融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題探討

田磊

摘 要：融資租賃以其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有利影響越來(lái)越受到各國(guó)的重視。而中國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變，國(guó)際地位提升的背景下，對(duì)于發(fā)展融資租賃是勢(shì)在必行的。發(fā)展融資租賃最有力的調(diào)控手段就是稅收政策，2012年8月1日起有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)被納入“營(yíng)改增”范圍并在全國(guó)執(zhí)行，這對(duì)融資租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。從“營(yíng)改增”政策的應(yīng)用入手，再配合對(duì)該政策成功與不足之處的具體分析，提出融資租賃業(yè)的“營(yíng)改增”應(yīng)當(dāng)保持政策的連續(xù)性、規(guī)范融資租賃業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具方式、改變或取消優(yōu)惠政策的建議，以便推動(dòng)融資租賃業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：融資租賃業(yè)；“營(yíng)改增”；問(wèn)題

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）36-0075-02

引言

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以來(lái)，“營(yíng)改增”已經(jīng)在全國(guó)12個(gè)省市快速推進(jìn)。截至2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。伴隨著“營(yíng)改增”范圍的不斷擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅將被逐漸取代。

有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一，被納入“營(yíng)改增”范圍?！盃I(yíng)改增”是完善現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)性舉措，有效解決了雙重征稅的問(wèn)題。在中國(guó)的稅制體系中，并行著兩個(gè)一般流轉(zhuǎn)稅稅種——增值稅和營(yíng)業(yè)稅。前者主要適用于制造業(yè)，后者主要適用于服務(wù)業(yè)。增值稅和營(yíng)業(yè)稅盡管可以在稅制設(shè)計(jì)上按照彼此照應(yīng)、相互協(xié)調(diào)的原則來(lái)確定稅負(fù)水平，但在實(shí)際運(yùn)行中，兩個(gè)稅種一直難免稅負(fù)失衡。在中國(guó)的稅制下，貨物繳納增值稅，勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，但有的時(shí)候很難區(qū)分一個(gè)課稅對(duì)象是貨物還是勞務(wù)，這就給稅收征管帶來(lái)了困難。“營(yíng)改增”實(shí)施后對(duì)全部課稅對(duì)象都征收增值稅，這樣就可以最大限度地減少重復(fù)征稅。

一、“營(yíng)改增”的重要性及目標(biāo)

第一，融資租賃可以連接消費(fèi)與交換兩環(huán)節(jié)，加快資本貨物流通與消費(fèi)的速度，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)再生產(chǎn)速度的提高。同時(shí)，可以使金融手段向多樣化的方向發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)金融市場(chǎng)融資規(guī)模增加，提高金融安全。

第二，有利于進(jìn)一步明確融資租賃業(yè)的行業(yè)定位。由于融資租賃集融資融物于一體，行業(yè)定位一直比較模糊。在增值稅改革以前，中國(guó)稅收制度將融資租賃一分為二，一部分經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)劃分為金融業(yè)，另外一部分企業(yè)劃分為服務(wù)業(yè)。在增值稅改革試點(diǎn)過(guò)程中，融資租賃的有動(dòng)產(chǎn)租賃被定位為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，這符合其行業(yè)特征。但隨著增值稅改革的深入，對(duì)融資租賃行業(yè)整體定位應(yīng)有更明確。

第三，有利于進(jìn)一步推進(jìn)融資租賃業(yè)務(wù)增值稅優(yōu)惠政策的具體實(shí)施。融資租賃行業(yè)正處于成長(zhǎng)階段，國(guó)家應(yīng)給予一定的稅收政策支持，這不僅有利于租賃行業(yè)的發(fā)展，同時(shí)有利于解決企業(yè)，特別是中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，促進(jìn)設(shè)備更新?lián)Q代，加速?lài)?guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

第四，有利于加強(qiáng)融資租賃業(yè)增值稅改革與其他法規(guī)制度的適應(yīng)性。為適應(yīng)融資租賃業(yè)增值稅改革，各方面政策法規(guī)應(yīng)同步協(xié)調(diào)，如在立法方面、會(huì)計(jì)處理方面，這樣不但便于企業(yè)操作，同時(shí)有利于監(jiān)管部門(mén)的管理。只有健全、完善的政策法規(guī)環(huán)境，才能保證融資租賃行業(yè)的健康發(fā)展。

