優(yōu)化納稅服務(wù)的國際借鑒與研究

程嬌龍

摘 要：通過對(duì)國外優(yōu)化納稅服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)的介紹，借鑒地提出中國優(yōu)化納稅服務(wù)的建議。優(yōu)化納稅服務(wù)應(yīng)該在方便納稅人的基礎(chǔ)上降低納稅成本，從而才能真正達(dá)到節(jié)省納稅人的時(shí)間和金錢的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：納稅人權(quán)利；誠信納稅；納稅成本；救濟(jì)手段

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）36-0081-02

如何優(yōu)化納稅服務(wù)逐漸被各國稅務(wù)當(dāng)局關(guān)注的焦點(diǎn)，綜觀國外納稅服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)優(yōu)化中國納稅服務(wù)具有一定借鑒意義。

一、國外納稅服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)

（一）強(qiáng)調(diào)保障納稅人權(quán)利

美國政府1988年制定了專門保護(hù)納稅人各種權(quán)利的《納稅人權(quán)利法案》。強(qiáng)調(diào)納稅人權(quán)益受到保護(hù)，在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交涉中，納稅人有權(quán)獲得對(duì)有關(guān)問題的解釋，而且其權(quán)益應(yīng)得到保護(hù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行稽核，首先要送給納稅人一本《納稅人權(quán)利》手冊(cè)，以告知和幫助納稅人了解自己的權(quán)利。還建立了納稅人援助制度，對(duì)那些因國內(nèi)收入局的執(zhí)法行動(dòng)而可能陷入困境的納稅人提供救濟(jì)。

法國各省都設(shè)有稅務(wù)委員會(huì)，這是一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，其成員一半來自稅務(wù)機(jī)關(guān)，一半來自納稅人。委員會(huì)主席由普通法院院長或院長指定的法官擔(dān)任。委員會(huì)接受納稅人的申訴，并對(duì)案件進(jìn)行獨(dú)立評(píng)議，提出意見供稅務(wù)當(dāng)局及納稅人參考。法國各級(jí)稅務(wù)部門都設(shè)有一名調(diào)解員，專門負(fù)責(zé)和納稅人對(duì)話，國家財(cái)政部設(shè)有部調(diào)解員。如果在下級(jí)的對(duì)話調(diào)解中解決不了問題，納稅人可以向他們申請(qǐng)救濟(jì)。

（二）重視形式多樣的稅收宣傳

日本政府從1954年開始，規(guī)定每年11月11—17日為全國“稅收宣傳周”。宣傳活動(dòng)期間，各地稅務(wù)部門舉辦納稅人座談會(huì)、巡回講座、稅務(wù)咨詢、稅收資料展、稅收講演會(huì)、稅收題材征文獲獎(jiǎng)表彰等宣傳項(xiàng)目，還在很多城市設(shè)立免費(fèi)咨詢站，配有熟悉稅法、經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)相談官負(fù)責(zé)稅收咨詢和處理納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見。

美國對(duì)在學(xué)校14～18歲的中學(xué)生進(jìn)行稅收教育，開設(shè)相關(guān)稅收教育課程，比如解釋征稅的必要性、如何填寫簡(jiǎn)單的納稅申報(bào)表等。

（三）提高辦稅效率，降低納稅成本

許多國家在稅務(wù)管理中應(yīng)用計(jì)算機(jī)和因特網(wǎng)提高辦稅效率，減少納稅人辦稅費(fèi)用和時(shí)間耗費(fèi)以及稅務(wù)管理給納稅人帶來的心理影響。

英國稅務(wù)局堅(jiān)持量化全國統(tǒng)一的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，為納稅人提供迅速高效和禮貌的服務(wù)，要求所有打給稅務(wù)局的電話，20秒內(nèi)接通率90%；80%的郵件在15個(gè)工作日內(nèi)回復(fù)；對(duì)沒有預(yù)約來咨詢中心的，95%的人在15分鐘內(nèi)得到接待；錯(cuò)扣繳的稅收收入，20個(gè)工作日內(nèi)予以退還；對(duì)95%的自我核定的納稅人和90%的其他納稅人，一次性準(zhǔn)確計(jì)算稅款。

韓國國家稅務(wù)廳將以前分散的咨詢歸口管理，設(shè)立國家稅務(wù)呼叫服務(wù)中心，納稅人可以得到免費(fèi)而快速準(zhǔn)確的答復(fù)，呼叫中心的網(wǎng)絡(luò)登錄、電話接通成功率達(dá)95%。納稅人可以在任何區(qū)級(jí)稅務(wù)局納稅，不管其管轄地在哪里，都能夠獲得納稅證明。

