企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制研究

孫弱

摘 要：任何一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是根據(jù)該企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量來(lái)決定的，同時(shí)企業(yè)的資源分配也是按照這個(gè)審計(jì)結(jié)果來(lái)決定的；如何提高審計(jì)質(zhì)量并且防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)審計(jì)人員都急需解決的一個(gè)重要問(wèn)題。本文首先將對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的定義進(jìn)行介紹，然后從主、客觀兩方面對(duì)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，最后提出相關(guān)的解決措施，希望能夠給相關(guān)的研究及企業(yè)的管理工作提供一些參考建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員；偏差

當(dāng)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的重要性也日益突出，對(duì)于企業(yè)內(nèi)審的重視程度逐漸提高。由于公司面臨的外部環(huán)境和員工的復(fù)雜性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然也不可避免的加大了，如何采取有效的措施防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為了公司亟待解決的一個(gè)問(wèn)題。

一、研究背景和意義

有關(guān)如何防范風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，接下來(lái)我將從研究背景和研究意義開(kāi)始。

（一）研究背景。本文在論述內(nèi)部審計(jì)歷史演進(jìn)規(guī)律的基礎(chǔ)上，首先會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的背景進(jìn)行一定的分析，然后構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基本理論框架，并對(duì)其基本理論問(wèn)題展開(kāi)敘述。本文的研究將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這一前沿問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)化和結(jié)構(gòu)化的探索。

（二）研究意義。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)其既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就應(yīng)當(dāng)擁有健全面有效地風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、防范和控制機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在確定企業(yè)是否建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、控制及其程序的有效性方而起到了監(jiān)督和保障作用。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化程度的提高，推動(dòng)著越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制制度的一部分也引起了人們的關(guān)注；如果要研究企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么首先要掌握企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。

（一）定義。所謂公司的內(nèi)部審計(jì)就是公司進(jìn)行有效內(nèi)部管理所必須實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的自我監(jiān)督、自我控制、經(jīng)營(yíng)規(guī)范保證與服務(wù)咨詢活動(dòng)，其根本目的是為公司增加價(jià)值并提高經(jīng)營(yíng)效果與效率。[1]

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類

有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類方法可以有很多種，但是如果僅僅從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因來(lái)分析的話，可以具體分為以下幾種類型：

（一）業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。隨著中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷建立和逐步完善，企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)呈現(xiàn)日益激烈化的狀態(tài)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的對(duì)象也日益復(fù)雜，使得企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。另外各種電子媒介等高科技設(shè)備的廣泛使用，企業(yè)的審計(jì)部門獲得的審計(jì)信息越來(lái)越多，信息資料多而復(fù)雜，在一定程度上也加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。[4]

（二）制度產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般采用層級(jí)式的模式，這種模式往往不能夠保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在平時(shí)審計(jì)工作中的獨(dú)立性，審計(jì)人員不能自主做決定，所以公司的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在一定程度上加大了。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)主管的指揮下緊緊圍繞實(shí)現(xiàn)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)進(jìn)行運(yùn)作，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)員工的工作以及審計(jì)費(fèi)用都需要公司負(fù)責(zé)。

（三）方法引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前情況下公司內(nèi)部審計(jì)大多數(shù)采用賬頁(yè)基礎(chǔ)審計(jì)方法，這種審計(jì)方法已經(jīng)不能夠完全適應(yīng)當(dāng)前日益復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)作環(huán)境了；還沒(méi)有完全采用以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)理念[3]。抽樣審計(jì)技術(shù)的采用大都是根據(jù)審計(jì)人員的直覺(jué)而已，這些特別容易使審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法消除的，因?yàn)樗强陀^存在的。其客觀存在性決定了我們?cè)诜婪秲?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因，概括起來(lái)可分為以下幾種：

（一）企業(yè)改革還有需要改進(jìn)的地方。傳統(tǒng)的企業(yè)結(jié)構(gòu)在一定程度上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的企業(yè)結(jié)構(gòu)是一些公司的高級(jí)管理人員同時(shí)還是其控股企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)，但是由于領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)歷有限，其只能負(fù)責(zé)有限的工作，管理者在日常的管理工作中往往會(huì)從自身的利益角度出發(fā)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加大。