二、融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”后出現(xiàn)的問(wèn)題及建議

（一）融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”后出現(xiàn)的問(wèn)題

“營(yíng)改增”雖然實(shí)行的時(shí)間不是很長(zhǎng)，但是對(duì)于相關(guān)行業(yè)的影響還是比較大的，尤其是融資租賃行業(yè)，融資租賃行業(yè)作為中國(guó)的新興產(chǎn)業(yè)，在“營(yíng)改增”的新政下受到了很大的影響，也存在著一些問(wèn)題。

1.售后回租業(yè)務(wù)的增值稅重復(fù)征收。售后回租業(yè)務(wù)是指將自己的有形動(dòng)產(chǎn)出售，然后再向買(mǎi)方租回使用。這樣在作為承租方的公司向租賃公司銷(xiāo)售有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)的規(guī)定不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，使得作為承租方的公司不能給租賃公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。租賃公司在核算售后回租業(yè)務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，因租賃公司沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么在“價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”中包含的有形動(dòng)產(chǎn)的價(jià)款則無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。這樣會(huì)使作為承租方的公司在置辦有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)已經(jīng)繳納過(guò)一次增值稅，在售后回租業(yè)務(wù)中租賃公司將對(duì)此有形動(dòng)產(chǎn)再一次繳納增值稅，形成了增值稅的重復(fù)征收。

2.出租方增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具方式混亂。營(yíng)改增后，融資租賃出租方作為增值稅納稅人應(yīng)該向承租方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是根據(jù)租賃合同一次性開(kāi)具，還是按照租金金額分次開(kāi)具，目前做法不一。若按照租賃合同一次開(kāi)具，有利于國(guó)家稅收收入的早日取得，但是在時(shí)間上又與出租方租金收入的取得不匹配。若按照租金金額分次開(kāi)具，那么從單筆業(yè)務(wù)來(lái)看，由于進(jìn)項(xiàng)稅額較大，又會(huì)造成出租方前期進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng)不需要納稅。

3.“即征即退”政策難以實(shí)施?！盃I(yíng)改增”后，為實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)納稅人原享受的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過(guò)渡，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)稅[2011]111號(hào)文，規(guī)定了試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。其中規(guī)定，對(duì)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

在財(cái)稅[2012]86號(hào)出臺(tái)之前，3%即征即退的分母一直是業(yè)內(nèi)爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，各地具體執(zhí)行的情況也很不一樣。上海市3%即征即退的分母，有的按息差（租息減去財(cái)務(wù)利息支出），有的按租息。而北京市按照本金加上租息，以北京市的算法跟很多融資租賃企業(yè)測(cè)算稅負(fù)，沒(méi)有一個(gè)可以達(dá)到3%，這就意味著原來(lái)按照5%交稅，現(xiàn)在按照17%交稅不給退稅，結(jié)果就是融資租賃公司的稅負(fù)增加。

北京祥盛宏源稅務(wù)師事務(wù)所有限公司總經(jīng)理王尤貴在，“中國(guó)融資租賃三十人論壇成立一周年研討會(huì)”上介紹。“如果按照租息全額乘以3%計(jì)算退稅基數(shù)的時(shí)候，實(shí)際稅負(fù)仍然要比營(yíng)業(yè)稅高，除非利率水平或者獲利水平非常高?！北本┚┏菄?guó)際融資租賃有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)霍其慧如是說(shuō)。2012年12月4日，財(cái)稅[2012]86號(hào)文出臺(tái)，對(duì)增值稅3%即征即退的稅負(fù)分母基數(shù)進(jìn)行了明確，“財(cái)稅[2011]111號(hào)文第二條第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)中增值稅實(shí)際稅負(fù)是指，納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。”即3%即征即退的分母不僅包括租賃利息收入，還包括了租賃本金。endprint

招銀金融租賃有限公司（下稱(chēng)“招銀租賃”）副總經(jīng)理劉衛(wèi)東指出，以金融租賃公司項(xiàng)目利差3%來(lái)測(cè)算，按86號(hào)文測(cè)算實(shí)際稅負(fù)在0.7%，遠(yuǎn)低于稅負(fù)超過(guò)3%才可即征即退的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)質(zhì)也就是“營(yíng)改增”前后租賃公司的流轉(zhuǎn)稅率從原來(lái)的利差的5%，擴(kuò)大到了17%，增幅為240%，對(duì)租賃行業(yè)的發(fā)展造成了較大的影響。

