫中歸集的制造費用更具同質(zhì)性，費用分配與分配標(biāo)準(zhǔn)之間更具因果關(guān)系，能更準(zhǔn)確地將成本追溯到各種產(chǎn)品；第二，作業(yè)成本法需要分析每項作業(yè)服務(wù)的產(chǎn)品及其耗用的資源，便于識別、消除高成本、無附加值作業(yè)，減少資源的浪費，使資源配置更加可信客觀；第三，作業(yè)成本法比傳統(tǒng)成本法需要更多的數(shù)據(jù)，也提供了較多的有關(guān)產(chǎn)品成本的估計數(shù)據(jù)，使產(chǎn)品成本信息更具價值，被廣泛用于預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價、新產(chǎn)品開發(fā)、顧客盈利分析、企業(yè)戰(zhàn)略管理等諸多方面。

總之，作業(yè)成本法根據(jù)作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本指導(dǎo)思想，以作業(yè)作為核算和管理的對象，能計算出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。同時，通過對經(jīng)營過程的作業(yè)分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“可增值作業(yè)”提供依據(jù)，以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)整體管理水平提高的目的。

三、基于作業(yè)成本法的A產(chǎn)品成本核算

某企業(yè)產(chǎn)業(yè)部共生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，按兩種方法分別計算當(dāng)月生產(chǎn)成本：

1按傳統(tǒng)會計核算方法計算產(chǎn)品當(dāng)月成本

表1 產(chǎn)業(yè)部成本匯總表

成本類別A產(chǎn)品B產(chǎn)品

產(chǎn)量（噸）1000800

直接材料（元/噸）40003700

直接人工（元/噸）500400

制造費用總數(shù)（元）7940000

直接材料、直接人工按產(chǎn)品直接匯總，制造費用以部門為基礎(chǔ)進(jìn)行歸集，按產(chǎn)品重量在產(chǎn)品間予以分配。制造費用包含間接人工費用、油耗、電耗、調(diào)試準(zhǔn)備費、設(shè)備維護(hù)費、場內(nèi)運轉(zhuǎn)費、固定資產(chǎn)折舊以及辦公費等。

制造費用分配系數(shù)=7940000÷（1000+800）=4411元/噸

A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=4000+500+4411=8911元/噸

B產(chǎn)品生產(chǎn)成本=3700+400+4411=8511元/噸

2按作業(yè)成本法計算產(chǎn)品當(dāng)月成本

（1）區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，分析后確定作業(yè)。經(jīng)過詳盡的分析，對產(chǎn)業(yè)部共建立七個作業(yè)：粗制、精制、烘干、分切、場內(nèi)運轉(zhuǎn)、調(diào)試準(zhǔn)備、質(zhì)檢。

（2）分配資源到產(chǎn)品和作業(yè)上，形成作業(yè)成本庫。直接費用主要包括直接材料和直接人工，直接分配到A、B產(chǎn)品。間接費用大部分可以直接歸屬到具體作業(yè)上，各作業(yè)消耗資源成本詳見表2：

表2 產(chǎn)業(yè)部作業(yè)消耗資源明細(xì)表

作業(yè)粗制精制烘干分切場內(nèi)運轉(zhuǎn)調(diào)試準(zhǔn)備質(zhì)檢

資源費用500000800000360000500000100000

30000050000

（3）選擇代表性作業(yè)動因，計算單位作業(yè)成本。對作業(yè)中心進(jìn)行綜合分析，考慮到各個作業(yè)產(chǎn)生的動因、計量成本以及有關(guān)程度后選取適當(dāng)?shù)挠写硇缘淖鳂I(yè)動因詳見表3：

表3 產(chǎn)業(yè)部作業(yè)及作業(yè)動因一覽表

作業(yè)粗制精制烘干分切場內(nèi)運轉(zhuǎn)調(diào)試準(zhǔn)備質(zhì)檢

作業(yè)動因通過長度通過長度烘干批次分切長度

產(chǎn)品重量調(diào)試次數(shù)檢測次數(shù)

（4）按作業(yè)動因量計算各作業(yè)消耗資源分配率，進(jìn)行對標(biāo)及有效性分析，與我司最佳水平或同業(yè)先進(jìn)水平進(jìn)行比較，尋找成本最低的價值創(chuàng)造方式。詳見下表4：

表4 產(chǎn)業(yè)部作業(yè)動因分配表