（二）會(huì)計(jì)道德以及從事會(huì)計(jì)工作的員工的影響。因?yàn)閺氖聲?huì)計(jì)工作的員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)是各不相同的，工作能力也是千差萬(wàn)別。有的是在賬務(wù)處理方面不嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行日常會(huì)計(jì)工作核算[6]。自身缺乏責(zé)任感，對(duì)工作不負(fù)責(zé)任。這些都會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)完整性受到影響。進(jìn)而誤導(dǎo)審計(jì)做出正確的決策。[3]

（三）內(nèi)審人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。當(dāng)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作要像其內(nèi)部控制一樣盡量集中在業(yè)務(wù)發(fā)生前及業(yè)務(wù)發(fā)生中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差以便企業(yè)管理人員及時(shí)的采取糾偏措施。這個(gè)時(shí)候就對(duì)企業(yè)的審計(jì)人員提出了非常重要的要求，審計(jì)人員要掌握所必須的審計(jì)知識(shí)，緊緊圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)運(yùn)作。

五、風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

現(xiàn)在很多人對(duì)審計(jì)工作的期望值越來(lái)越高，相關(guān)的審計(jì)人員的所要承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。怎樣才能采用比較好的審計(jì)方法，減少審計(jì)工作的成本，很好地完成審計(jì)工作，同時(shí)在一定程度上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，這些都是現(xiàn)在的審計(jì)工作面臨的日益突出的問(wèn)題?？偨Y(jié)起來(lái)大概有以下幾種：

（一）加強(qiáng)公司高管的重視。公司中的每一項(xiàng)工作任務(wù)的完成都是需要上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)寄予的重視和給予的工作支持，否則任何工作都無(wú)法正常的開(kāi)展。企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)、業(yè)務(wù)的培訓(xùn)工作、審計(jì)人員的配備、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的配備等方面都是無(wú)法離開(kāi)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)寄予的高度重視的，[2]只有這樣公司的審計(jì)工作才能夠不斷的完善。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立建設(shè)。企業(yè)必須從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)部門工作的開(kāi)展不受其他職能部門的影響和干擾，在日常工作中能夠完全依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)開(kāi)展工作，并且不用直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果負(fù)責(zé)任。這樣可以保證審計(jì)部門工作時(shí)可以不受相關(guān)利益單位的制約。保證審計(jì)工作的正確性。

（三）培養(yǎng)具有高素質(zhì)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，培養(yǎng)內(nèi)審人員具有良好的理解能力、表達(dá)能力和合理判斷的能力。改革現(xiàn)在的聘用員工的機(jī)制，建立健全相關(guān)的審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入政策以及審計(jì)從業(yè)資格獲得制度，建立健全相關(guān)審計(jì)人員的繼續(xù)教育制度等等。

六、對(duì)于控制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究

任何風(fēng)險(xiǎn)都是既相互區(qū)別又相互聯(lián)系的，當(dāng)然內(nèi)部審計(jì)也不例外，通過(guò)提升相關(guān)審計(jì)人員的日常工作等方法來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是完全可以的。[5]

（一）不定期的對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行檢查監(jiān)督。對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行不定期的檢查和監(jiān)督，通過(guò)對(duì)其控制程序進(jìn)行檢查和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的偏差，從而可以采用相對(duì)正確的糾偏措施，以保證內(nèi)部控制制度的客觀性、公正性、合法性、合理性。[6]

（二）嚴(yán)格執(zhí)行并不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)審工作崗位采用主審責(zé)任制，完善審批及審理的法規(guī)，嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)審計(jì)單位和被審計(jì)單位的責(zé)任，有權(quán)要有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督。

（三）加強(qiáng)內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。內(nèi)審的工作人員要嚴(yán)格按照謹(jǐn)慎性的原則行事，對(duì)于每一個(gè)審計(jì)工作都要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有合理的預(yù)測(cè)，切記沒(méi)有調(diào)查就沒(méi)有發(fā)言權(quán)。（作者單位：河南省洛陽(yáng)師范學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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