劉偉偉

摘要：會計目標(biāo)在會計準(zhǔn)則制定及相關(guān)會計實務(wù)工作中起著重要的作用。本文從利益相關(guān)者的角度，介紹會計目標(biāo)的兩種觀點，論述了我國會計目標(biāo)的定位。我國需要以受托責(zé)任觀會計目標(biāo)作為重點，當(dāng)然也應(yīng)該從會計信息使用者需求方面考慮會計目標(biāo)的決策有用觀。

關(guān)鍵詞：會計目標(biāo)；利益相關(guān)者；受托責(zé)任觀；決策有用觀

一、利益相關(guān)者

利益相關(guān)者分為廣義利益相關(guān)者和狹義利益相關(guān)者。其中，廣義的利益相關(guān)者是指那些能夠在任何方面會對企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)造成影響的組織或是個人。與廣義的利益相關(guān)者相比較，狹義的利益相關(guān)者重點強(qiáng)調(diào)的組織或是個人是為了維持企業(yè)生存發(fā)展所必須存在的。

利益相關(guān)者之間為了獲得更多收益，會存在相互競爭，這種競爭的過程使得企業(yè)處于不斷地矛盾運(yùn)動過程中。利益相關(guān)者只有很好的運(yùn)用所提供的會計信息才能為分析決策提供依據(jù)，所以說會計信息在這種為了獲取超額利益的矛盾作用中起到至關(guān)重要的作用。從而也就說明，我們把利益相關(guān)者的相關(guān)因素納入到會計分析框架中還是有其必要性的。

（一）投資人的行為

投資人一般分為職業(yè)投資人和管理型投資人兩類。其中，職業(yè)投資人通過金融機(jī)構(gòu)募集更多的資金、尋找合適的項目、以賺取所需要的投資的資金為目的進(jìn)行投資管理；管理型投資人是以經(jīng)營管理企業(yè)為目的的一類投資人。

目前認(rèn)為，投資人作為市場經(jīng)濟(jì)的重要參與者，其存在于市場的主要目的在于對剩余經(jīng)濟(jì)利益的索取，而剩余經(jīng)濟(jì)利益的多少是受到其他利益相關(guān)者分配所決定的，所以說，其他利益相關(guān)者的行為都會影響到投資者自身的利益。因此，投資人在經(jīng)濟(jì)市場的行為我們可以定義為一中監(jiān)督行為。從這種監(jiān)督行為出發(fā)，投資人會監(jiān)督那些對自己利益關(guān)系產(chǎn)生變動的會計信息，同時，投資人也會要求這些會計信息的真實性、準(zhǔn)確性及可靠性，從而提高自身監(jiān)督的效率，保證自身利益不被其他利益相關(guān)者剝奪。

（二）債權(quán)人的行為

一般說來，債權(quán)人與投資人相比較，其所需要承受的風(fēng)險小，當(dāng)然其得到的收益也就相對較少。債權(quán)人作為經(jīng)濟(jì)活動中的利益相關(guān)者，向企業(yè)投資的主要目的是為了獲取定額的利息。不過，雖然債權(quán)人所承受的風(fēng)險相對較小，但不等于沒有風(fēng)險，現(xiàn)實生活中發(fā)生的如壞賬和呆賬也在一定程度上說明債權(quán)人的風(fēng)險也是需要進(jìn)行考慮重視的。

同時，經(jīng)濟(jì)市場上也會存在投資人或是其他利益相關(guān)者采用篡改會計相關(guān)信息對企業(yè)債券資本的可能，從而改變債券人的收益情況。所以說，同投資人監(jiān)督行為類似，債權(quán)人也要參與會計信息的監(jiān)督，從而防止債券資本的更改，保護(hù)自身的有效權(quán)益。

（三）其他利益相關(guān)者的行為

在這里，我們把除投資人和債券人以外的利益相關(guān)者統(tǒng)稱為其他利益相關(guān)者，具體包括以下方面：政府、經(jīng)營者、職工等。

政府作為各個企業(yè)以一種特有方式存在的利益相關(guān)者，政府采用制定稅收法規(guī)政策來保障自身從企業(yè)中分享的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)需要根據(jù)財務(wù)報表的最終數(shù)據(jù)確定企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，從而政府需要對企業(yè)所提交的財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性進(jìn)行監(jiān)督，也就間接保證了通過稅收所分享的一定的經(jīng)濟(jì)利益。