民生金融租賃計(jì)劃財(cái)務(wù)部總經(jīng)理湯敏指出“以不同的分母計(jì)算實(shí)際稅負(fù)，差別非常大：以租金全額作為分母，實(shí)際稅負(fù)約為0.5%；以租息作為分母，實(shí)際稅負(fù)約為2.5%；以息差及租息減去財(cái)務(wù)利息支出作為分母，實(shí)際稅負(fù)約為5%?！边@也就說(shuō)明，若以86號(hào)文的口徑，即分母為租金全額，租賃公司的實(shí)際稅負(fù)只有0.5%，遠(yuǎn)小于3%，無(wú)法達(dá)到即征即退的水平。

（二）融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”政策的完善建議

1.融資租賃業(yè)的“營(yíng)改增”應(yīng)當(dāng)保持政策的連續(xù)性。有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)中的售后回租業(yè)務(wù)可以實(shí)行差別征稅的方式，就是對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分，按零稅率或免稅計(jì)征，承租方的公司向租賃公司開(kāi)具零稅率發(fā)票，對(duì)租息部分則按正常計(jì)征，租賃公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，承租方的公司可以抵扣。這樣既解決了售后回租中重復(fù)征稅的問(wèn)題，同時(shí)在繳納增值稅的過(guò)程中，各環(huán)節(jié)的票據(jù)能夠保持連貫性。

2.規(guī)范融資租賃業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具方式。值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具建議做到：第一，合理利用“經(jīng)營(yíng)單位”和“使用單位”兩個(gè)單位的填法。國(guó)內(nèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票采用進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅發(fā)票的格式，“經(jīng)營(yíng)單位”處填租賃公司、“使用單位”處填承租人，租賃公司擁有租賃物所有權(quán)，只要同樣規(guī)定有關(guān)稅收政策只針對(duì)“使用單位”，增值稅轉(zhuǎn)型就不存在問(wèn)題了。第二，合理利用“備注欄”倘若不改變現(xiàn)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票格式，只要充分利用“備注”欄，也能發(fā)揮同樣的作用。在“備注”欄內(nèi)注明：增值稅由承租人支付，并由其抵扣即可。供貨人向租賃公司出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而承租人則可根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票中“備注”欄抵扣增值稅。

3.改變或取消優(yōu)惠政策。應(yīng)該做一些保護(hù)出租人資金不受損失的舉措，財(cái)稅[2013]106號(hào)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃增值稅即征即退政策規(guī)定：“在2015年12月31日前，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，本規(guī)定所稱(chēng)增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例?！比绻麑⒎帜赴聪⒉睿ㄗ庀p去財(cái)務(wù)利息支出）計(jì)算，就可以享受到優(yōu)惠政策。同時(shí)應(yīng)考慮對(duì)出租人超過(guò)3%的稅負(fù)是否能做到及時(shí)退稅而不影響出租人的資金運(yùn)營(yíng)，如果不能，建議可以對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的稅率由17%降到合適水平，直接降低稅負(fù)比這項(xiàng)優(yōu)惠政策更實(shí)際，不僅節(jié)省了層層審批手續(xù)，也使出租人免去了資金流動(dòng)不足的壓力。

結(jié)論

文章通過(guò)分析 “營(yíng)改增”對(duì)融資租賃業(yè)的影響得出以下結(jié)論：一是“營(yíng)改增”雖然是國(guó)家調(diào)節(jié)市場(chǎng)的一個(gè)重要改革和舉措，動(dòng)機(jī)和愿景是好的，但是在初期對(duì)于融資租賃業(yè)的減稅效應(yīng)，并不明顯，反而可能會(huì)導(dǎo)致增加稅負(fù)的現(xiàn)實(shí)；二是“營(yíng)改增”帶來(lái)了征稅方面的較大變化，但是對(duì)于其他方面的效應(yīng)也相對(duì)較為復(fù)雜，其效果需要綜合考量；三是當(dāng)前營(yíng)改增中，還存在著一些問(wèn)題和矛盾，阻礙和影響整體上營(yíng)改增效果的實(shí)現(xiàn)，需要制定配套措施進(jìn)行化解和解決，以便于這一措施更快地顯現(xiàn)效果。

總之，“營(yíng)改增”對(duì)于融資租賃業(yè)的影響是復(fù)雜的，也是長(zhǎng)期的，僅僅通過(guò)不斷時(shí)間的關(guān)注，難以達(dá)到預(yù)期目的，期盼在以后的學(xué)習(xí)生活中，進(jìn)一步探索和研究，深化對(duì)于這一問(wèn)題的認(rèn)識(shí)。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]endprint