新西蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)在全國建立了5個(gè)電話咨詢中心，納稅人只要將其稅號(hào)和咨詢問題電話告知稅務(wù)局，稅務(wù)局立即予以答復(fù)。新西蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)還在全國建立了3個(gè)信息處理中心，稅務(wù)局鼓勵(lì)納稅人采取郵寄和電子申報(bào)納稅方式。納稅人可將支票直接寄給信息處理中心，信息處理中心接到納稅人的申報(bào)單和支票并進(jìn)行審核后，即將支票交給銀行辦理入庫手續(xù)。

（四）充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)力量作用

日本1951年制訂了現(xiàn)行的稅務(wù)代理士法，政府積極鼓勵(lì)發(fā)展稅務(wù)代理士行業(yè)，目前稅務(wù)代理士人數(shù)已大大超過國稅系統(tǒng)人員總數(shù)。此外“納稅儲(chǔ)蓄組合”制度是日本獨(dú)特的稅收制度，將繳稅與儲(chǔ)蓄相結(jié)合，先將稅款存入組合體內(nèi)，之后按高于銀行的利率支付其利息。該制度很大程度地保證了稅款及時(shí)足額入庫，而且激發(fā)了公民納稅的積極性。

為保護(hù)低收入者尤其是老年人等脆弱群體，美國、英國、加拿大、澳大利亞等國已有由政府資助的稅收志愿者組織，旨在為無力承擔(dān)稅務(wù)咨詢費(fèi)的低收入者免費(fèi)提供稅收咨詢，尤其是以老年納稅人為重點(diǎn)，并不斷發(fā)展壯大。如美國的助老稅收咨詢委員會(huì)，英國的低收入者稅制改革委員會(huì)，加、澳兩國援助個(gè)人所得稅中低收入納稅人的組織，普通受到各國納稅人的歡迎。

二、對(duì)中國優(yōu)化納稅服務(wù)的借鑒

（一）相信納稅人能依法納稅

中國稅務(wù)機(jī)關(guān)通常不相信納稅人能夠依法自覺納稅，先入為主認(rèn)為其有偷稅漏稅行為。在這種思想影響下的稅收管理以監(jiān)督打擊為主，片面地認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督與防范能力強(qiáng)弱決定了稅款流失多少。經(jīng)歷多次征管改革，加強(qiáng)了對(duì)納稅人的監(jiān)督防范，程序越來越復(fù)雜，規(guī)定越來越嚴(yán)謹(jǐn)。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)也為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，但是在行政管理關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)屬于行政機(jī)關(guān)，手中掌握著“大權(quán)”處于強(qiáng)勢(shì)地位，而納稅人這行政相對(duì)人處于被監(jiān)督的弱勢(shì)地位，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人始終上演貓與老鼠的對(duì)抗游戲，征納關(guān)系緊張。征納關(guān)系的緊張，又加劇了稅收的偷逃。要跳出這種惡性循環(huán)的圈子在于轉(zhuǎn)變稅收管理思想，即從傳統(tǒng)的基本不相信納稅人依法納稅的主觀判斷轉(zhuǎn)變到基本相信納稅人能自覺履行納稅義務(wù)。實(shí)現(xiàn)這種理念的轉(zhuǎn)變，必須從思想上認(rèn)識(shí)到以下幾點(diǎn)：

第一，改善征納關(guān)系，愿意相信納稅人是遵紀(jì)守法、自覺納稅的主體。在納稅人中對(duì)稅法的不遵從畢竟是少數(shù)，而這少數(shù)之中又有相當(dāng)一部分人由于對(duì)稅法的無知，不愿花過多的費(fèi)用和時(shí)間以及對(duì)政府行為、稅款使用、稅收制度、稅收管理等方面不滿等原因而不能正確履行納稅義務(wù)。

第二，加強(qiáng)與納稅人的溝通交流，培養(yǎng)其誠信納稅意識(shí)。納稅人具有誠信納稅意識(shí)，對(duì)一個(gè)國家的稅收體制運(yùn)轉(zhuǎn)有重要的意義。納稅人能自覺納稅比稅務(wù)機(jī)關(guān)花費(fèi)大量的時(shí)間、人力、物力進(jìn)行管理和稽查更省時(shí)省力，也有助于創(chuàng)建和諧稅制。但是稅收教育不能僅靠稅務(wù)部門完成，要由政府發(fā)起，社會(huì)積極響應(yīng)，培養(yǎng)全民誠信、自覺納稅。endprint

（二）從強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)轉(zhuǎn)變到強(qiáng)調(diào)保護(hù)納稅人權(quán)利的救濟(jì)手段

