發(fā)票制度的缺陷和完善途徑

燕美同+張亞妮

摘 要：發(fā)票是在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中由收款方填開提供給付款方憑其付款和提貨或接受服務(wù)的書面證明。同時也是確定納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的原始依據(jù)，是企業(yè)財務(wù)收支的法定憑證，是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。就個人而言，發(fā)票是購買東西售后的一種憑證，為國家提供稅收。在生活中衣食住行處處均可以獲得發(fā)票，它為售后服務(wù)提供法律依據(jù)。但就中國現(xiàn)狀而言，為了貪小便宜不要發(fā)票而獲取一些折扣，忘記了發(fā)票是一種購物憑證的現(xiàn)象也是非常普遍的。

關(guān)鍵詞：發(fā)票；稅收；消費者；制度

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）36-0155-02

發(fā)票是在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中由收款方填開提供給付款方憑其付款和提貨或接受服務(wù)的書面證明。同時也是確定納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的原始依據(jù)，是企業(yè)財務(wù)收支的法定憑證，是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。就個人而言，發(fā)票是購買東西售后的一種憑證，為國家提供稅收。在生活中衣食住行處處均可以獲得發(fā)票，它為我們的售后服務(wù)提供法律依據(jù)。但就中國現(xiàn)狀而言，大家為了貪小便宜不要發(fā)票而獲取一些折扣，忘記了發(fā)票是一種購物憑證的現(xiàn)象也是非常普遍的。

一、發(fā)票的功能

開具發(fā)票在市場經(jīng)濟高度發(fā)展的今天，特別是在稅收征管及財務(wù)管理方面，有著極大的必要性，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

1.發(fā)票是記錄經(jīng)營活動的一種原始證明，發(fā)票上載明的各種事項較為完整，既有填制單位的印章，又有經(jīng)辦人簽章，還有監(jiān)制機關(guān)、字軌號碼、發(fā)票代碼等信息，因而具有法律上的證明效力。它為工商部門實施檢查，法院裁定民事訴訟方面的合同、經(jīng)濟糾紛，消費者向銷售者要求更換、退貨、修理商品等提供了依據(jù)，故成為消費者維護自身合法權(quán)益的利器。

2.發(fā)票是加強財務(wù)會計管理、保護國家稅收安全的重要手段。只有合法、真實的填制發(fā)票，才能保證會計核算資料的真實度和可信度，保證會計核算的質(zhì)量，從而使會計信息做到準確、完整。

3.普通發(fā)票是稅務(wù)稽查方面的重要依據(jù)。發(fā)票開具后，依據(jù)發(fā)票票面上的征稅對象名稱、數(shù)量、金額，使計稅基數(shù)有了原始可靠的依據(jù)。離開了發(fā)票，難以確保應(yīng)納稅額計算的準確性。因此發(fā)票往往成為稅務(wù)稽查的主要突破口。

4.發(fā)票成為維護社會經(jīng)濟秩序安全的重要工具。發(fā)票依托其證明作用，在一定條件下兼具合同的性質(zhì)。發(fā)票已經(jīng)成為社會經(jīng)濟領(lǐng)域中不可忽視的一道重要防線，此防線一松，將為經(jīng)濟領(lǐng)域的違法犯罪打開方便之門。

5.在國家稅收管理方面，古今中外，發(fā)票一直是國家稅收管理的一項重要工具。在當今科學(xué)技術(shù)高度發(fā)展的時代，盡管稅收的手段已多種多樣，但發(fā)票仍然占據(jù)國家稅收管理最為主要的地位，保證國家稅收及時入庫。

