淺析企業(yè)人力資源成本會計(jì)的確認(rèn)與核算

張昊宇

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，企業(yè)人力資源內(nèi)涵和管理方式都發(fā)生了深刻變化。對當(dāng)前企業(yè)來說，堅(jiān)持“以人為本”的人力資源管理理念是最正確的選擇，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)人力資源可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的重要途徑。企業(yè)人力資源具有資本和成本雙重特點(diǎn)，如何實(shí)現(xiàn)投入與控制的合理平衡，如何有效控制人力資源成本投入，是企業(yè)人力資源管理需要認(rèn)真面對的問題。從人力資源成本的概念出發(fā)，論述人力資源成本會計(jì)的確認(rèn)及核算問題，旨在為中國人力資源成本會計(jì)的應(yīng)用提供理論的支持。

關(guān)鍵詞：人力資源；成本會計(jì)；核算

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）36-0139-02

引言

20世紀(jì)70年代以來，管理界開始興起人力資源理論研究活動，許多學(xué)者嘗試將其運(yùn)用到管理實(shí)踐當(dāng)中去，這促進(jìn)了企業(yè)管理觀念從以“物”為中心向以“人”為中心的轉(zhuǎn)變，從而將管理理論帶向了一個(gè)全新的發(fā)展階段。將人視為一種特殊的社會生產(chǎn)要素投入，用科學(xué)的管理方法和手段來發(fā)掘人的創(chuàng)造潛力，以成為現(xiàn)代人力資源管理的重要思想。進(jìn)入到21世紀(jì)以后，人在社會競爭中的重要性不斷提升，是企業(yè)競爭成敗的關(guān)鍵性決定因素之一。另一方面，社會生產(chǎn)逐漸開始從過去的生產(chǎn)導(dǎo)向型向科技服務(wù)導(dǎo)向模式發(fā)展和過渡，這個(gè)轉(zhuǎn)變更加凸顯了人力資源在社會經(jīng)濟(jì)活動中的重要地位。如何科學(xué)管理人力資源，已成為決定企業(yè)生存與發(fā)展的重要管理問題。人力資源管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，企業(yè)在人力資源管理方面的投入不斷增長，必然會促進(jìn)人力資源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，同時(shí)也有效刺激了人力資源成本管理需求。采用科學(xué)合理的人力資源成本會計(jì)核算方法有利于幫助企業(yè)節(jié)省人工成本，提高人力資源投入—產(chǎn)出比；能夠?yàn)楣芾韺犹峁┛煽康臎Q策依據(jù)；能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營成本更客觀全面地體現(xiàn)出來。

一、人力資源成本會計(jì)的確認(rèn)

所謂人力資源成本，是指企業(yè)用于取得人力資源進(jìn)行的投入和支出所付出的成本，它有廣義和狹義之分。從廣義上來看，企業(yè)人力資源成本是指用于人力資源方面的一切費(fèi)用總和；從狹義上來看，企業(yè)人力資源成本是指企業(yè)在特定時(shí)期用于購買勞動力的投入成本。綜上所述，人力資源成本投入多少直接影響到企業(yè)綜合競爭力和經(jīng)營效益。

人力資源成本會計(jì)可以定義為：對有資格成為會計(jì)主體的企業(yè)的人力資源選拔聘用、培訓(xùn)開發(fā)、投入使用及退出企業(yè)等活動中產(chǎn)生的各項(xiàng)支出的確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告。根據(jù)企業(yè)員工從入職到離職過程中企業(yè)投入的相關(guān)成本，將其分為以下五種成本：取得成本、開發(fā)成本、使用成本、保障成本、離職成本。在下圖1中，給出了人力資源成本具體組成結(jié)構(gòu)：

圖1 人力資源成本的構(gòu)成

1.取得成本，是指企業(yè)招募新員工所投入的成本費(fèi)用，例如員工招聘、辦理員工入職手續(xù)等產(chǎn)生的費(fèi)用，在人才市場上，企業(yè)獲取人力資源必須要投入一定的成本。企業(yè)在開展人力資源管理過程中，取得成本主要來自舉辦招聘會、招聘廣告發(fā)布、組織面試、體檢等活動產(chǎn)生的費(fèi)用支出。

