藺娜

摘 要：目的探討營業(yè)稅改增值稅對路橋施工企業(yè)財務(wù)管理工作的影響。方法從“營改增”產(chǎn)生背景入手，對“營改增”稅制改革對路橋施工企業(yè)財務(wù)管理工作和路橋施工企業(yè)會計的影響進(jìn)行了分析，并提出了對策。結(jié)果營業(yè)稅改增值稅的實施符合我國的國情，順應(yīng)了國際經(jīng)濟(jì)形勢也適應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，能夠切實扭轉(zhuǎn)我國目前增值稅鏈條不完整、重復(fù)征稅，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅并存進(jìn)社會專業(yè)化分工的細(xì)化起到了無可替代的作用，即使在個別領(lǐng)域出現(xiàn)了稅負(fù)不降反增的局面，但總體來說對于國家和企業(yè)都是利大于弊，而且從長遠(yuǎn)來看是一種“雙贏”的局面。

關(guān)鍵詞：營改增；路橋施工企業(yè)；財務(wù)管理

一、“營改增”產(chǎn)生背景

2012年1月1日，全國第一個試點地區(qū)上海市，首先對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)進(jìn)行了“營改征”的試行。9月初，國務(wù)院將浙江、安徽、福建、北京、天津、江蘇、湖北、廣東等8個省市又納入“營改增”的試行范圍。這是繼“增值稅轉(zhuǎn)型”后，我國實施結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。

隨著經(jīng)濟(jì)增長方式的高速轉(zhuǎn)變，施工企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級，出現(xiàn)了市場導(dǎo)向化、產(chǎn)業(yè)多元化、管理精細(xì)化、技術(shù)高端化的四大特征，并且由于生產(chǎn)技術(shù)的不斷提高，施工企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，多元化發(fā)展的不斷深入，制造業(yè)與路橋業(yè)之間、服務(wù)業(yè)與路橋業(yè)之間的行業(yè)邊界越來越模糊，行業(yè)劃分適應(yīng)不同稅種的做法，逐漸顯現(xiàn)出不合理，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

完善稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。稅收是我國財政收入的主要來源，是我國政府通過財政政策實施宏觀調(diào)控的重要手段。我國增值稅和營業(yè)稅基本稅制是在1994年稅制改革時期形成，形成了增值稅與營業(yè)稅并存的格局。適應(yīng)了我國當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，即產(chǎn)業(yè)鏈條短、服務(wù)業(yè)不發(fā)達(dá)、以全能型企業(yè)為主。在特定的歷史條件下，分稅制對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財政收入的增長發(fā)揮了重要的作用。

隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化與國際化程度日益提高，增值稅的征稅范圍不斷擴(kuò)大，對服務(wù)業(yè)、制造業(yè)等征收增值稅，對優(yōu)勢的發(fā)揮產(chǎn)生了影響，也對增值稅抵扣鏈條進(jìn)行了破壞。增值稅側(cè)重對商品流轉(zhuǎn)額征稅，旨在消除重復(fù)征稅，有利于引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)在公平競爭中壯大。

二、“營改增”稅制改革對路橋施工企業(yè)財務(wù)管理工作的影響

1.對財務(wù)指標(biāo)的影響

（1）對資產(chǎn)負(fù)債率的影響

首先從資產(chǎn)角度說，增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，路橋施工企業(yè)所購買的原材料也好，固定資產(chǎn)也罷，都必須從原價中扣除掉11%的增值稅稅率，這部分資產(chǎn)的賬面價值不含增值稅。因此，資產(chǎn)的賬面價值不超過營改增之前的金額，是由于進(jìn)項稅額要計入到應(yīng)交稅費這一會計科目下，這些進(jìn)項稅額也包括資產(chǎn)在內(nèi)。例如目前不少大公司資產(chǎn)里面都包括大型機器設(shè)備，尤其是大型國有路橋施工企業(yè)需要用機器設(shè)備的價值高達(dá)十多億，從原值中去除掉增值稅的進(jìn)項稅額以后，固定資產(chǎn)的凈值自然就減少，由于負(fù)債總額不變，由此會使得資產(chǎn)負(fù)債率增加，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也會因此發(fā)生變化，影響到了企業(yè)的核心競爭力。其次從負(fù)債角度說，當(dāng)材料供應(yīng)商沒有辦法提供增值稅專用發(fā)票時，企業(yè)就不得不保留他們的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，而又由于路橋施工企業(yè)買進(jìn)的固定資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，無形之中就促使企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)相關(guān)方面的投資等活動，使得路橋施工企業(yè)負(fù)債總額增加。因此，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額，資產(chǎn)減少，負(fù)債增加，資產(chǎn)負(fù)債率增加。

（2）對收入和毛利的影響

因為增值稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點，從長遠(yuǎn)角度來看，稅負(fù)會轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)單位，而短期不會很快實現(xiàn)。稅改以前，主營業(yè)務(wù)收入這個會計科目所反映的是含稅收入，而稅改以后，其反映的是扣除增值稅納稅額之后的稅后收入，相比之前，收入降低。

2.影響會計核算

價內(nèi)稅和價外稅的分類是以稅額和價格之間的關(guān)系為依據(jù)的，其中增值稅是價外稅的一種。站在貨物銷售方或者勞務(wù)輸出方的角度來看，營業(yè)稅被取代之前其主營業(yè)務(wù)帶來的營收是不含營業(yè)稅的，但是營改增之后期營收是剔除了增值稅稅款的，這兩者之間的區(qū)別就在于改革之后入賬的金額變小了。站在貨物購買方和接收勞務(wù)方的角度看，由于營業(yè)稅具有可抵扣性，營改增之后他們的入賬金額較之前也有差異。

