■ 張秋亞

析當前我國軍工企業(yè)內部控制的實務操作

■ 張秋亞

現(xiàn)代企業(yè)的內部控制制度在一定程度上決定了企業(yè)所存在的風險的大小。因此，必須在企業(yè)層面、業(yè)務層面及諸多方面采取切實可行的措施，才有可能盡量減少企業(yè)的財務風險，以確保企業(yè)財務系統(tǒng)及經營工作盡可能的安全運行。

從長遠看，隨著經濟的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷改善，內部控制的目標定位應以企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制作為重點。對企業(yè)內部控制所出現(xiàn)的問題實務操作有以下幾個方面：

一、企業(yè)層面控制的實務操作

企業(yè)層面控制是指對企業(yè)控制目標的實現(xiàn)具有重大影響與內部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內部監(jiān)督直接相關的控制。企業(yè)層面控制應從組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、企業(yè)文化等方面進行控制。

（1）企業(yè)的決策權、執(zhí)行權和監(jiān)督權應當互相分離。

（2）企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務等應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

（3）企業(yè)應當按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則。綜合考慮，企業(yè)性質、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設置內部職能機構，明確各機構的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協(xié)調的工作機制。

（4）企業(yè)應當根據(jù)國家和行業(yè)相關產品質量的要求從事生產經營活動，切實提高產品質量和服務水平，努力為社會提供優(yōu)質、安全、健康的產品和服務，最大限度的滿足消費者需求，對社會和公眾負責，接受社會監(jiān)督，承擔社會責任。

（5）企業(yè)應當規(guī)范生產流程，建立嚴格的產品控制和檢驗制度，嚴把質量關，禁止缺乏質量保障、危害人民生命健康的產品流向社會。

（6）企業(yè)應當加強產品的售后服務。售后發(fā)現(xiàn)存在嚴重的質量缺陷、隱患的產品，應當及時召回或采取其他有效措施，最大限度的降低或消除缺陷、隱患產品的社會危害。妥善處理消費者提出的投訴和建議，切實保護消費者權益。

二、企業(yè)業(yè)務層面的實務操作

（1）企業(yè)應當定期組織召開資金調度會或資金安全檢查，對資金預算執(zhí)行情況進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常情況及時采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。

（2）企業(yè)辦理資金業(yè)務，應當遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關規(guī)定。不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務，嚴禁將辦理資金業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管。

（3）企業(yè)應當加強物資采購供應過程的管理，做好采購業(yè)務各環(huán)節(jié)的記錄，確保采購業(yè)務的可追溯性，及時跟蹤合同履行情況，對有可能影響生產或工程進度的異常情況，應出具書面報告并及時提出解決方案。

（4）企業(yè)應當建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查，加強存貨的日常保管工作，嚴格限制未經授權的人員接觸存貨。

（5）企業(yè)應當根據(jù)各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業(yè)生產經營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處理最佳庫存狀態(tài)。

（6）企業(yè)應當完善客戶服務制度，加強客戶服務和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠度，不斷改進產品質量和服務水平。

三、其他方面的實務操作

1.加大內部控制制度的執(zhí)行力度，以便及時發(fā)現(xiàn)并堵塞漏洞和缺陷

執(zhí)行是內部控制制度的生命力，是嚴防內部控制制度失靈的關鍵所在。從已有的一些會計舞弊案中不難發(fā)現(xiàn)，不少公司的內部控制制度設計本身并沒有問題，但還是造成了意想不到的后果，其根源就在于內部控制制度沒有得到很好的貫徹執(zhí)行。因此，在進一步完善內部控制制度設計的同時，更應該注重內部控制制度的執(zhí)行。在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)漏洞和缺陷時應及時改進，才能使之發(fā)揮應有的效能。

2.完善公司治理結構，實現(xiàn)公司治理與內部控制的對接

完善公司治理結構，實現(xiàn)公司治理與內部控制的對接，主要包括以下三方面內容：一是增強董事會的獨立性，切實保障兩權分離。嚴格限制董事會與經理層重合，推行職務不兼容制度。在董事會下分別設立各種專門委員會，使之成為一個有能力對公司重大事項進行決策，對經理層進行檢查監(jiān)督、對全體股東負責的機構。但同時也應保證經理層正常的生產經營活動，防止制衡過度。二是推行獨立董事制度，不僅可以約束控股股東利用控股地位侵犯中小股東和公司利益的行為，還可以強化董事會對公司高管人員的監(jiān)督，減弱內部人為控制所帶來的負面作用，并可提供專業(yè)性的建議，改善公司的經營管理。三是完善監(jiān)事會制度，可以保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經理履行職務的監(jiān)督和對公司財務的監(jiān)督和檢查。

3.明確內部控制制度的責任歸屬，以有利于內部控制制度的進一步完善

《上海證券交易所上市公司內部控制指引》（以下簡稱指引）中第一次明確提出了公司董事會對公司內部控制制度的建立健全、有效實施及其檢查監(jiān)督負責，董事會及其全體成員應保證內部控制相關信息內容披露的真實、準確、完整。《指引》規(guī)定明確了內部控制制度的第一責任人是公司的董事會，這就解決了公司內部控制制度的責任歸屬問題。只有責任明確才能更有利于內部控制制度的進一步完善。否則，就會出現(xiàn)各個部門互相推諉，致使內部控制制度無人管理、無人負責的現(xiàn)象。

4.公司管理層應對企業(yè)內部控制進行評估、報告，并由注冊會計師對其出具意見

在2000年中國證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》中，明確要求商業(yè)銀行、保險公司、證券公司建立健全內部控制制度，并對內部控制制度的完整性、合理性和有效性做出說明，同時要求注冊會計師對其內部控制制度及風險管理系統(tǒng)的完整性，合理性和有效性進行評價，提出改進意見，并出具內部控制評價報告。管理層對內部控制進行評估并對外報告，一方面可以提高企業(yè)財務報告的可靠性，在一定程度上減少虛假會計信息的發(fā)生；另一方面也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制中存在的問題，并采取相應措施，從而改善企業(yè)的內部控制。

5.增強內部審計的獨立性和權威性，充分發(fā)揮內部審計的作用

建立內部審計機構或設置專職內部審計人員，選拔和培養(yǎng)具有相關內審知識的專業(yè)人員從事此項工作。內部審計機構應由審計委員會直接領導，并向董事會和審計委員會報告工作，從而增強內部審計的獨立性和權威性。內部審計在履行其職能時，應加強對企業(yè)內部控制的評審，定期對內部控制設計和實施的有效性進行評估，并寫出評估報告，圍繞運營效率和效果、可靠性、合規(guī)性三大目標為管理層提出管理意見和建議。

現(xiàn)代企業(yè)的內部控制制度在一定程度上決定了企業(yè)所存在的風險的大小。因此，必須在企業(yè)層面、業(yè)務層面及諸多方面采取切實可行的措施，才有可能盡量減少企業(yè)的財務風險，以確保企業(yè)財務系統(tǒng)及經營工作盡可能的安全運行。

（張秋亞，西安北方華山機電有限公司財務經理）