2.開發(fā)成本，是指企業(yè)為了提高員工適應(yīng)新工作崗位的綜合能力，例如適應(yīng)能力、學(xué)習(xí)能力、溝通能力以及執(zhí)行能力等，需要投入一定的經(jīng)費(fèi)用于人力資源開發(fā)和培訓(xùn)工作，對新員工來說，開發(fā)成本投入多寡直接關(guān)系到企業(yè)人力資源利用效率，這方面主要包含員工上崗培訓(xùn)、崗位內(nèi)容培訓(xùn)和技能專項(xiàng)提升等。

3.使用成本，是指員工在為企業(yè)工作過程中，企業(yè)需要向員工支付和投入一定成本的費(fèi)用，例如發(fā)放員工工資、為員工購買社保、發(fā)放福利津貼等。

4.保障成本，是指企業(yè)向員工提供的一種社會保障產(chǎn)生的成本。員工如果遇到意外事故導(dǎo)致工作能力喪失需要特別補(bǔ)償或者救濟(jì)，企業(yè)必須承擔(dān)一定的保障責(zé)任，需要為員工購買各種失業(yè)保險(xiǎn)、勞動保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等，這也會增大企業(yè)的開支。勞動保障成本是指員工在遇到意外事故導(dǎo)致身體殘疾或者喪失職業(yè)能力時(shí)，企業(yè)為員工提供一定社會保障產(chǎn)生的成本。

5.離職成本，是指員工主動辭職時(shí)，企業(yè)需要按照法定規(guī)定支付給員工一筆津貼，或員工離職造成崗位暫時(shí)空缺導(dǎo)致的損失、企業(yè)按照勞動合同約定支付給員工一定的解聘補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用。

二、企業(yè)人力資源成本會計(jì)的核算問題

人力資源的投資不是在一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)就可以完成的，它具有延續(xù)性，因此人力資源應(yīng)按會計(jì)分期的原則分別計(jì)算每一個(gè)會計(jì)期間形成的人力資源成本，并在期間終了時(shí)予以確認(rèn)。記入“人力資產(chǎn)”賬戶，形成企業(yè)的人力資產(chǎn)價(jià)值。人力資源投資是為了獲得未來收益而發(fā)生的投資，因此人力投資成本應(yīng)按收益與費(fèi)用配比原則在各期間分期攤銷。企業(yè)人力資源總成本是指依附于企業(yè)的全部人力資源，為實(shí)現(xiàn)全部人力資源獲取和增值而支付的費(fèi)用之和。企業(yè)某年的人力資源總成本包括固定成本本期攤銷值和當(dāng)期可變成本兩大部分。下面就這兩個(gè)部分進(jìn)行核算分析。

（一）企業(yè)人力資源總成本核算

1.固定成本本期攤銷處理。一般來說，企業(yè)員工流動性較大，人力資源投入—產(chǎn)出比是動態(tài)變化的，因此需要采用加速攤銷法來處理人力資本。加速攤銷法是指將多數(shù)成本計(jì)入前期、少數(shù)成本計(jì)入后期。這里我們以變率遞減法作為例子，分母為企業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)期折舊年限內(nèi)不同年份數(shù)值加總，再將從早到晚的年限每年數(shù)值作為分子計(jì)算折舊率，將這個(gè)比率乘以固定資產(chǎn)總值與預(yù)期凈殘值之差，我們就可以得到每個(gè)年份的折舊數(shù)值。這里假設(shè)人力資源成本總值為100，其使用周期是五年，最終凈殘值為10，將1、2、3、4、5加總得到15作為分母，再分別用5、4、3、2、1作為分子得到相對應(yīng)年份的折舊率，它們分別是1/3、4/15、1/5、2/15、1/15。第三年的折舊率為1/5，將其乘以人力資源成本總值100得到20，扣除凈殘值10后就是當(dāng)期折舊額10。對于企業(yè)人力資源來說，新員工對企業(yè)是沒有任何價(jià)值的，勞動合同終止后也不會繼續(xù)為企業(yè)服務(wù)，因此其凈殘值可以視為0。鑒于此，可以將人力資本視為沒有凈殘值的資本。但是也有部分員工會選擇繼續(xù)為企業(yè)服務(wù)，而對于企業(yè)來說這部分人力資本取得成本是0，換言之，企業(yè)得到了人力資本增值部分，此時(shí)不能將人力資本凈殘值視為0。endprint