3.影響財務(wù)管理

對財務(wù)管理的影響主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，影響合同管理。有些建筑企業(yè)往往以施工項目部或者指揮部的名義簽訂購買或者租賃材料設(shè)備的合同，這種做法往往導(dǎo)致增值稅發(fā)票不能抵扣。因為項目部或者指揮部從本質(zhì)上說只是建筑公司的在搞項目建設(shè)時臨時開設(shè)的一個部門，其并沒有獨立性和納稅資格，因此稅前抵扣是不能以此為準(zhǔn)的。第二，影響發(fā)票管理。增值稅專用發(fā)票的抵扣，需要一般納稅人開具規(guī)范的專用發(fā)票，有一定的抵扣條件，超出抵扣范圍的發(fā)票會導(dǎo)致買方多抵或者少抵稅額，這是違背法律要求的違法行為。除此以外，由于增值稅發(fā)票的抵扣要求在建筑企業(yè)機構(gòu)所在地進(jìn)行，這對于那些公司規(guī)模較大的集團(tuán)建筑公司而言，要匯總各個工程的發(fā)票是一件比較困難的事情，同理對于這些公司的財務(wù)工作人員的要求也就自然較高了。

4.影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

營改增之后，機械設(shè)備從一般納稅人處購買可以抵扣進(jìn)項稅額，這無形當(dāng)中增加了建筑企業(yè)的流動資金，一定程度上可以緩解企業(yè)的資金壓力，建筑企業(yè)可以投入更多的資金引進(jìn)和改進(jìn)企業(yè)的設(shè)備，提升企業(yè)效率的同時還能降低人工成本。這對于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是十分有利的，能夠幫助建筑企業(yè)取得更大的發(fā)展。

三、路橋施工企業(yè)應(yīng)對營改增的策略

1、把握改革契機。

一旦“營改增”改革涉及到建筑業(yè)，將對納稅主體的各個方面產(chǎn)生巨大的影響，除上述分析以外，其影響還包括企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、核算模式、組織運行機制和內(nèi)部控制制度等各個方面。因而，鐵路施工企業(yè)作為未來的增值稅納稅人，需要及時了解掌握改革的相關(guān)政策，從自身角度出發(fā)考慮“營改增”可能對企業(yè)改革前的常規(guī)做法的影響。比如，鐵路施工企業(yè)的工程項目一般周期性比較長，短則一兩年，長則三五年，因而從成本效益方面考慮一般傾向于批量采購原料，而一個工程可能處于前一半時間交納營業(yè)稅后一半時間交納增值稅的局面，很可能導(dǎo)致改革前庫存比較多的原料在改革后無法抵扣進(jìn)項稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)大幅度增加。因而，未雨綢繆，時刻關(guān)注改革的趨勢，假設(shè)現(xiàn)在鐵路施工企業(yè)已經(jīng)處于“營改增”階段，企業(yè)是否能夠從容應(yīng)對。雖然目前國家政策還未出臺，可以借鑒學(xué)習(xí)其他試點行業(yè)的經(jīng)驗，以充分的準(zhǔn)備來迎接改革的大浪潮。

2.財務(wù)管理的改進(jìn)。

改進(jìn)財務(wù)管理主要可以從以下兩個方面著手：第一，合同的管理。建筑企業(yè)應(yīng)該對合同的簽訂做出明確的規(guī)定并嚴(yán)格執(zhí)行，要明確職能職權(quán)、明確簽訂合同的企業(yè)名稱、明確增值稅發(fā)票名稱與企業(yè)名稱之間的一致性。第二，發(fā)票管理。一方面是提升財務(wù)會計人員的能力，要求其具備先進(jìn)的會計核算能力和技巧，能夠精確地進(jìn)行核算銷項及進(jìn)項等稅額；另一方面是制定完善的發(fā)票審核制度，對發(fā)票的真實性進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保其真實性；此外，建筑企業(yè)還應(yīng)該編制好統(tǒng)一的納稅申報流程，培訓(xùn)財務(wù)人員，保證其嚴(yán)格按照流程進(jìn)行納稅申報工作。

3.做好稅收籌劃。

受到營改增的影響，稅收政策也相應(yīng)有了變化，這也帶來了新的空間可供企業(yè)做好稅收籌劃。建筑企業(yè)應(yīng)該在每個環(huán)節(jié)都要做好嚴(yán)格的稅收籌劃工作，如供應(yīng)商和承包商的選擇應(yīng)該考慮到價格和稅額因素，設(shè)備供應(yīng)商的選擇可以選擇作為一般納稅人的供應(yīng)商等，只有做到更細(xì)致的籌劃，才能幫助建筑企業(yè)做出更有利于自身發(fā)展的決策方式，從而推動企業(yè)更好的發(fā)展。

四、結(jié)束語

營業(yè)稅改增值稅的實施符合我國的國情，順應(yīng)了國際經(jīng)濟(jì)形勢也適應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，能夠切實扭轉(zhuǎn)我國目前增值稅鏈條不完整、重復(fù)征稅，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅并存進(jìn)社會專業(yè)化分工的細(xì)化起到了無可替代的作用，即使在個別領(lǐng)域出現(xiàn)了稅負(fù)不降反增的局面，但總體來說對于國家和企業(yè)都是利大于弊，而且從長遠(yuǎn)來看是一種“雙贏”的局面。（作者單位：國網(wǎng)遼寧省電力有限公司葫蘆島供電公司）

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