經(jīng)營者為企業(yè)提供與經(jīng)營管理相關(guān)的服務(wù)和技能，為了彌補(bǔ)企業(yè)中經(jīng)營者對企業(yè)貢獻(xiàn)的不可計量性，企業(yè)中通常會把經(jīng)營者的報酬與經(jīng)營者的業(yè)績聯(lián)系起來。也就是是說，企業(yè)較好的業(yè)績，就會帶來經(jīng)營者較高的報酬。因而，經(jīng)營者尤其是高層經(jīng)營者，對企業(yè)會計信息的關(guān)注度也就會相應(yīng)的提高。

職工作為經(jīng)濟(jì)活動中的直接參與者，其自身的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。經(jīng)營者為了保證自己的利益，可能會放棄對職工利益的保護(hù)，針對這種情況，職工更應(yīng)該利用好自身在對會計信息監(jiān)督方面的優(yōu)勢，做好監(jiān)督工作。

二、會計目標(biāo)的兩種不同觀點

目前來看，存在著兩種不同的觀點：受托責(zé)任觀和決策有用觀。因為會計目標(biāo)指引著后續(xù)會計信息系統(tǒng)的運(yùn)行，所以不同的會計目標(biāo)決定著提供給企業(yè)不同的會計信息。

（一）受托責(zé)任觀

受托責(zé)任最早產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離情況下而產(chǎn)生的委托代理關(guān)系，委托代理關(guān)系帶來的直接后果就是投資人與經(jīng)營者對所了解的會計信息的不對稱。投資人為了減少這種信息不對稱，其要求企業(yè)所提供的會計信息要能夠真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。即受托責(zé)任觀注重的是會計信息的可靠性。

我們認(rèn)為，受托責(zé)任觀下所確定的會計目標(biāo)是為了真實的反映一種受托責(zé)任的履行情況。它強(qiáng)調(diào)的是受托責(zé)任觀的根本點是這種存在的委托代理關(guān)系，在這種委托代理關(guān)系下，受托的一方承擔(dān)者真實的反映委托方報告其受托責(zé)任的履行情況及結(jié)果的義務(wù)。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會責(zé)任也受到關(guān)注，所以，社會委托代理關(guān)系的外延的還可以擴(kuò)大到對相關(guān)社會責(zé)任報告履行情況對企業(yè)的其他利益相關(guān)者進(jìn)行報告。

（二）決策有用觀

決策有用觀是在資本市場發(fā)展到一定階段而逐漸形成的觀點，不同于決策有用觀對會計信息可靠性的要求，決策有用觀中跟注重的是會計信息的相關(guān)性，會計信息的提供要滿足利益相關(guān)者對決策的需要。

決策有用觀明確了財務(wù)會計目標(biāo)與財務(wù)報表目標(biāo)本標(biāo)本質(zhì)上的趨同性，指出財務(wù)報告應(yīng)該講所提供的有用的會計信息成為投資者在進(jìn)行相關(guān)投資決策中的重要依據(jù)。當(dāng)然，財務(wù)報告也應(yīng)該幫助債權(quán)人等其他利益相關(guān)者進(jìn)行其他不確定性的有關(guān)評估。最后，財務(wù)報告應(yīng)該能夠提供有關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對這些資源的基本要求權(quán)的相關(guān)信息。

三、基于利益相關(guān)者理論對我國會計目標(biāo)的定位

通過上文對利益相關(guān)者的分析，可以明顯看出利益相關(guān)者種類的的多樣性，那么，與之相對的信息需求也是不盡相同的。具體來說有以下四點：第一，職業(yè)投資人關(guān)心投資的風(fēng)險和投資回報的情況；第二，管理型投資人關(guān)心企業(yè)真實可靠的財務(wù)信息；第三，債權(quán)人主要關(guān)心保證自己貸款及利息能夠收回的真實可靠的財務(wù)會計信息；第四，政府作為企業(yè)的管理型投資人和企業(yè)的管理者，將關(guān)心企業(yè)真實可靠的財務(wù)會計信息。

結(jié)合我國會計信息利益相關(guān)者對會計信息的不同需求，我們可以認(rèn)為，在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)，我國會計目標(biāo)總體上應(yīng)該定位在為管理型投資人提供真實可靠的會計信息，以便可以更好的考核企業(yè)受托責(zé)任的履行情況；同時，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是我國證券市場的不斷發(fā)展，職業(yè)投資者的比例會逐漸加大，在制度允許的范圍內(nèi)，我們也要考慮到職業(yè)投資人對決策有用會計的需求情況。

總的來說，現(xiàn)階段對我國會計目標(biāo)的定位放在信息可靠性方面，當(dāng)然也要兼顧的考慮各個利益相關(guān)者對會計目標(biāo)決策有用的情況。（作者單位：蘭州商學(xué)院會計學(xué)院）

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