2.當(dāng)期可變成本計(jì)算。傳統(tǒng)的會計(jì)將當(dāng)期所有人力資源的支出當(dāng)作期間成本與費(fèi)用處理，在管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等賬戶中列支。而人力資源會計(jì)則將支出的一部分作為期間成本與期間費(fèi)用，其余的則處理為“人力資產(chǎn)”，并在其后的服務(wù)期間進(jìn)行分?jǐn)偂T工本期可變成本主要計(jì)算本年度人力資源投入的員工培訓(xùn)費(fèi)用和管理成本。應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)科目：“人力資產(chǎn)”，人力資產(chǎn)記錄人力資源的原始取得價(jià)格和價(jià)值增減變動情況，按期對人力資源進(jìn)行攤銷（類似“固定資產(chǎn)”科目）。下設(shè)反方向科目“累計(jì)攤銷”。

（二）個(gè)體成本核算

第一，獲得成本主要是招聘員工個(gè)人有關(guān)的費(fèi)用支出。第二，開發(fā)成本是企業(yè)對已聘用的員工進(jìn)行培訓(xùn)，使其熟悉企業(yè)，達(dá)到具體工作崗位所需能力或提高員工的現(xiàn)有技能而發(fā)生的費(fèi)用，如上崗前培訓(xùn)成本、崗位培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本等。第三，可以從財(cái)務(wù)報(bào)表中統(tǒng)計(jì)企業(yè)員工薪酬福利數(shù)據(jù)。第四，員工本期可變成本主要計(jì)算本年度人力資源投入的員工培訓(xùn)費(fèi)用和管理成本。例如企業(yè)員工招聘支出是400元，對員工開展培訓(xùn)需要投入400元，假設(shè)員工月工資為3 500元，獎金為200元，公司為員工購買各類保險(xiǎn)費(fèi)用支出700元，員工本期可變成本是500元，將上述成本加總起來就是企業(yè)對該名員工投入的總成本， 結(jié)束語

企業(yè)人力資源成本控制是企業(yè)重要管理工作，隨著人力資源管理理論不斷發(fā)展和完善，國內(nèi)外學(xué)者提出了不同的觀點(diǎn)和看法，這為完善企業(yè)人力資源成本控制理論提供了有益指導(dǎo)。對于企業(yè)來說，要有效控制人力資源成本是一項(xiàng)長期艱巨的的任務(wù)，隨著科技的發(fā)展和企業(yè)競爭方式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)將人力資本納入到會計(jì)核算體系中具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，這不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)成本控制意識，還能夠促進(jìn)企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量提高，為管理層提供更加可靠的決策依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 柴永卓.企業(yè)人力資源成本控制研究[D].長春：長春理工大學(xué)，2011.

[2] 婁玲玲.企業(yè)人力資源成本管理戰(zhàn)略研究[D].貴陽：貴州財(cái)經(jīng)人學(xué)，2012.

[3] 斯蒂芬·P.羅賓斯.組織行為學(xué)（第7版）[M].北京：中國人民人學(xué)出版社，2003.

[4] 張媛.淺談人力資源成本會計(jì)[J].現(xiàn)代會計(jì)，2012，（2）.

[5] 白麗紅.人力資源成本會計(jì)探討[D].太原：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010.

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint

2.當(dāng)期可變成本計(jì)算。傳統(tǒng)的會計(jì)將當(dāng)期所有人力資源的支出當(dāng)作期間成本與費(fèi)用處理，在管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等賬戶中列支。而人力資源會計(jì)則將支出的一部分作為期間成本與期間費(fèi)用，其余的則處理為“人力資產(chǎn)”，并在其后的服務(wù)期間進(jìn)行分?jǐn)?。員工本期可變成本主要計(jì)算本年度人力資源投入的員工培訓(xùn)費(fèi)用和管理成本。應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)科目：“人力資產(chǎn)”，人力資產(chǎn)記錄人力資源的原始取得價(jià)格和價(jià)值增減變動情況，按期對人力資源進(jìn)行攤銷（類似“固定資產(chǎn)”科目）。下設(shè)反方向科目“累計(jì)攤銷”。