二、發(fā)票制度的現(xiàn)狀和問題

在衣食住行四大方面中，發(fā)票主要集中體現(xiàn)在“食”中，在大型商場購物可以憑小票換取發(fā)票，飯店吃飯可以索要發(fā)票；在購買高檔奢侈品或電子產(chǎn)品時，人們也越來越重視發(fā)票了，不再為那幾百元購買水貨。目前中國發(fā)展現(xiàn)狀，專業(yè)發(fā)票的管理是一個逐步統(tǒng)一的過程，目前有很大的進步：加大發(fā)票的防偽監(jiān)控力度，運用高科技進行防偽的方法成為當今發(fā)票管理的重要手段，運用高新技術(shù)提高真實發(fā)票數(shù)量，提高稅收質(zhì)量，預(yù)防和打擊稅收中的各種違法亂紀事項；加大犯罪懲罰力度，并有相關(guān)法律可以依據(jù)；新發(fā)票管理辦法（修訂草案）規(guī)定銷售商品、提供經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項時，收款方必須向付款方開具發(fā)票。對付（收）款方未索要發(fā)票的，收（付）款方也應(yīng)當逐筆開具發(fā)票。收（付）款方不得以任何理由拒絕向付（收）款方開具發(fā)票。同時，加大了對未按規(guī)定使用發(fā)票行為的懲處力度。尤其是虛開發(fā)票的行為，規(guī)定了更為嚴厲的處罰措施，除由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，沒收違法所得，還并處1萬元以上10萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。這就進一步加強發(fā)票開具義務(wù)；電子稅控裝置得到推廣，機打發(fā)票已經(jīng)代替了手工開票，防止納稅人偷稅漏稅，保障國家稅收收入。但是它也有兩面性，就發(fā)票本身有許多不足其僅是輔助工具；國家缺少監(jiān)督管理機制；商家存在偷稅漏稅、假冒發(fā)票；消費者自身不重視發(fā)票等，這些主體的不作為在不同程度上影響中國的發(fā)展，限制經(jīng)濟的發(fā)展，以下從發(fā)票本身、國家、商家、消費者四個方面分析中國發(fā)票的現(xiàn)狀：

1.發(fā)票本身。（1）有些發(fā)票內(nèi)容違法出現(xiàn)假票假開、真票假開。由于發(fā)票是商戶與消費者之間開據(jù)，監(jiān)督機構(gòu)在事后，因此無法避免假票假開、真票假開。例如一些人以工作的名義進行高檔消費并拿發(fā)票要求企業(yè)報銷事件越來越普遍；（2）發(fā)票真實性有待商榷。發(fā)票主要體現(xiàn)商家的主觀意愿，例如錯寫單位、數(shù)量金額、時間等，或者消費者沒有消費或消費金額虛假，商家卻開具發(fā)票，這些例子生活中比比皆是。

2.國家。（1）發(fā)票的主管機關(guān)是稅務(wù)機關(guān)，其權(quán)力小、地位低、責任重、難度大，而且各個相關(guān)部門互不配合，很難一致統(tǒng)一，降低效率。（2）國家各級機關(guān)監(jiān)督管理不嚴，對一些經(jīng)營者故意不開、少開、虛開發(fā)票以及使用假發(fā)票的問題，稅務(wù)部門并沒有相應(yīng)的管理辦法，雖有法可依，但中國法律還不完善，在無人舉報并舉證的情況下很難發(fā)現(xiàn)并介入進去，取證困難，并且運行成本大，人力物力沒有后備資源，再加上發(fā)票管理手段上的缺陷使這些問題長期存在并將持續(xù)下去?；鶎佣悇?wù)機關(guān)中沒有設(shè)立專門的發(fā)票管理機構(gòu)，不能經(jīng)常性開展發(fā)票的專項檢查和日常檢查。難以對當時的相關(guān)證據(jù)進行取證，不能完全按《稅收征管法》和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進行處罰。（3）中國對于發(fā)票管理不夠精細化，管理監(jiān)控手段落后并監(jiān)控意思淡薄，管理辦法得不到貫徹，重“稅”輕“票”，重“專”輕“普”，這些都阻礙了中國發(fā)票發(fā)展的進程。

3.商家。（1）經(jīng)營者拒絕開發(fā)票。經(jīng)營者以打折商品、小本經(jīng)營或發(fā)票用完、管理人不在等各種理由為由不開發(fā)票，這樣就降低發(fā)票使用率，降低成本達到獲利的目的。如果消費者強制要發(fā)票的話，就提高價格或額外加稅的方式把應(yīng)負擔的稅收轉(zhuǎn)嫁給消費者，由消費者自行承擔稅收。（2）經(jīng)營者為了實現(xiàn)偷稅漏稅，采取國、地稅發(fā)票混用，為達到少交稅款的目的，例如有的業(yè)戶將娛樂業(yè)與服務(wù)業(yè)發(fā)票混用，賺取稅率差額避稅的行為，稅務(wù)機關(guān)一般難以進行有效的監(jiān)控。還有目前還存在制假售假現(xiàn)象以及真票虛開、代開屢禁不止現(xiàn)象。endprint