在傳統(tǒng)稅收管理中強(qiáng)調(diào)納稅人等行政管理相對(duì)人應(yīng)履行的義務(wù)，忽視這種義務(wù)的履行的同時(shí)納稅人等行政管理相對(duì)人享有相應(yīng)的權(quán)利。新型稅收管理應(yīng)認(rèn)定納稅人權(quán)利和義務(wù)是相對(duì)應(yīng)的。中國目前缺乏有效保護(hù)納稅人權(quán)利的救濟(jì)手段，納稅人的稅收法律意識(shí)薄弱，自我保護(hù)意識(shí)也相對(duì)薄弱，當(dāng)前尤其應(yīng)在納稅服務(wù)中強(qiáng)調(diào)保護(hù)納稅人權(quán)利的救濟(jì)手段。

第一，做好稅收宣傳工作，幫助納稅人了解掌握相關(guān)稅法和稅收知識(shí)。采取多種形式宣傳納稅人的權(quán)利，使納稅人了解其擁有什么權(quán)利、怎樣維護(hù)自己的權(quán)利。

第二，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要緊緊圍繞納稅人的稅收知情權(quán)、陳述申辯權(quán)、減免稅申請(qǐng)權(quán)、退稅申請(qǐng)權(quán)、申請(qǐng)延期申報(bào)和繳納稅款權(quán)、請(qǐng)求賠償權(quán)、申請(qǐng)行政復(fù)議權(quán)、訴訟權(quán)、要求聽證權(quán)等合法權(quán)益，制定相關(guān)政策、規(guī)則和辦法，依法開展稅收工作。稅務(wù)人員應(yīng)以《行政法》合理原則為行為準(zhǔn)繩，工作中要合理、適度地執(zhí)行稅法。對(duì)納稅人的不遵從行為應(yīng)進(jìn)行具體分析，區(qū)別納稅人的過錯(cuò)是善意還是惡意，充分聽取納稅人的陳述和申辯，建立和諧征納機(jī)制。

第三，依靠社會(huì)力量，拓展保護(hù)納稅人權(quán)利的救濟(jì)手段。在護(hù)稅協(xié)稅組織中成立納稅人維權(quán)機(jī)構(gòu)，接受納稅人的申訴，評(píng)議稅務(wù)人員執(zhí)法行為。建立全國統(tǒng)一的納稅服務(wù)呼叫中心12366，接受納稅人的稅收咨詢、涉稅投訴和其他方面的服務(wù)要求，提供高質(zhì)量高效率的在線服務(wù)。健全完善社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，大力發(fā)展稅務(wù)師事務(wù)所，開展社會(huì)性的專業(yè)性的稅收代理業(yè)務(wù)、稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)、稅收籌劃業(yè)務(wù)。

（三）方便納稅人、降低納稅成本

傳統(tǒng)的納稅服務(wù)只考慮降低征稅成本，但這種征收成本的減少，有的是以增加納稅人的辦稅時(shí)間和費(fèi)用為代價(jià)的。納稅人為了適應(yīng)一波又一波的征管改革，需要花費(fèi)金錢購買新的報(bào)表資料和辦稅設(shè)備，需要花費(fèi)時(shí)間去適應(yīng)新的納稅模式，掌握新的納稅操作，增加了納稅人的遵從成本。優(yōu)化納稅服務(wù)應(yīng)該在方便納稅人的基礎(chǔ)上降低納稅成本，從而才能真正達(dá)到節(jié)省納稅人的時(shí)間和金錢的目標(biāo)。

第一，全面開通納稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)和12366稅收服務(wù)熱線，為納稅人提供全方位的稅收政策咨詢以及表格領(lǐng)取或下載等互動(dòng)式免費(fèi)服務(wù)。

第二，簡(jiǎn)化辦事程序、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，減少審批項(xiàng)目，實(shí)行限時(shí)辦結(jié)，使征稅過程進(jìn)一步提速。

第三，簡(jiǎn)化納稅人所需提供的涉稅資料，建立涉稅資料電子影像采集系統(tǒng)。納稅人提供過的涉稅資料，在下次辦理涉稅業(yè)務(wù)時(shí)可復(fù)用之前掃描過的資料影像，無需重復(fù)提供紙質(zhì)資料。并且由于職能部門不再留存資料，納稅人只需填寫提供一份資料即可，減輕了納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。

第四，大力實(shí)施科技興稅戰(zhàn)略，不斷改造納稅服務(wù)部門的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高網(wǎng)絡(luò)速率，優(yōu)化和整合征管軟件，完善多元化申報(bào)方式，穩(wěn)步推進(jìn)網(wǎng)上認(rèn)證辦法，盡快改變目前很多地方存在的電話難接通、網(wǎng)絡(luò)難登錄的現(xiàn)狀，為納稅人提供快速便捷的納稅服務(wù)。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]endprint