（二）個(gè)體成本核算

第一，獲得成本主要是招聘員工個(gè)人有關(guān)的費(fèi)用支出。第二，開發(fā)成本是企業(yè)對已聘用的員工進(jìn)行培訓(xùn)，使其熟悉企業(yè)，達(dá)到具體工作崗位所需能力或提高員工的現(xiàn)有技能而發(fā)生的費(fèi)用，如上崗前培訓(xùn)成本、崗位培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本等。第三，可以從財(cái)務(wù)報(bào)表中統(tǒng)計(jì)企業(yè)員工薪酬福利數(shù)據(jù)。第四，員工本期可變成本主要計(jì)算本年度人力資源投入的員工培訓(xùn)費(fèi)用和管理成本。例如企業(yè)員工招聘支出是400元，對員工開展培訓(xùn)需要投入400元，假設(shè)員工月工資為3 500元，獎金為200元，公司為員工購買各類保險(xiǎn)費(fèi)用支出700元，員工本期可變成本是500元，將上述成本加總起來就是企業(yè)對該名員工投入的總成本， 結(jié)束語

企業(yè)人力資源成本控制是企業(yè)重要管理工作，隨著人力資源管理理論不斷發(fā)展和完善，國內(nèi)外學(xué)者提出了不同的觀點(diǎn)和看法，這為完善企業(yè)人力資源成本控制理論提供了有益指導(dǎo)。對于企業(yè)來說，要有效控制人力資源成本是一項(xiàng)長期艱巨的的任務(wù)，隨著科技的發(fā)展和企業(yè)競爭方式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)將人力資本納入到會計(jì)核算體系中具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，這不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)成本控制意識，還能夠促進(jìn)企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量提高，為管理層提供更加可靠的決策依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 婁玲玲.企業(yè)人力資源成本管理戰(zhàn)略研究[D].貴陽：貴州財(cái)經(jīng)人學(xué)，2012.

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[5] 白麗紅.人力資源成本會計(jì)探討[D].太原：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010.

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint

2.當(dāng)期可變成本計(jì)算。傳統(tǒng)的會計(jì)將當(dāng)期所有人力資源的支出當(dāng)作期間成本與費(fèi)用處理，在管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等賬戶中列支。而人力資源會計(jì)則將支出的一部分作為期間成本與期間費(fèi)用，其余的則處理為“人力資產(chǎn)”，并在其后的服務(wù)期間進(jìn)行分?jǐn)?。員工本期可變成本主要計(jì)算本年度人力資源投入的員工培訓(xùn)費(fèi)用和管理成本。應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)科目：“人力資產(chǎn)”，人力資產(chǎn)記錄人力資源的原始取得價(jià)格和價(jià)值增減變動情況，按期對人力資源進(jìn)行攤銷（類似“固定資產(chǎn)”科目）。下設(shè)反方向科目“累計(jì)攤銷”。

（二）個(gè)體成本核算

第一，獲得成本主要是招聘員工個(gè)人有關(guān)的費(fèi)用支出。第二，開發(fā)成本是企業(yè)對已聘用的員工進(jìn)行培訓(xùn)，使其熟悉企業(yè)，達(dá)到具體工作崗位所需能力或提高員工的現(xiàn)有技能而發(fā)生的費(fèi)用，如上崗前培訓(xùn)成本、崗位培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本等。第三，可以從財(cái)務(wù)報(bào)表中統(tǒng)計(jì)企業(yè)員工薪酬福利數(shù)據(jù)。第四，員工本期可變成本主要計(jì)算本年度人力資源投入的員工培訓(xùn)費(fèi)用和管理成本。例如企業(yè)員工招聘支出是400元，對員工開展培訓(xùn)需要投入400元，假設(shè)員工月工資為3 500元，獎金為200元，公司為員工購買各類保險(xiǎn)費(fèi)用支出700元，員工本期可變成本是500元，將上述成本加總起來就是企業(yè)對該名員工投入的總成本， 結(jié)束語

企業(yè)人力資源成本控制是企業(yè)重要管理工作，隨著人力資源管理理論不斷發(fā)展和完善，國內(nèi)外學(xué)者提出了不同的觀點(diǎn)和看法，這為完善企業(yè)人力資源成本控制理論提供了有益指導(dǎo)。對于企業(yè)來說，要有效控制人力資源成本是一項(xiàng)長期艱巨的的任務(wù)，隨著科技的發(fā)展和企業(yè)競爭方式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)將人力資本納入到會計(jì)核算體系中具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，這不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)成本控制意識，還能夠促進(jìn)企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量提高，為管理層提供更加可靠的決策依據(jù)。

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[4] 張媛.淺談人力資源成本會計(jì)[J].現(xiàn)代會計(jì)，2012，（2）.

[5] 白麗紅.人力資源成本會計(jì)探討[D].太原：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010.

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