4.消費者。由于消費者自身的問題。通過我們前期的問卷調(diào)查可知，大部分人們?yōu)榱司频杲o的小禮品放棄發(fā)票，店家以打折優(yōu)惠等方式不開發(fā)票。這些現(xiàn)象都是由于消費者對發(fā)票的認識性、積極性不高，認為如果不要發(fā)票的話可以打折，降低價錢，大多數(shù)消費者都會接受這一條件，心理上和物質(zhì)上都認為是正確的，例如個人到一些酒店、餐館消費時比較常見。另外，消費者沒有養(yǎng)成積極索要發(fā)票的習(xí)慣，普遍人認為自己索要發(fā)票沒有用無處報銷，所以放棄自己這項權(quán)利。

因此，主要是管理機構(gòu)監(jiān)督審查不細，經(jīng)營者偷稅漏稅，消費者意識不強等原因。目前，個人報銷少，導(dǎo)致個體消費者不主動索要發(fā)票，再加上有的商家對不索取發(fā)票的消費者給予一定的優(yōu)惠，消費者認為有利可圖，從而放棄索要發(fā)票的權(quán)利，這種現(xiàn)象在我們生活中隨處可見。

三、發(fā)票制度完善的途徑

正是由于中國在發(fā)票管理和制度設(shè)計方面存在上述問題，我們需要通過如下四個方面從根源解決這一問題。

1.發(fā)票本身。目前采用機打發(fā)票代替原來的有獎發(fā)票，有獎發(fā)票一開始確實吸引消費者索要發(fā)票的積極性，但是時間一長由于商家采取非正常手段使其自己拿到獎金較高的有獎發(fā)票，欺騙消費者。目前中國正在向信息化邁進，建立交易監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)實行信息共享，各機構(gòu)間存在內(nèi)在聯(lián)系，能夠知道一絲信息時同時知道其他相關(guān)信息，形成一個巨大的信息網(wǎng)。

2.國家。（1）加大立法，目前中國僅有《稅收征管法》、《個人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》。明確各部門職能，提高效率并避免發(fā)票管理制度與現(xiàn)行各種稅收政策的差異所造成的稅源監(jiān)控漏洞和稅負不公。（2）完善稅務(wù)機關(guān)的建設(shè)，稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的管理全權(quán)負責，因此在任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏都會給違法分子可乘之機。應(yīng)該在監(jiān)管上引進第三方審計，稅務(wù)中介的介入不僅減輕了稅務(wù)機關(guān)的壓力，降低了稅收執(zhí)法風(fēng)險增強企業(yè)的納稅意識、正確使用發(fā)票和依法納稅有明顯的效果。（3）保證各部門機關(guān)的配合，中國雖然設(shè)置多個部門進行管理但是不能隨時監(jiān)控，造成大量的稅款流失，據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示中國每年的稅收流失的絕對規(guī)模在4 000億元左右。建設(shè)綜合性部門法，使各部門相互融合協(xié)調(diào)運行、加強部門的聯(lián)系和合作。（4）實施一些配套工作，比如要加大稅法宣傳的力度，構(gòu)建普通發(fā)票管理的社會環(huán)境。提升消費者索要發(fā)票的自覺度：對待商家要懲罰有度，實行獎懲標準，不能放縱犯罪；建立科學(xué)的考核體系，如同信用等級評定制度，考核后訂立一定的等級進行獎勵，能夠及時查處開出發(fā)票不收稅或收人情稅、弄虛作假等違紀現(xiàn)象，真正促進普通發(fā)票管理水平上臺階。

3.商家。提高商家的個人素質(zhì)。堅決抵制假發(fā)票用全國統(tǒng)一發(fā)票，消費者在消費后主動提供發(fā)票，不找任何借口不提供發(fā)票。

4.消費者。提高自己的維權(quán)意識，把消費后向商家索要發(fā)票成為一種習(xí)慣，從自己做起，為國家稅收盡一份力量。不貪那一點點的折扣，維護自己的合法權(quán)益。

參考文獻：

[1] 葉少群.臺灣統(tǒng)一發(fā)票制度對大陸的啟示[J].發(fā)展研究，2009，（8）.

[2] 唐霏.中國發(fā)票管理制度研究[J].財會通訊，2013，（3）.

[3] 楊潔瓊.構(gòu)建假發(fā)票的防治機制[J].中國商界，2010，（12）.

[4] 張璐怡.有獎發(fā)票的利弊辯[J].法治與社會，2007，（5）.

[5] 秦鑫.從發(fā)票管理角度看中國當前稅收流失狀況及其改善措施[J].山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報，2009，（4）.

[責任編輯 陳鳳雪]endprint